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1、第十五章 企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念，是對在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點（一）征稅對象是所得額企業(yè)所得稅的征稅對象為所得額，即為納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。它既不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤額，也不是企業(yè)的銷售額或營業(yè)額。（二）應納稅所得額的計算程序復雜企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。應納稅所得額與企業(yè)賬面的會計利潤是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。應納稅所得額是企業(yè)按照會計準則規(guī)定進行核算得出利潤的基礎上，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定做相應的調整后
2、得出的。（三）征稅以量能負擔為原則 企業(yè)所得稅以納稅人的生產、經營所得和其他所得為稅基，貫徹量能負擔的原則，即所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征。 （四 ）一般實行按年計征，分期預繳，年終匯算清繳的征收辦法 會計利潤是應納稅所得額的基礎，而利潤是企業(yè)一定時期生產經營成果的最終反映，一般是按年度計算和衡量的。第二節(jié) 企業(yè)所得稅的征稅對象和納稅人 一、納稅人 （一）納稅人的具體范圍 企業(yè)所得稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內的內資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。企業(yè)所得稅納稅人具體包括：按國家有關規(guī)定注冊、登記，并實行獨立經濟核算的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營
3、企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)；在中國境內依法設立的的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；經國家有關部門批準，依法注冊、登記并實行獨立核算的有生產、經營所得和其他所得的事業(yè)單位、社會團體等組織。 （二）居民企業(yè)和非居民企業(yè) 企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人每一納稅年度取得的生產、經營所得和其他所得。（一）居
4、民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。也就是說，居民企業(yè)負有全面納稅義務，應就其中國境內、境外全部所得納稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的或者雖設立機構，場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當
5、就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。也就是非居民企業(yè)負有有限納稅義務，僅就其來源于中國境內的所得納稅。為了避免國際雙重征稅，企業(yè)所得稅法又規(guī)定，居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得和非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額； 超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。而居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)的境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該
6、項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅率 一、基本稅率 企業(yè)所得稅實行比例稅率，其基本稅率為25%。但對于非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的而來源于中國境內的所得適用稅率為20%。 企業(yè)所得稅之所以采用25%的比例稅率，其主要原因在于： （1）按照國民待遇的原則，實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率，公平稅負。 （2）要將財政減收控制在可以承受的范圍內。 （3）要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。 二、優(yōu)惠稅率 為了照顧眾多小型微利企業(yè)的實際困難，在確定2
7、5%比例稅率的同時，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 為了鼓勵高技術企業(yè)的發(fā)展，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定。一、確定應納稅所得額的原則和依據(jù)企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定，以權責發(fā)生制為原則。企業(yè)應納稅所得額的確定，要以企業(yè)所得稅法為依據(jù)。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額的確定主要包括收入總額的確定、不征稅收入的確定、免稅收入的確定、各項扣除的范圍和標準、企業(yè)虧損彌補、資產的稅務處理、關聯(lián)企業(yè)的稅務處理等內容。二、收入總額的確定收入總額（1）銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產成品、在產品、半
8、成品、原材料等取得的收入。 （2）提供勞務收入； （3）財產轉讓收入； （4）股息、紅利等權益性投資收益； （5）利息收入； （6）租賃收入； （7）特許權使用費收入； （8）接受捐贈收入; （9）其他收入 三、不征稅收入 不征稅收入是指永久不納入征稅范圍的收入。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的收入總額中不征稅收入包括：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他 不征稅收入。 四、免稅收入 免稅收入，是指企業(yè)應納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。 （1）國債利息收入 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。 （3）在中國境內設立機構、場所的非居
9、民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。 （4）符合條件的非營利組織的收入。 五、準予扣除的支出項目 （1）成本；（2）費用；（3）稅金；（4）損失。 六、公益性捐贈支出的扣除 公益性損贈支出，是指企業(yè)通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性損贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 七、不得扣除的項目 （1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項，是指企業(yè)因使用權益性資金而付出的代價； （2）企業(yè)所得稅稅款，是指企業(yè)按應納稅所得額和
10、適用的稅率計算的應納所得稅稅額； （3）稅收滯納金，是指企業(yè)違反稅收法規(guī)，按稅務機關處以的滯納金、罰金； （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失， （5）超過規(guī)定以外的損贈支出， （6）贊助支出，是指各種非廣告性質的贊助支出； （7）未經核定的準備金支出； （8）與取得收入無關的其他支出。 八、虧損彌補 納稅人年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。 彌補虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，1年彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，彌補期限最長不得超過5年，5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。 九、關聯(lián)企業(yè)間業(yè)
11、務往來的稅務處理（一）關聯(lián)企業(yè)的確認 所謂的關聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關系的公司、企業(yè)和其他經濟組織：（1）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）其他在利益上相關聯(lián)的關系。 這三方面主要是指企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其他經濟組織有下列之一關系，即為關聯(lián)企業(yè)：（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以的；（2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貨資金總額的10%是由另一企業(yè)擔保的；（4）企業(yè)的董事或經理等高級管理人員
12、一半以上或有一名常務董事是由另一企業(yè)所委派的；（5）企業(yè)的生產經營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權利（包括工業(yè)產權、專有技術等）才能正常進行的；（6）企業(yè)生產經營購進原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應的； （7）企業(yè)生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；（8）對企業(yè)生產經營、交易具有實際控制的其他利益上的相關聯(lián)的關系，包括家族、親屬關系等。 (二)關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的計價 企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立交易原則收取或者支付價款、費用。 (三)關聯(lián)企業(yè)之間轉讓定價的稅務調整 對關聯(lián)企業(yè)之間轉讓定價的稅務調整方法，因關聯(lián)企業(yè)
13、間業(yè)務類型及其內容不同而有所不同； （1）企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按獨立交易原則作價的，稅務機關有權依照下列順序和確定的方法進行調整；按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格進行調整。也就是將企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來價格，其與非關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來價格進行分析、比較，而確定公平成交價格。按再銷售給無關聯(lián)關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整。按成本加合理費用和利潤進行調整。也就是將關聯(lián)企業(yè)中賣方的商品（產品）成本加上正常的利潤作為公平成交價格。上述三種調整方法均不能適用時，采用其合理的替代方法進行調整，利潤法、利潤分割法、凈利潤法等。 十一、應納稅所得額的計算 （一）應
14、納稅所得額計算的基本公式 應納稅所得額 =收入 總額 不征稅收入-免稅收入-各項 扣除 允許彌補的以前年度虧損 （二）應納稅所得計算的其他規(guī)定 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額： （1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額； （2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額； （3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。 第五節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算方法 一、應納稅額的計算 企業(yè)所得稅應納稅額，是
15、企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依法減免和抵免的稅額后的余額。其計算公式為： 應納稅額=應納稅所得額適用稅率-應減免的稅額-允許抵免的稅額企業(yè)所得稅，實行按年計算、分月（或季）預繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。其應納稅額的計算分為預繳所得稅額計算和年終匯算清繳所得稅額的計算兩部分。（一）按月（或季）預繳所得稅的計算方法應納所得稅額=月（季）應納稅所得額適用稅率 =上年應納稅所得額1/12（或1/4）適用稅率（二）年終匯算清繳的所得稅的計算方法全年應納所得稅額 =全年應納 稅所得額 適用 稅率 依法減免和抵免的稅額多退少補所得稅額=全年應納所得稅額-月（季）已預繳所得稅額二、境外已納稅款扣
16、除的計算（一）境外所得已納稅款的扣除限額 已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補償以及由他人代為承擔的稅款。 境外所得已納稅款的扣除限額，是指納稅人的境外所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，也就是納稅人的境外所得，依照我國稅法的的有關規(guī)定扣除為取得該項所得所攤計的成本，費用以及損失，得出應納稅所得額后，據(jù)以計算的應納稅額。其計算公式為： 境外所得稅稅款扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某外國的所得額/境內、內外所得總額 （二）境外所得已繳納所得稅稅款的抵扣方法依照有關規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總
17、納稅時，可在分國不分項抵扣和定率抵扣中選擇一種方法予以抵扣。抵扣方法一經確定，不得任意更改。（1）分國不分項抵扣。（2）定率抵扣。（三）全年應納稅額的計算全年應納稅額的計算公式為：全年應納稅額=境內、境外應納稅所得額適用稅率-境外所得稅稅款扣除額三、投資所得應納稅額的計算（一）境內投資所得的應納稅額企業(yè)對外進行投資從被投資企業(yè)分回的股息、紅利等權益性投資收益，是由于各自所適用所得稅稅率不同引起的，補繳的稅款只是分回的股息、紅利等權益性投資企業(yè)適用稅率計算少繳的稅款部分。補繳所得稅的計算公式為：來源于被投資企業(yè)的應納稅所得額=投資企業(yè)分回股息、紅利/（1-被投資企業(yè)所得稅稅率）應納稅額=來源于被
18、投資企業(yè)的應納稅所得額投資企業(yè)適用稅率稅收扣除額=來源于投資企業(yè)的應納稅所得額被投資企業(yè)適用稅率應補繳所得稅額=應納所得稅稅額-稅收扣除額上述公式可以簡化為：投資企業(yè)應補繳所得稅額=投資企業(yè)分回的股息、紅利/（1被投資企業(yè)所得稅稅率）（投資企業(yè)適用稅率被投資企業(yè)適用稅率）（二）境外投資所得的應納稅額居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內
19、，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。居民企業(yè)境外投資所得稅抵免限額=外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅額中投資所得應負擔的分部居民企業(yè)境外投資所得應納稅額=來源于中國境外投資所得投資企業(yè)適用稅率境外投資所得稅抵免限額 四、源泉扣繳 源泉扣繳，是指以所得支付人為扣繳義務人，在每次向納稅支付有關所得款項時，代為扣繳所得稅稅款的做法。 （一）源泉扣繳的應稅所得和扣繳義務人 （二）應扣繳稅額的計算 實行源泉扣繳的應稅所得適用的稅率為20%。應扣繳稅額的計算公式為： 應扣繳稅額=支付單位每次支付款項20% 第六節(jié) 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠對象主要是需要國家重點扶持和
20、鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目。 企業(yè)所得稅的具體優(yōu)惠政策主要包括以下內容。 一、免稅收入 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。（二）免征、減征企來所得稅的所得企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（4）符合條件的技術轉讓所得；（5）非居民企業(yè)在中國
21、境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內的所得。（三）對小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）民族自治地方企業(yè)所得稅的減免權限民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。 （五）加計扣除的支出項目 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除；（1）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)
22、生的研究開發(fā)費用；（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 （六）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。 （七）鼓勵企業(yè)技術進步的稅收優(yōu)惠 企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（八）鼓勵企業(yè)綜合利用資源的稅收優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以計算應納稅所得額減計收入。（九）鼓勵企業(yè)環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產的稅收優(yōu)惠企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。（十
23、）由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的稅收優(yōu)惠根據(jù)國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。第七節(jié) 企業(yè)所得稅的申報繳納一、納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、
24、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場得取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。二、納稅年度企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。三、納稅申報期限企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。納稅人的納稅年度內無論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應根據(jù)稅法及有關規(guī)定定辦理年度企業(yè)所得稅申報 企來應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。DD :/shicaizhuangshipin 山水畫大理石
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