《企業(yè)研究論文-企業(yè)常見利潤操縱方法的分析與對策.doc》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《企業(yè)研究論文-企業(yè)常見利潤操縱方法的分析與對策.doc（8頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。
1、企業(yè)研究論文-企業(yè)常見利潤操縱方法的分析與對策摘要社會處于轉型階段，許多相關的法律、制度等體制還不健全成熟，企業(yè)利用制度上的漏洞操縱利潤的風氣越來越盛，給授資者和國家造成嚴重的經濟損失，更嚴重的是它導致資本市場信任危機，嚴重影響資本市場的健康發(fā)展。文章從企業(yè)操縱利潤的行為動機出發(fā)，通過對利潤操縱方法的分析，提出了遏制利潤操縱行為的對策劃建議。關鍵詞利潤操縱；掛賬；避稅目前越來越多的企業(yè)為了獲得更多自身利益而進行利潤操縱。利潤操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的，運用各種手段人為地調節(jié)企業(yè)實現(xiàn)利潤的行為。這種行為掩蓋了企業(yè)本身的真實經營管理狀況，給正常的社會經濟秩序帶來嚴重的危害。一、利潤操縱現(xiàn)象產
2、生的原因(一)上市公司為了融通資金或維持上市資格而虛增利潤根據(jù)公司法規(guī)定，企業(yè)必須在最近三年連續(xù)盈利且經營狀況較好才能上市。而一些達不到標準的企業(yè)只能通過虛增利潤來實現(xiàn)上市目的。由于投資者和潛在投資者要對一個公司投資往往要根據(jù)投資報酬率來做判斷，而投資報酬率=凈利潤(或營業(yè)利潤)/投資額(或經營資產)100。我們從中可以看出，虛增利潤提高了投資報酬率從而欺騙投資者達到了企業(yè)的融資目的。證券法規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將暫停其股票交易并限定限期消除虧損，否則將停止公司的上市資格。上市公司為了避免被停牌的命運只有虛增利潤。(二)企業(yè)為了自身的形象而虛增利潤資金是決定企業(yè)維持簡單再生產和擴大
3、再生產的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。目前銀行對企業(yè)貸款的要求甚高，信譽和經營業(yè)績成為銀行考核企業(yè)的重要指標。一些企業(yè)的信譽及經營業(yè)績達不到銀行標準，它們?yōu)榱双@得銀行等金融機構的信貸資金和維護其在商業(yè)經營中的信用，不得不偽造企業(yè)利潤虛增的假象來達到目的。(三)企業(yè)為了少交所得稅而減少利潤根據(jù)會計等式：收入-成本(費用)利潤。有些企業(yè)為了逃避國家征收所得稅而多列費用支出、增加成本來人為減少利潤，從而達到少交所得稅的目的。二、企業(yè)常見的利潤操縱方法(一)通過掛賬處理1應收賬款掛賬。應收賬款是企業(yè)資產的重要組成部分，應收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。當企業(yè)的應收賬款超過
4、會計制度規(guī)定的期限時就得作為壞賬處理，從而減少了應收賬款，影響了壞賬準備的計提。提取壞賬準備會造成利潤虛減。長期地把應收賬款掛賬，不僅可以虛增企業(yè)資產，還可以操縱利潤。2待處理財產損溢長期掛賬。企業(yè)在進行財產清查時，對發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧的財產要按規(guī)定程序報請有關部門批準，進行相應的賬務處理。然而，有些企業(yè)對財產清查中盤盈或盤虧的財產掛在賬上，不做處理，這樣就可以增加(或減少)當期的利潤。與此同時，這樣的做法還會使相關的責任人員逃脫應有的處罰，助長了貪污腐敗風氣。3在建工程長期掛賬。按照會計制度規(guī)定，在建造資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用作為資產的入賬價值，其后發(fā)生的借款利息作財務費用應當
5、計入當期損益。然而，有些企業(yè)將建造的資產達到可使用狀態(tài)后繼續(xù)掛賬在“在建工程”賬戶上。這樣，借款利息只能計人資產價值，當期的利潤就會增加，而資產使用以后折舊增加，相應的生產成本或費用增加，利潤虛減；或者將建造資產的借款費用在發(fā)生時計入當期損益，當期的利潤減少，資產使用后折舊減少，相應的生產成本或費用就少，利潤增加。4預提費用掛賬。企業(yè)借款的利息應當在受益期內按月預提計入當期損益。但是有些企業(yè)將利息在借款到期時(或借款期限內的某一會計期間)一次計人當期損益，使得利潤不能如實反映實際。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期8個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息
6、應采用預提的方法，每月計人財務費用賬戶1萬元。但該企業(yè)為了在年末少交所得稅，就采用在當年多預提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計人當年損益。(二)利用關聯(lián)方關系1通過轉讓定價避稅。所謂“轉讓定價”是指關聯(lián)企業(yè)之間進行經濟活動時，不按正常價格交易，而是通過抬高或壓低交易價格使利潤轉移的手段，以達到避稅目的。從我國目前的實際情況看，關聯(lián)企業(yè)主要用以下手法進行避稅：(1)購銷業(yè)務中，高價進、低價出，轉移企業(yè)利潤，逃避稅收。(2)在投資或承包工程時，抬高設備或工程造價，從中牟利。(3)在貸款業(yè)務中轉讓定價，進行避稅。(4)在提供勞務和無形資產中轉讓定價，逃避稅收。2通過資本弱化避稅。資本
7、弱化是指納稅人為了少納稅或其他目的，在投資企業(yè)中增加貸款比例，減少所有者權益的份額，以貸款代替所有者權益進行投資或融資。跨國公司通過高負債、低投資，增加利息支出，由于法律規(guī)定利息支出可在稅前扣除，這樣就轉移減少應稅所得。關聯(lián)企業(yè)常用此來將利潤轉變成關聯(lián)方的利息，以達到避稅的目的。3利用資金占用，調整利潤。按照我國現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定，企業(yè)之間不允許相互拆借資金，但實際情況是關聯(lián)公司之間的資金往來和拆借現(xiàn)象較為普遍，兩者之間也難以嚴格區(qū)分。上市公司與關聯(lián)公司發(fā)生資金占用的金額、收費標準混亂，這樣上市公司利用資金占用的因素隨意調整利潤，而投資者無法對此合理性作出恰當?shù)呐袛唷?三)利用會計政策及會計估計變更
8、的不確定性會計政策是指企業(yè)會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。它有以下特點：(1)會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法；(2)會計政策是在允許的會計原則和會計方法中作出的具體選擇；(3)會計政策是企業(yè)進行會計核算的直接依據(jù)；(4)會計政策應當保持前后各期的一致性。會計政策的這些特點給企業(yè)操縱利潤帶來很大的想象空間，如：隨意改變存貨的計價方法從而達到企業(yè)利用會計政策調整利潤的目的。會計估計則是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作判斷。由于企業(yè)經營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以估計
9、進行估計的基礎發(fā)生變化，或者取得新的信息、積累更多的經驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。因為會計估計過多依靠會計人員的職業(yè)判斷，所以容易出現(xiàn)人為的調節(jié)利潤。(四)提前或延后確認銷售收入企業(yè)在銷售商品時，如果同時滿足以下四個條件，則應確認為收入：(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。一些企業(yè)在確認一項業(yè)務是否作為銷售收入時，常常出現(xiàn)這樣的情況：商品已經發(fā)出，相關的收入已經實現(xiàn)，但在會計上本期不做任何處理，待下期再確認為銷售收入；或商品還沒發(fā)出，已收到對方的部分預付賬款就作為本期的銷售收入。利用混淆會計期間來調節(jié)利潤這種現(xiàn)象經常發(fā)生在年末。(五)通過虛假銷售增加利潤有些企業(yè)年末的時候沒能完成利潤指標任務，為了實現(xiàn)利潤目標，就變著法子制造業(yè)績的假象。企業(yè)虛假銷售的方式有：一是對開增值稅發(fā)票，虛增銷售收入。二是三角交易。這樣的交易不僅是商品或勞務可以通過三角交易達到完成虛增資產、虛增收入的目的，股權、除商品外其他資產也可以通過這種三角交易完成自我增值。
企業(yè)研究論文-企業(yè)常見利潤操縱方法的分析與對策.doc
