企業(yè)研究論文-新會計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量問題研究.doc

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1、企業(yè)研究論文-新會計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量問題研究【摘要】我國新會計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值的運(yùn)用是最為顯著的方面，為我國會計(jì)國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。本文從會計(jì)實(shí)務(wù)的角度出發(fā)，對我國新會計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量問題進(jìn)行研究?！娟P(guān)鍵詞】會計(jì)新會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量財(cái)政部頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)就是與國際準(zhǔn)則趨同，在很多方面實(shí)現(xiàn)了與國際通行做法的接軌，為中國經(jīng)濟(jì)更快地融入全球一體化作了基礎(chǔ)性的鋪墊。在新準(zhǔn)則體系中，最引人關(guān)注的一點(diǎn)就是公允價(jià)值的引入。一、公允價(jià)值計(jì)量的必要性及其與歷史成本計(jì)量的必然聯(lián)系（一）公允價(jià)值計(jì)量的必要性

2、隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式不斷趨向于多樣化、復(fù)雜化，企業(yè)對公允價(jià)值的內(nèi)在需求日益增長，實(shí)際上有些企業(yè)已經(jīng)在會計(jì)處理中變相地引入公允價(jià)值這一概念。近年來，中國經(jīng)濟(jì)始終保持著強(qiáng)勁的增速，不動產(chǎn)和基礎(chǔ)材料的市場價(jià)格不斷上漲，無形資產(chǎn)的價(jià)值也日益體現(xiàn)。對于一些歷史悠久的老企業(yè)來說，其會計(jì)報(bào)表在現(xiàn)行準(zhǔn)則框架體系下基本無法真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況?；乇芄蕛r(jià)值的使用導(dǎo)致企業(yè)在會計(jì)處理上前后不一致，在相關(guān)性、可靠性及可比性上無法找到較好的平衡點(diǎn)，同時(shí)也使我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則始終存在較大的差異。例如，對于不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)我國采用的是歷史成本計(jì)價(jià)，國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）在固定資產(chǎn)的計(jì)量時(shí)除按其

3、賬面價(jià)值來計(jì)量外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重新估價(jià)；在所有者作為資本投入的無形資產(chǎn)計(jì)量上，我國是按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量，IAS規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量；對于非貨幣性交易，我國是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)利得或損失，IAS規(guī)定所有的資產(chǎn)變換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)性質(zhì)，或者收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠地計(jì)量。此時(shí)，以所放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠地確定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠。（二）公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的必然聯(lián)系公允價(jià)值之所以

4、被拿來與歷史成本作對比，是因?yàn)槲覀兂３⒐蕛r(jià)值計(jì)量理解為按報(bào)表日的市價(jià)重新計(jì)量，如此則公允價(jià)值成為公允的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對立。實(shí)際上，公允價(jià)值每期必須進(jìn)行新起點(diǎn)的計(jì)量，靜態(tài)的歷史成本只能量化企業(yè)所投入的努力，而預(yù)期的資本增值則結(jié)晶于動態(tài)的公允價(jià)值。不過因此指責(zé)公允價(jià)值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說歷史成本更可靠實(shí)際上是就可靠性中的可驗(yàn)證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實(shí)反映”，則公允價(jià)值的可靠性也許要超過歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產(chǎn)。二、公允價(jià)值的含義及其計(jì)量(一）公允價(jià)值的含義公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之

5、間現(xiàn)行交易時(shí)，不是強(qiáng)迫銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。我們可以從以下幾方面對公允價(jià)值的含義進(jìn)行理解：1.雖然公允價(jià)值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價(jià)格即為公允價(jià)值。2.計(jì)量客體的價(jià)值凡不是在市場上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價(jià)值判斷形成的都不能視作公允價(jià)值，因?yàn)椴煌黧w得出的價(jià)值信息缺乏可比性。3.在某些事項(xiàng)不存在實(shí)際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。4.有時(shí)在市場上也尋找不出相類似的交易價(jià)格，則必須在公允、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的計(jì)量屬性，除非市場上存在相反的證據(jù)證明該估計(jì)是非

6、確當(dāng)?shù)摹＃ǘ┕蕛r(jià)值的計(jì)量1.通常情況下，最符合公允價(jià)值的定義是市場價(jià)格。公允價(jià)值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰缀褪马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)的會計(jì)很難對其進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值即現(xiàn)行市場交換價(jià)格計(jì)量可解決這一問題。此外，主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等也是按購銷雙方達(dá)成的現(xiàn)行市價(jià)即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，存貨的按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)是部分采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。2.會計(jì)人員無法取得可觀察的市場金額時(shí)，可用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。現(xiàn)值計(jì)量更能反映形成公允價(jià)值的

7、各種要素，包括對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、對現(xiàn)金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動的預(yù)期、用利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值和包含在資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。因此，現(xiàn)值計(jì)量在公允價(jià)值的計(jì)量中具有了相當(dāng)重要的地位。三、公允價(jià)值計(jì)量模式分析公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量模式，從相關(guān)性的角度來看，有其自身的優(yōu)勢。它與決策有用的會計(jì)目標(biāo)是相一致的，尤其是在市場有效的情況下，能夠提供相關(guān)的會計(jì)信息。但其缺點(diǎn)也是明顯的，正如前面提到的，公允價(jià)值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可從以下幾方面來看：信息質(zhì)量的可靠性方面。選擇用公允價(jià)值計(jì)量模式這樣一個(gè)非確定性、變動性和集合性

8、的模糊性計(jì)量概念來作為會計(jì)計(jì)量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的從事實(shí)性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。市場環(huán)境的預(yù)知性方面。公允價(jià)值是通過市場確認(rèn)的，但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計(jì)要素或會計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r(jià)格，有的卻無法尋找而只能估計(jì)，尤其對于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。企業(yè)主體計(jì)量的一致性方面。企業(yè)主體對某些會計(jì)要素或會計(jì)事項(xiàng)價(jià)值的確定，通常是基于其未來收益（或損失）與不確定性的計(jì)量（估計(jì)），而不是通過市場交易形成的，這種價(jià)值信息一般

9、更有助于投資者的預(yù)決策即更能提供對企業(yè)管理當(dāng)局有用的信息，但往往與其公允價(jià)值不完全相符。公允價(jià)值計(jì)量的難度性方面。有許多會計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為公允價(jià)值計(jì)量的重要技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦就是公允價(jià)值計(jì)量模式不易推行應(yīng)用的難點(diǎn)?？傊?，公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式在其屬性和應(yīng)用上存在著諸多的困惑，加之影響會計(jì)計(jì)量模式擇用的因素又是多種復(fù)雜的，不同的會計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)和對計(jì)量屬性的不同要求，不可能將所有的會計(jì)要素或會計(jì)事項(xiàng)都統(tǒng)一按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和會計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，中國經(jīng)濟(jì)逐步與世界公認(rèn)的計(jì)量方法接軌，一種自然的選擇就是取長補(bǔ)短、兼容并存，適時(shí)地選擇相應(yīng)的計(jì)量模式，所以，多種計(jì)量模式并存會是一種趨勢。參考文獻(xiàn)：1財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.