農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解.doc

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1、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(推薦)征東農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)詳解征東農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)詳解隱藏活動(dòng)和為成員提供服務(wù)需要而形成的。一般在合作社取得賒購非成員產(chǎn)品物資的所有權(quán)、接受勞務(wù)服務(wù)和應(yīng)付賠款、保證金、利息等時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付款實(shí)現(xiàn)并入賬核算。2應(yīng)付款的核算 為反映應(yīng)付款的形成、償還、結(jié)余及管理情況，合作社應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，借方登記償還和已經(jīng)核銷的應(yīng)付款，期末余額在貸方，反映合作社應(yīng)付未付及暫收款項(xiàng)的總額。該賬戶應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?】合作社賒購非成員農(nóng)戶王某蘋果2000公

2、斤，價(jià)款為2000元。借：產(chǎn)品物資一蘋果2000貸：應(yīng)付款一王某2000 【例4】合作社有一筆應(yīng)付款800元，因原債權(quán)單位撤銷確實(shí)無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。借：應(yīng)付款800貸：其他收入800(三)應(yīng)付工資1 應(yīng)付工資的內(nèi)容應(yīng)付工資是指合作社應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等。合作社的應(yīng)付工資，無論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本賬戶核算。合作社給付臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過本科目核算。臨時(shí)員工是非成員的，通過“應(yīng)付款”賬戶核算；臨時(shí)員工是成員的，通過“成員往來”賬戶核算。2 【例5】經(jīng)批準(zhǔn)，合作社提取固定員工在8月份清洗、包裝、冷藏、運(yùn)輸荔枝的工資報(bào)1200

3、0元。 借：生產(chǎn)成本一荔枝12000貸：應(yīng)付工資12000發(fā)放工資時(shí)： 借：應(yīng)付工資12000貸：庫存現(xiàn)金12000(四應(yīng)付盈余返還1應(yīng)付盈余返還的內(nèi)容 應(yīng)付盈余返還是指合作社可分配盈余中應(yīng)返還給成員的金額?？煞峙溆嗍侵负献魃缭趶浹a(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余?，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定。2應(yīng)付盈余返還的核算 為全面反映應(yīng)付盈余返還的分配、支付情況，合作社應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付盈余返還”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記合作社應(yīng)按成員與本社交易量(額)比

4、例返還給成員的可分配盈余的金額，借方登記合作社按成員與本社交易量(額)比例實(shí)際支付給成員的可分配盈余的金額，期末貸方余額反映合作社尚未支付的應(yīng)按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余的金額。該賬戶按與本社有交易的成員設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 【例6】2007年末，合作社將彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年可分配盈余100000元按章程規(guī)定進(jìn)行分配。合作社章程規(guī)定，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，將實(shí)現(xiàn)可分配盈余的80返還給成員；返還時(shí)，以每個(gè)成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依據(jù)。根據(jù)成員賬戶記載，當(dāng)年成員與本社的交易總額為500000元，其中，甲、乙、丙、丁四個(gè)成員的交易額分別為20

5、000元、30000元、50000元、60000元。 合作社按規(guī)定返還盈余時(shí)：第一步，計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易的成員的金額100000 x80=80000(元) 第二步，計(jì)算出每個(gè)成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重甲：20000500000 x100=4乙：30000500000 x100=6丙：50000500000 x100=10?。?0000500000 x100=12 第三步，計(jì)算出應(yīng)返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額甲：80000 x4=3200(元)乙：80000 x6=4800(元)丙：80000 x10=8000(元)?。?0000 x12=96

6、00(元) 第四步，依據(jù)盈余返還作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄借：盈余分配一各項(xiàng)分配80000貸：應(yīng)付盈余返還一甲3200一乙4800一丙8000一丁9600(54400)合作社兌現(xiàn)返還的盈余時(shí)： 借：應(yīng)付盈余返還一甲3200一乙4800一丙8000一丁9600 (54400) 貸：庫存現(xiàn)金80000第八講負(fù)債(二) (五)應(yīng)付剩余盈余 1應(yīng)付剩余盈余的內(nèi)容 應(yīng)付剩余盈余指按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分。這部分可分配盈余在分配時(shí)，不再區(qū)分成員是否與本社有交易量(額)，對成員一視同仁，人人有份，平均受益。合作社財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付剩余盈余以成員賬戶中記載的出

7、資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。 2應(yīng)付剩余盈余的核算 為全面反映應(yīng)付剩余盈余的分配、支付情況，合作社應(yīng)設(shè)置。應(yīng)付剩余盈余。賬戶，該賬戶屬負(fù)債類賬戶。 【例1】接上期例，合作社將當(dāng)年可分配盈余100000元的80，按成員與本社的交易額返還給成員，剩余的20按章程規(guī)定，全部對成員進(jìn)行分配。當(dāng)年末，合作社所有者權(quán)益總額為600000元，其中，股本500000元，專項(xiàng)基金50000元。公積金50000元(包括資本公積和盈余公積)。成員甲個(gè)人賬戶記載的出資額為10000元、專項(xiàng)基金1000元、公積金7000元；與合作社沒有交

8、易的成員戊個(gè)人賬戶記載的出資額為10000元、專項(xiàng)基金1000元、公積金1000元。 合作社分配剩余盈余時(shí) 第一步，計(jì)算出每個(gè)成員個(gè)人賬戶記載的出資額、專項(xiàng)基金、公積金占這三項(xiàng)總額的份額 成員甲：(10000+1000+7000)(500000+50000+50000)x100=3成員戊：(10000+1000+1000)(500000+50000+50000)x100=2第二步，計(jì)算出每個(gè)成員應(yīng)分配的剩余盈余金額成員甲：1000(Ox20 x3=600(元)成員戊：100000 x20 x2=400(元)第三步，做出分配剩余盈余的會(huì)計(jì)分錄借：盈余分配一各項(xiàng)分配20000貸：應(yīng)付剩余盈余一甲6

9、00(19000)一戊400第四步，合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時(shí)：借：應(yīng)付剩余盈余一甲600（19000）一戊400 貸：庫存現(xiàn)金20000四、長期負(fù)債的核算 合作社的長期負(fù)債是指償還期限超過一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 (一)長期借款 1長期借款的內(nèi)容 長期借款是指合作社從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的一應(yīng)付款項(xiàng)。2長期借款的核算 為反映和監(jiān)督合作社長期借款的取得、償還及結(jié)余情況，合作社應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 【例2】2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶

10、。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6，每年末償還一次利息，到期時(shí)償還本金和剩余利息。借：銀行存款20000貸：長期借款一信用社200002007年末計(jì)提信用社貸款利息： 計(jì)算該項(xiàng)長期貸款利息：20000 x6x(612)=600(元)借：其他支出600 貸：應(yīng)付款600 2007年12月31日，合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息借：應(yīng)付款600 貸：銀行存款600 待到2009年6月30日時(shí)，合作社歸還貸款本金及利息借：長期借款一信用社20000其他支出600貸：銀行存款20600(二)專項(xiàng)應(yīng)付款 1專項(xiàng)應(yīng)付款的內(nèi)容 專項(xiàng)應(yīng)付款是指合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。這部分資金具有專門用

11、途，主要是扶持引導(dǎo)合作社發(fā)展，支持合作社開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與論證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等服務(wù)。2專項(xiàng)應(yīng)付款的核算 為加強(qiáng)對專項(xiàng)應(yīng)付款的管理，及時(shí)反映專項(xiàng)應(yīng)付款的取得、使用和結(jié)存狀況，合作社應(yīng)設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，貸方登記取得專項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額；借方登記使用專項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額和轉(zhuǎn)入專項(xiàng)基金的數(shù)額；期末貸方余額反映結(jié)存專項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額。該賬戶應(yīng)按國家財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?】合作社收到圍家財(cái)政直接補(bǔ)助資金150000元。借：銀行存款150000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款150000 【例4】合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付成員考察學(xué)習(xí)費(fèi)用25

12、000元。借：專項(xiàng)應(yīng)付款25000貸：銀行存款25000 【例5】合作社按規(guī)定用財(cái)政補(bǔ)助資金購買專用設(shè)備，支付設(shè)備款50000元。借：固定資產(chǎn)50000貸：銀行存款50000借：專項(xiàng)應(yīng)付款50000貸：專項(xiàng)基金50000 第九講所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是合作社及其成員在合作社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為合作社全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。 一、股金的核算 股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。 為了反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)

13、設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 1合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。 【例1】根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的20，合作社原有股金60000元。 該單位投入到合作社的資金25000

14、元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000 x20%(120)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款25000貸：股金一法人股金15000資本公積10000 2合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評估價(jià)格或各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。 【例2】合作社收到成員投入材料一批。評估確認(rèn)價(jià)13000元。 借：產(chǎn)品物資一X_X材料13000貸：股金一個(gè)人股金13000 3合作社按照法

15、定程序減少注冊資本或成員退股時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況。 【例3】合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。 借：股金一個(gè)人股金5000貸：現(xiàn)金1000銀行存款4000 【例4】合作社退出成員投入的材料一批，評估確認(rèn)價(jià)3000元。借：股金一個(gè)人股金3000貸：產(chǎn)品物資一XX材料3000 二、專項(xiàng)基金的核算 專項(xiàng)基金是合作社通過國家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專用基金。 1合作社使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時(shí)，

16、按實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目。 【例5】合作社使用國家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計(jì)50000元，工程驗(yàn)收完成交付使用。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)50000 貸：在建工程50000借：專項(xiàng)應(yīng)付款50000貸：專項(xiàng)基金50000 2合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 【例6】合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈(zèng)現(xiàn)金8000元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金8000貸：專項(xiàng)基金8000 3合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物

17、資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。 【例7】合作社收到興旺集團(tuán)捐贈(zèng)水果分離機(jī)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)12000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)水果分離機(jī)12000貸：專項(xiàng)基金捐贈(zèng)資金12000三、資本公積的核算 資本公積是合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及集體公益事業(yè)的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊股金份額計(jì)算的金額之差額，計(jì)入資本公積；對外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積。 為了反映合作社資本公積的來源和使用情況，應(yīng)設(shè)置“資本

18、公積”賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和由于股金溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值等增加的資本公積，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增股金、彌補(bǔ)虧損等因素減少的資本公積?！百Y本公積”科目應(yīng)按資本公積的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 1合作社成員入社投入貨幣資金的核算 合作社成員入社的時(shí)間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。合作社成員入社投入貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。 【例1】合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金500

19、0 銀行存款10000 貸：股金一個(gè)人股金14000資本公積1000 2合作社成員入社投入實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。 3合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行長期投資時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“對外投資”科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。 4資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算 合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。四、盈余公積的核算 合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提

20、取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會(huì)討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。 1合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算合作社年終進(jìn)行盈余分配時(shí)，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配一各項(xiàng)分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶【例2】年終，合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余分配一各項(xiàng)分配15000貸：盈余公積15000 2合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算 合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。 五、盈余分配的核算 農(nóng)民專業(yè)合作社法第

21、三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。 1盈余分配的要求合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國家、集體、成員

22、及所有者等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過后執(zhí)行，必須充分 聽取群眾的意見。其次，應(yīng)做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時(shí)兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。2盈余分配的順序 合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配：(1)彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。 (2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者用于彌補(bǔ)虧損。 (3)提取應(yīng)

23、付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積后可供當(dāng)年成員分配的盈余。主要按成員交易量(額)進(jìn)行盈余返利的比例不得低于60。 (4)提取剩余盈余返還?？鄢鲜龈黜?xiàng)后的盈余可按“成員出資”、“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”合計(jì)數(shù)為成員應(yīng)享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進(jìn)行分配。3盈余分配的核算 為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級科目。合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分配盈余)。按

24、規(guī)定提取公積金時(shí)，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“盈余公積”科目。按交易量(額)向成員返還盈余時(shí)，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時(shí)借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。 年終，合作社應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，則作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將本科目下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項(xiàng)分配)。年

25、度終了，本科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。【例3】合作社用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損30000元。 用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損，會(huì)減少盈余分配數(shù)額，增加盈余公積，因此應(yīng)借記“盈余分配一未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余分配一未分配盈余30000貸：盈余公積30000 【例4】合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財(cái)政直接補(bǔ)助和

26、他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)按比例分配給全體成員。(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)： 借：本年盈余12000貸：盈余分配一未分配盈余12000 (2)提取盈余公積時(shí)，按規(guī)定比例計(jì)算出提取金額12000 x5%=600(元)借：盈余分配一各項(xiàng)分配一提取盈余公積600 貸：盈余公積600(3)按成員與本社交易額比例返還盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和總額(12000-600)x70=7980(元)借：盈余分配一各項(xiàng)分配一盈余返還7980 貸：應(yīng)付盈余返還一成員7980 (4)分配剩余盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額。按比例分別計(jì)算出分配給每個(gè)成員的金額和總額12000-600-7980=-3420(元) 借：盈余分配一各項(xiàng)分配一分配剩余盈余3420貸：應(yīng)付剩余盈余一成員3420(5)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：借：盈余分配一未分配盈余12000貸：盈余分配一各項(xiàng)分配12000第 105 頁 共 105 頁