xx公司會計核算手冊.doc

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1、天馬行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ 群：175569632 會計核算手冊 2009 年 7 月 目 錄 第一章第一章 總總 論論1 第一節(jié) 目 的.1 第二節(jié) 使用指南2 第三節(jié) 手冊維護3 第二章第二章 會會計計政策及會政策及會計計估估計計5 第一節(jié) 財務報表的編制基礎5 一、會一、會計計年度年度.5 二、二、記賬記賬本位本位幣幣.5 三、會三、會計計計計量所運用的量所運用的計計量基量基礎礎.5 四、四、現(xiàn)現(xiàn)金和金和現(xiàn)現(xiàn)金等價物的構(gòu)成金等價物的構(gòu)成.5 第二節(jié) 基本會計政策及會計估計6 五、五、應應收款收款項項及壞及壞賬賬準準備備.6 六、存六、存貨貨.7 七

2、、七、長長期股期股權(quán)權(quán)投投資資.7 八、固定八、固定資產(chǎn)資產(chǎn)及在建工程及在建工程.8 九、無形九、無形資產(chǎn)資產(chǎn).9 十、十、長長期待期待攤費攤費用用.10 十一、收入確十一、收入確認認.10 十二、借款十二、借款費費用用.11 十三、十三、維維修及保養(yǎng)支出修及保養(yǎng)支出.11 十四、研究及開十四、研究及開發(fā)費發(fā)費用用.12 十五、十五、資產(chǎn)資產(chǎn)減減值值準準備備.12 十六、所得稅十六、所得稅.13 十七、外十七、外幣業(yè)務幣業(yè)務.13 十八、十八、預計負債預計負債及或有及或有負債負債.13 十九、關十九、關聯(lián)聯(lián)方方.13 二十、股利分配二十、股利分配.14 二十一、合并會二十一、合并會計報計報表表

3、.14 二十二、會二十二、會計計政策、會政策、會計計估估計變計變更和會更和會計計差差錯錯更正更正15 第三章第三章 會會計計科目及使用科目及使用說說明明16 第一節(jié) 科目及代碼16 第二節(jié) 會計科目使用說明19 一、一、資產(chǎn)類資產(chǎn)類科目科目.19 二、二、負債類負債類科目科目.59 三、共同三、共同類類.78 四、所有者四、所有者權(quán)權(quán)益益類類.81 五、成本五、成本類類科目科目.89 六、六、損損益益類類科目科目.92 第四章第四章 公司公司財務報財務報表表105 第一節(jié) 財務會計報告體系105 第二節(jié) 財務報表編制111 一、一、資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表表.111 二、利二、利潤潤表表.113 三

4、、三、現(xiàn)現(xiàn)金流量表金流量表.114 四、所有者四、所有者權(quán)權(quán)益益變動變動表表.119 第五章第五章 主要主要業(yè)務業(yè)務的內(nèi)部會的內(nèi)部會計計控制控制121 第一節(jié) 會計基礎工作121 一、會一、會計計基基礎礎工作要求工作要求.121 二、會二、會計計工作交接工作交接.128 三、會三、會計計檔案管理檔案管理.130 第二節(jié) 采購與付款132 一、一、總總 則則132 二、二、崗崗位分工與授位分工與授權(quán)權(quán)批準批準.133 三、采三、采購訂單審購訂單審批控制批控制.134 四、入四、入庫庫與與驗驗收控制收控制.136 五、五、報賬報賬與付款控制與付款控制.137 六、六、監(jiān)監(jiān)督督檢查檢查.139 第三

5、節(jié) 銷售與收款140 一、一、總則總則.140 二、二、崗崗位分工及授位分工及授權(quán)權(quán)批準批準.140 三、三、銷銷售合同售合同/訂單訂單控制控制.142 四、四、勞務勞務提供的控制提供的控制.144 五、收入確五、收入確認認和收款控制和收款控制.144 六、六、銷銷售成本售成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)流程流程.146 七、七、監(jiān)監(jiān)督督檢查檢查.147 第四節(jié) 成本費用148 一、一、總則總則.148 二、二、崗崗位分工及授位分工及授權(quán)權(quán)批準批準.148 三、成本三、成本費費用支出控制用支出控制.149 四、四、監(jiān)監(jiān)督督檢查檢查.150 第五節(jié) 貨幣資金151 一、一、總則總則.151 二、授二、授權(quán)權(quán)控制控制

6、.151 三、三、崗崗位控制位控制.151 四、支付控制程序的關四、支付控制程序的關鍵鍵控制點控制點.152 五、五、貨幣資貨幣資金管理、金管理、備備用金、用金、銀銀行行貸貸款管理款管理.153 六、印六、印鑒鑒管理管理.156 七、七、監(jiān)監(jiān)督督檢查檢查.157 第七節(jié)財務會計報告.158 一、一、財務財務會會計報計報告填告填報報要求要求.158 二、二、財務財務會會計報計報告上告上報時間報時間要求要求.158 三、三、財務財務會會計報計報告分析要求告分析要求.158 第六章第六章 會會計組織計組織機構(gòu)及會機構(gòu)及會計隊計隊伍建伍建設設160 第一節(jié) 會計組織結(jié)構(gòu)及會計工作崗位設置160 一、會

7、一、會計組織計組織機構(gòu)機構(gòu)設設置置.160 二、會二、會計計工作工作崗崗位位職責職責.161 第二節(jié) 會計人員要求163 一、會一、會計計人人員員基本要求基本要求.163 二、二、財務財務部部門負責門負責人基本要求人基本要求.164 三、會三、會計計主管人主管人員應員應當具當具備備下列基本條件下列基本條件.164 第三節(jié) 會計人員培訓164 一、培一、培訓訓的目的的目的.164 二、培二、培訓訓的內(nèi)容和形式的內(nèi)容和形式.164 三、培三、培訓訓的的組織組織與與實實施施.165 第一章第一章 總總 論論 第一節(jié)第一節(jié) 目目 的的 為規(guī)范宜人裝飾材料有限公司（以下簡稱“公司” ）及所屬子公司的會計

8、核算，特制訂 宜人裝飾材料有限公司會計手冊 。制定本會計手冊的主要目的是： 一、進一步貫徹執(zhí)行一、進一步貫徹執(zhí)行會計法會計法 、 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則 、 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度等適用會計準等適用會計準 則的要求，規(guī)范會計核算則的要求，規(guī)范會計核算 公司在國內(nèi)注冊，為中國法人，因此，需按照中國的會計法 、 企業(yè)會計準則 的要求進行會計核算、對外提供財務會計報表，依法納稅和按公司法的要求進行利 潤分配。 為了正確理解與貫徹上述相關規(guī)范，滿足財務信息披露及監(jiān)管要求，需要財務人員強化 對會計準則、制度的學習，做好會計基礎工作，規(guī)范會計核算，提高會計信息的真實性和有 效性。 二、統(tǒng)一公司及二、統(tǒng)

9、一公司及所所屬屬子子公公司司的的會會計計核核算算口口徑徑，使使會會計計信信息息更更具具有有可可比比性性 公司已步入一個快速發(fā)展階段，財務機構(gòu)、財務人員也將進入一個較快的擴展階段。為 保證公司及所屬子公司的會計核算口徑一致，必須在國家頒布的法律、法規(guī)基礎上結(jié)合公司 的實際情況，制定出能指導宜人裝飾材料有限公司會計核算、反映實際情況的一個操作手冊。 本會計手冊制訂公司標準、統(tǒng)一的科目體系，規(guī)范業(yè)務核算流程，統(tǒng)一核算口徑，旨在 提高公司會計信息的質(zhì)量。 三三、為為財財務務人人員員培培訓訓提提供供教教材材 本會計手冊的內(nèi)容包括會計政策、會計科目及使用說明、主要經(jīng)濟業(yè)務會計核算、財務 會計報告、內(nèi)部會計

10、控制、會計組織結(jié)構(gòu)及會計隊伍建設等內(nèi)容，是公司及所屬子公司財務 人員在工作中必須熟悉掌握和遵照執(zhí)行的。本手冊可作為財務人員日常培訓的基礎資料。 第二節(jié)第二節(jié) 使用指南使用指南 一一、內(nèi)內(nèi)容容指指南南 本會計手冊內(nèi)容共包括八章及附錄，即總論、會計政策及會計估計、會計科目及使用說 明、主要經(jīng)濟業(yè)務會計核算、財務會計報告、內(nèi)部會計控制、會計組織結(jié)構(gòu)及會計隊伍建設。 總論，規(guī)定了本會計手冊的制定目的、使用指南、手冊維護。 會計政策及會計估計，規(guī)定了公司基本會計政策及會計估計。 會計科目及使用說明，規(guī)定了公司會計科目及代碼，科目使用說明。 主要經(jīng)濟業(yè)務會計核算，規(guī)定了銷售、物品采購等主要經(jīng)濟業(yè)務的會計核

11、算。 財務會計報告，規(guī)定了財務會計報告體系、財務會計報告編制等內(nèi)容。 內(nèi)部會計控制，規(guī)定了會計基礎工作、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、 成本費用、財務會計報告等項目的內(nèi)部會計控制。 會計組織機構(gòu)及會計隊伍建設，講述了公司及所屬子公司會計組織機構(gòu)，會計人員要求， 會計人員培訓。 二二、使使用用要要求求 本手冊屬公司機密。未經(jīng)允許，不得復印，不得對外泄露。任何人因使用不當造成不良 后果，應負相應責任。 本手冊在使用過程中遇到疑難問題，應及時向公司總部財務中心咨詢。 三三、使使用用說說明明 本手冊編制采用活頁形式，按照以下體例： 版本號：版本號：1 1目的目的 生效日期：生效日期：20

12、08-2008- 1 11 1 緒論緒論頁碼：頁碼：1-1-1-1- 1-11-1 版版本本號號表示該項內(nèi)容的修訂次數(shù)，初次頒行的版本號為1。 生生效效日日期期表示該項內(nèi)容自該日期開始執(zhí)行。 中中間間單單元元格格表示該章標題。 右右上上角角單單元元格格表示該項內(nèi)容的標題。 頁頁碼碼采用四位編碼，依次表示章、節(jié)、項、頁次。 第三節(jié)第三節(jié) 手冊維護手冊維護 一一、維維護護要要求求 財務中心設專人負責宜人裝飾材料有限公司會計手冊修訂、維護工作。 聯(lián)系電話：聯(lián)系電話： 電子郵件：電子郵件： 公司及所屬子公司在日常使用會計手冊的過程中發(fā)現(xiàn)的問題，認真記錄，及時反饋給財 務中心負責修訂、維護工作的專人。

13、每半年，財務中心將匯集公司及所屬子公司核算中出現(xiàn)的新問題，及國家新出臺的準則、 規(guī)定等，以會計手冊附件形式下發(fā)，保證其適用性及可操作性。 二二、維維護護內(nèi)內(nèi)容容 本手冊修訂包括：增加、刪減、替換等。每一次下發(fā)更新資料時，都附帶一份 更新說明 ，請仔細閱讀更新說明，然后進行資料更新。使用者應 該認真對待每次更新工作，避免造成會計手冊使用混亂。 更新手冊內(nèi)容按照以下步驟進行： 1、仔細閱讀更新說明 2、按照換頁指示更換活頁。 換頁指示分為兩欄：“舊舊頁頁”和“新新頁頁” 。 在“舊舊頁頁”欄下列出的頁號，是需要從手冊中撤除的活頁， “新新頁頁”欄下列出的頁號，是 需要向手冊插入的新增活頁。兩欄中間

14、“替替換換”是提示將舊的活頁取出，將新增活頁插入對 應的位置。兩欄中間“接接續(xù)續(xù)”是提示無需將舊頁取出，只將新增活頁插在“舊舊頁頁”頁號后即 可。 例 1： 舊舊頁頁 新新頁頁 2-5-12-5-5 替替換換 2-5-12-5-3 操作時，將舊頁號為2-5-1 到 2-5-5 的 5 頁取出，將新頁號為2-5-1 到 2-5-2 的 3 頁插 入到相應的位置。 例 2： 舊舊頁頁 新新頁頁 2-5-5 接接續(xù)續(xù) 2-6-12-6-2 操作時，無需取出舊頁，只將新頁號為2-6-1 到 2-6-2 的 2 頁新增活頁插入到2-5-5 頁 號后的位置即可。 3、為了方便今后的查閱，須將舊頁放置在另外

15、活頁夾中保存。 第二章第二章 會計政策及會計估計會計政策及會計估計 會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。 會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。 會計處理方法是指具體會計處理方法即企業(yè)在會計核算中，從諸多可選擇的會計處理方 法中選擇的、適合本企業(yè)的會計處理方法。公司合并報表范圍內(nèi)所有單位的會計政策必須與 公司總部保持一致。 第一節(jié)第一節(jié) 財務報表的編制基礎財務報表的編制基礎 一、會計年度一、會計年度 會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計分期為年度、半年度、 季度和月度。會計年度自公歷1月1日起

16、至12月31日止。月度結(jié)賬日指公歷月度每月的最后一 天。年度結(jié)賬日指公歷年度每年的12月31日。 二、記賬本位幣二、記賬本位幣 會計核算以人民幣為記賬本位幣。境外單位向國內(nèi)有關部門編報的會計報表應當折算為 人民幣反映。 三、會計計量所運用的計量基礎三、會計計量所運用的計量基礎 會計記賬采用借貸記賬法。會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎。各項財產(chǎn)以取得時的歷史成 本計價。會計記錄的文字應當使用中文。 四、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成四、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成 現(xiàn)金等價物是指公司持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動 風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起，三個月或三個月以內(nèi)到期。 第二節(jié)

17、第二節(jié) 基本會計政策基本會計政策及會計估計及會計估計 五、應收款項及壞賬準備五、應收款項及壞賬準備 應收款項包括應收賬款及其他應收款。公司對可能發(fā)生的壞賬損失采用備抵法核算。應 收款項以實際發(fā)生額減去壞賬準備后的凈額列示。 (1) 應收賬款 應收賬款包括應收關聯(lián)方款項及應收非關聯(lián)方款項。 公司對應收賬款的可收回性作出具體評估后計提壞賬準備，當有跡象表明應收賬款的 回收有困難時，將結(jié)合實際情況和經(jīng)驗對大客戶欠款計提專項壞賬準備。對于其余的中小用 戶應收賬款于資產(chǎn)負債表日按照賬齡分析法和管理層認為合理的比例提取一般壞賬準備。管 理層根據(jù)以往經(jīng)驗、用戶及收回情況確定此項提取比例。計提比例如下： 賬

18、齡計提比例 1 年以內(nèi)5 12 年8 23 年10 3 年以上20 提取的壞賬準備計入當期管理費用。 (2) 其他應收款 公司對其他應收款的可收回性做出評估后計提專項壞賬準備。 (3) 壞賬損失確認標準 對于有確鑿證據(jù)表明應收款項確實無法收回時，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、 現(xiàn)金流量嚴重不足等，確認為壞賬，并沖銷已計提的相應壞賬準備。 六、存貨六、存貨 存貨應以公司對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日期，法定所有權(quán)屬于公司 的一切物品，不論其存放于何處或處于何種狀態(tài)，都應作為公司的存貨。反之，凡法定所有 權(quán)不屬于公司的物品，即使尚未遠離公司，也不應包括在本公司的存貨范圍內(nèi)。 公司庫

19、存物品發(fā)出的計價，按實際成本計價的，采用加權(quán)平均法。低值易耗品和包裝 物的攤銷，采用一次攤銷法。 資產(chǎn)負債表日，按單個存貨項目計算的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計入存貨跌價準備。 可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、 估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。 存貨盤存方法為永續(xù)盤存法。公司定期對存貨盤點后，根據(jù)實際盤點結(jié)果調(diào)整帳面值。 七、長期股權(quán)投資七、長期股權(quán)投資 1、長期股權(quán)投資應根據(jù)以下不同情況，確定應采用成本法或權(quán)益法核算。 （1）長期股權(quán)投資屬于以下情況的，應按照成本法核算： 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 控制，是指有權(quán)決定一

20、個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取 利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子 公司納入合并財務報表的合并范圍。 對子公司的長期股權(quán)投資，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公 允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關 的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投 資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有

21、參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者 與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的, 被投 資單位為其聯(lián)營企業(yè)。 （2）長期股權(quán)投資屬于以下情況的，應按照權(quán)益法核算： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。 2、長期投資減值準備 公司應在資產(chǎn)負債表日對長期投資的賬面價值逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或 被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應當計提長期投資減值 準備。 處置或轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資按實際取得的價款與賬面價值的差額計入當期損益。 八、固定資產(chǎn)及在建工程八、固定資產(chǎn)及在建工程

22、 固定資產(chǎn)是公司為生產(chǎn)商品和經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過1 年并且單位價值較高 的資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)以成本減累計折舊及減值準備后的凈額記入資產(chǎn)負債表內(nèi)。在建工程以成本扣 除減值準備后記入資產(chǎn)負債表內(nèi)。 在有關建造的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與購置或建造固定資產(chǎn)有關的一切直 接或間接成本，包括在購建期間利用借款進行購建所發(fā)生的借款費用(包括有關借款本金和 利息的匯兌損益)，全部資本化為在建工程。 在建工程于達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。在建工程達到預定可使用狀態(tài)前不計 提折舊。 公司對固定資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)按直線法計提折舊。各類固定資產(chǎn)的預計使用年限和 預計凈殘值率分別為 類 別折舊

23、年限殘值率（%） 房屋建筑物305 辦公設備 運輸設備5 軟件及電子設備0 九、無形資產(chǎn)九、無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。外購單項無形資 產(chǎn)價值低于1萬元的（含） ，直接記入當期成本費用科目，外購單項無形資產(chǎn)價值高于1萬元 的，記入無形資產(chǎn)科目。無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入 損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn) 的攤銷年限按如下原則確定： 1合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益 年限； 2合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超

24、過法律規(guī)定的有效 年限； 3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有 效年限二者之中較短者。 4如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。但需定期（至少每個季度）進行資產(chǎn)減值測試， 并將資產(chǎn)減值金額計入當期成本費用。 十、長期待攤費用十、長期待攤費用 長期待攤費用以實際發(fā)生的支出入賬，按照費用項目的受益期限平均攤銷。如果長期待 攤費用項目不能使以后期間受益的，則將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部計入當期損益。 開辦費應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次攤銷。 十一、收入確認十一、收入確認 收入是指企業(yè)在

25、銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利 益的總流入，包括商品銷售收入、勞務收入、使用費收入、租金收入等。 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有 效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計量； 4、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 5、相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 勞務收入一般按照公司與接受勞務方簽訂的合同和協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的， 應在實際發(fā)生時計入財務費用。在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，在完成勞務時確認收 入

26、。如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，當勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計時，提供 勞務收入根據(jù)勞務的完成程度既已完工作的百分比于提供勞務的期間內(nèi)確認收入。假如勞務 交易的結(jié)果不能可靠估計，則按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，如 果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償，則將所發(fā)生的勞務成本在發(fā)生當期全部計入損益。 利息收入和使用費收入按下列原則進行確認：與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收 入的金額能夠可靠地計量。利息收入在確認時按借出資金本金和適用利率計算，并以時間為 基準確認。 十二、借款費用十二、借款費用 公司發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，應當予以

27、資本化， 計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可 使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 用于購建某資產(chǎn)的專門借款的借款費用在有關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或完成所必要的 購建期間內(nèi)予以資本化，計入購建的該資產(chǎn)成本。 在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的， 根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率， 計算確定一般借款應予資本化的利息金額。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。 十三、維修及保養(yǎng)

28、支出十三、維修及保養(yǎng)支出 維修及保養(yǎng)支出（包括大修費用）于實際發(fā)生時計入當期損益。 十四、研究及開發(fā)費用十四、研究及開發(fā)費用 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用） ；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期 損益（管理費用） 。 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損 益（管理費用） 。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)： 1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 3、無形資

29、產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場 或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性； 4、有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使 用或出售該無形資產(chǎn)； 5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 十五、資產(chǎn)減值準備十五、資產(chǎn)減值準備 公司對各項資產(chǎn)（包括應收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、 在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等）的賬面值需定期作出審閱，以評估可收回金額是 否已低于其賬面值。當發(fā)生事項或情況變化顯示賬面值可能無法收回時，這些資產(chǎn)便需進行 減值測試。若出現(xiàn)各種減值情況，賬

30、面值會減低至可收回金額。減計的價值即為資產(chǎn)減值損 失。 可收回金額是指銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的 預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。 公司按單項項目計算資產(chǎn)減值損失，并將減值損失計入當期損益。 新的會計準則要求，對除存貨、應收款項以外的資產(chǎn)計提的減值準備，一旦計提就不予 轉(zhuǎn)回。 十六、所得稅十六、所得稅 新的所得稅會計準則采用資產(chǎn)負債表債務法核算與暫時性差異相關的遞延稅款。 十七、外幣業(yè)務十七、外幣業(yè)務 1、各單位發(fā)生外幣業(yè)務時，按照業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折合為記賬本位幣金額。 2、月度終了，各單位有關外幣賬戶余額均按照期末市場匯率進行調(diào)整，折合為記賬本

31、位幣金額。新折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益處理。 3、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，籌建期間發(fā)生的計入開辦費。在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入 財務費用。清算期間發(fā)生的計入清算損益。與購建固定資產(chǎn)等直接有關的匯兌損益，在符合 資本化條件期間，計入資產(chǎn)的價值。 十八、預計負債及或有負債十八、預計負債及或有負債 如果公司須就已發(fā)生的事件承擔現(xiàn)時義務，且該義務的履行很可能會導致經(jīng)濟利益流出 企業(yè)，且有關金額能夠可靠地估計，公司對該義務將計提預計負債。 如果上述義務的履行導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性較低，或是無法對有關金額作出可 靠地估計，該義務將被披露為或有負債。 十九、關聯(lián)方十九、

32、關聯(lián)方 如果公司有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀换蛄硪环?有能力直接或間接控制或共同控制公司或?qū)臼┘又卮笥绊?；或公司與另一方或多方同受 一方控制，均被視為關聯(lián)方。關聯(lián)方可為個人或企業(yè)。如聚成企業(yè)顧問管理有限公司與集團 旗下的其他公司即為關聯(lián)公司。 二十、股利分配二十、股利分配 公司交納所得稅后的利潤，按照中華人民共和國公司法及其他相關規(guī)定，應當將根 據(jù)中國企業(yè)會計準則計算確定的當期凈利潤及其年初未分配利潤之和，扣除公司當期提 取的法定盈余公積的余額，作為當年向股東分配利潤的最大限額，在該最大限額內(nèi)進行利潤 分配。具體分配順序如下： 彌補虧損； 按稅后利潤的10%

33、提取法定盈余公積金； 經(jīng)股東大會決議，提取任意盈余公積金； 支付普通股股利。 公司未彌補虧損和提取法定公積金之前，不得分配股利或以紅利形式進行其他分配。 股東大會批準的擬分配的現(xiàn)金股利于批準的當期確認為負債。資產(chǎn)負債表日后至會計報 表批準報出日之間建議或批準的現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示。 二十一、合并會計報表二十一、合并會計報表 1合并范圍 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。控制，是指母公司能夠決定另一 個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)時，表明母公司能夠控 制被投資單位

34、，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。除非有 證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位。 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控 制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是， 有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： （1）通過與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 （2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策； （3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 （4）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 2合并報表包括以下內(nèi)容： (1)合并資

35、產(chǎn)負債表； (2)合并利潤表； (3)合并現(xiàn)金流量表； (4)合并所有者權(quán)益變動表； (5)相關附表。 二十二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正二十二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 1會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。 會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響 數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，按照國家相 關會計規(guī)定執(zhí)行。 2如果公司賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以 及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應

36、當真實、可靠。 會計估計變更的會計處理，采用未來適用法，不調(diào)整以前年度會計報表，也不需要計算 會計估計變更的累積影響數(shù)。 3難以區(qū)分會計政策變更與會計估計變更時，采用會計估計變更的會計處理方法。 4如果由于各種原因造成會計核算的差錯，應當區(qū)分本年度和以前年度差錯，屬于本 年度的重大會計差錯，應當調(diào)整本年度會計報表相關項目；屬于以前年度的重大會計差錯， 應當調(diào)整發(fā)現(xiàn)會計差錯年度的期初留存收益及會計報表其他相關項目的期初數(shù)。對于發(fā)現(xiàn)的 非重大會計差錯，無論本年度還是以前年度的，均作為發(fā)現(xiàn)年度的事項處理，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度 會計報表的相關項目。 第三章第三章 會計科目及使用說明會計科目及使用說明 第一節(jié)第

37、一節(jié) 科目及代碼科目及代碼 會計科目表會計科目表 順序號順序號編號編號會計科目名稱會計科目名稱 一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類 11001 庫存現(xiàn)金 21002 銀行存款 51015 其他貨幣資金 81101 交易性金融資產(chǎn) 101121 應收票據(jù) 111122 應收賬款 121123 預付賬款 131131 應收股利 141132 應收利息 181221 其他應收款 191231 壞賬準備 271402 在途物資 281403 原材料 301405 庫存商品 311406 發(fā)出商品 331408 委托加工物資 341411 周轉(zhuǎn)材料 401471 存貨跌價準備 411501 持有至到期投資 42150

38、2 持有至到期投資減 值準備 431503 可供出售金融資產(chǎn) 441511 長期股權(quán)投資 451512 長期股權(quán)投資減值 準備 461521 投資性房地產(chǎn) 471531 長期應收款 481532 未實現(xiàn)融資收益 501601 固定資產(chǎn) 511602 累計折舊 521603 固定資產(chǎn)減值準備 531604 在建工程 541605 工程物資 551606 固定資產(chǎn)清理 621701 無形資產(chǎn) 631702 累計攤銷 641703 無形資產(chǎn)減值準備 651711 商譽 661801 長期待攤費用 671811 遞延所得稅資產(chǎn) 691901 待處理財產(chǎn)損溢 二、負債類二、負債類 702001 短期借款

39、 772101 交易性金融負債 792201 應付票據(jù) 802202 應付賬款 812203 預收賬款 822211 應付職工薪酬 832221 應交稅費 842231 應付利息 852232 應付股利 862241 其他應付款 932401 遞延收益 942501 長期借款 952502 應付債券 1002701 長期應付款 1012702 未確認融資費用 1022711 專項應付款 1032801 預計負債 1042901 遞延所得稅負債 三、共同類三、共同類 1073101 衍生工具 1083201 套期工具 1093202 被套期項目 四、所有者權(quán)益類四、所有者權(quán)益類 1104001

40、實收資本 1114002 資本公積 1124101 盈余公積 1144103 本年利潤 1154104 利潤分配 五、成本類五、成本類 1175001 生產(chǎn)成本 1185101 制造費用 1195201 勞務成本 1205301 研發(fā)支出 六、損益類六、損益類 1246001 主營業(yè)務收入 1296051 其他業(yè)務收入 1316101 公允價值變動損益 1326111 投資收益 1366301 營業(yè)外收入 1376401 主營業(yè)務成本 1386402 其他業(yè)務成本 1396403 營業(yè)稅金及附加 1496601 銷售費用 1506602 管理費用 1516603 財務費用 1536701 資產(chǎn)

41、減值損失 1546711 營業(yè)外支出 1556801 所得稅費用 1566901 以前年度損益調(diào)整 第二節(jié)第二節(jié) 會計科目使用說明會計科目使用說明 一、資產(chǎn)類科目一、資產(chǎn)類科目 10011001 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 一、本科目核算公司及所屬子公司的庫存現(xiàn)金。 公司及所屬子公司內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。 二、公司及所屬子公司應當分別人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根 據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、 現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 三、公司及所屬子公司收到現(xiàn)金，借記本科目

42、，貸記相關科目；支出現(xiàn)金做相反的會計 分錄。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的庫存現(xiàn)金。 10021002 銀行存款銀行存款 一、本科目核算公司及所屬子公司存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資 款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 二、公司及所屬子公司應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別人民幣和 各種外幣設置“銀行存款日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆 登記。每日終了，應結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每 月核對一次。月末，公司及所屬子

43、公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額， 應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 三、公司及所屬子公司將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等 有關科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。 四、公司及所屬子公司應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存 在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處 理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應當根據(jù)公司及所屬子公司管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記 “營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 1015

44、1015 其他貨幣資金其他貨幣資金 一、本科目核算公司及所屬子公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡 存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別 “外埠存款” 、 “銀行匯票” 、 “銀行本票” 、 “信用卡” 、 “信用證保證金” 、 “存出投資款”等進 行明細核算。 三、公司及所屬子公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用 其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的其他貨幣資金。 11011101 交易性金融資產(chǎn)交易性金

45、融資產(chǎn) 一、本科目核算公司及所屬子公司持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融 資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。 二、本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本” 、 “公允價值變動” 進行明細核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理 （一）公司及所屬子公司取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記 本科目（成本） ，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記 “銀行存款”科目。 （二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資

46、單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借 記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動） 。 對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利 息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本） 。 （三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目 （公允價值變動） ，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做 相反的會計分錄。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該項 交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本） ，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸 記或借記本科目（公允價值變動） ，按其差

47、額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該 項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記 “投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 11211121 應收票據(jù)應收票據(jù) 一、本科目核算公司及所屬子公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、公司及所屬子公司應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 三、應收票據(jù)的主要賬務處理 （一）公司及所屬子公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票， 按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主

48、營業(yè)務收入”等科目。 （二）公司及所屬子公司持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(即減 去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目， 按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件 的）或“短期借款”科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的） 。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的公司及所屬 子公司收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目， 貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)公司及所屬子公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期 貸款處理，借

49、記“應收賬款”科目，貸記本科目。 （三）公司及所屬子公司將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應計入取得 物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料” 、 “庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅 額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本 科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 （四）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票 面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑 證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目， 貸記本科目。 四、公司及所屬子

50、公司應當設置“應收票據(jù)備查簿” ，由出納逐筆登記每一商業(yè)匯票的 種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、 到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料， 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。 11221122 應收賬款應收賬款 一、本科目核算公司及所屬子公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款 項。 因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融 資性質(zhì)的，在“長期應收款”科目核算，不在本

51、科目核算。 二、本科目應當按照債務人進行明細核算。 三、公司及所屬子公司發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入， 貸記“主營業(yè)務收入” 、 “其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應 交稅費應交增值稅（銷項稅額） ”科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目， 貸記本科目。 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊 費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、公司及所屬子公司與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務 處理 （一）公司及所屬子公司收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額小于該項應收賬款賬面價值的，

52、應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記 “壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出” 科目。 收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金 額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按 重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 以下債務重組涉及的壞賬準備，應當比照此規(guī)定進行處理。 （二）公司及所屬子公司接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價值，借記“原材料” 、 “庫存商品” 、 “固定資產(chǎn)”

53、、 “無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣 的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目，按重組債權(quán)的賬面余額， 貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款” 、 “應交稅費”等科目，按 其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 （三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，公司及所屬子公司應按應享有股份的公允價值，借記“長期股 權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存 款” 、 “應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 （四）以修改其他債務條件進行清償?shù)?，公司及所屬子公司應按修改其他債務條件后的 債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科

54、目，按其差額，借記“營 業(yè)外支出”科目。 五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的應收賬款；期末如為貸方 余額，反映公司及所屬子公司預收的賬款。 11231123 預付賬款預付賬款 一、本科目核算公司及所屬子公司按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目 的借方。 二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。 三、預付賬款的主要賬務處理 （一）公司及所屬子公司因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料” 、 “庫存商品”等

55、科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ” 科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回 多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司預付的款項；期末如為貸方余額，反 映公司及所屬子公司尚未補付的款項。 11311131 應收股利應收股利 一、本科目核算公司及所屬子公司應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。 二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。 三、應收股利的主要賬務處理 （一）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應歸本公司及所屬子公司享有的金額， 借記本科目，貸記“投資收益

56、” 、 “長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。 對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“銀行存款” 科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)” 、 “可供出售金融資產(chǎn)”科目。 屬于被投資單位在取得本公司及所屬子公司的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科 目或“銀行存款”科目，貸記“長期股權(quán)投資投資成本” 、 “交易性金融資產(chǎn)” 、 “可供出 售金融資產(chǎn)”科目。 （二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 11321132 應收利息應收利息 一、本科目核算公司及所屬子公司持有至到期投資、可供出售金融資

57、產(chǎn)等應收取的利息。 購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投 資”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。 三、應收利息的主要賬務處理 （一）公司及所屬子公司購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按 合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息 收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資溢折價”科目。 （二）按期計提債券利息時，應按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收利息的 金額，借記“應收利息”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目；同

58、時， 借記“公允價值變動損益” 、 “資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）實際收到利息時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的利息。 12211221 其他應收款其他應收款 一、本科目核算公司及所屬子公司除存出保證金、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應 收股利、應收利息、長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。 二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。 三、公司及所屬子公司發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目； 收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“現(xiàn)金” 、 “銀行存款

59、”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的其他應收款。 12311231 壞賬準備壞賬準備 一、本科目核算公司及所屬子公司應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。 二、壞賬準備的主要賬務處理 （一）資產(chǎn)負債表日，公司及所屬子公司根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā) 生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計 提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做 相反的會計分錄。 （二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應收 款項，借記本科目，貸記“應收賬款” 、

60、 “預付賬款” 、 “應收利息” 、 “其他應收款” 、 “長期應 收款”等科目。 （三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款” 、 “預付賬款” 、 “應收利息” 、 “其他應收款” 、 “長期應收款”等科目，貸記本科目；同時， 借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款” 、 “預付賬款” 、 “應收利息” 、 “其他應收款” 、 “長 期應收款”等科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，公司及所屬子公司也可以按照 實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目期末貸方余額，反映公司及所屬子公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。 14021402 在

61、途物資在途物資 一、本科目核算公司及所屬子公司采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收 入庫的購入材料的采購成本。 二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。 三、在途物資的主要賬務處理 （一）公司及所屬子公司購入材料、商品，按應計入材料采購成本的金額，借記本科目， 按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額） ”科目，按實際支付或 應付的款項，貸記“銀行存款” 、 “應付票據(jù)”等科目。 （二）購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料） ，實質(zhì)上具有融資 性質(zhì)的，應按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費 應交增值稅（進項稅額） ”科目，

62、按應付金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借 記“未確認融資費用”科目。 （三）所購材料到達驗收入庫，借記“原材料”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但 尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。 14031403 原材料原材料 一、本科目核算公司及所屬子公司庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、 外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實際成本。 二、本科目應當按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。 三、原材料的主要賬務處理 （一）購入并已驗收入庫的原材料，按實際成本

63、，借記本科目，貸記 “在途物資”科 目。 （二）自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科 目。 委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記本科目，按實際成本貸 記“委托加工物資”科目。 （三）以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按實際成本，借記本科目，按不同 方式下確定的材料的實際成本，貸記有關科目。 （四）生產(chǎn)經(jīng)營領用材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造費用” 、 “銷售費用” 、 “管理費用”等科目，貸記本科目。 發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。 基建工程等部門領用材料，按實際成本加上不予抵扣的增值

64、稅額等，借記“在建工程” 等科目，按實際成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值 稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。 采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，采用加權(quán)平均法計算確定。 （五）出售材料時，按收到或應收價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按 實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費應 交增值稅（銷項稅額） ”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本時，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 四、本科目的期末借方余額，反映公司及所屬子公司庫存材料的實際成本。 14051405 庫存商品庫存商品 一、本科目核算公司及所屬子公司

65、庫存的各種商品的實際成本(或進價)，包括庫存產(chǎn)成 品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫 后，視同公司及所屬子公司的產(chǎn)成品，通過本科目核算。 已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應當作為代管商 品，單獨設置“代管商品”備查簿進行登記。 二、本科目應當按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算。 三、庫存商品的主要賬務處理 （一）公司及所屬子公司生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應按實際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和 銷售，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。公司及所屬子公司生產(chǎn)完 成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，采用加權(quán)平均法計算確定。 對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品） ，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營 業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 （二）購入商品采用進價核算。在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸 記“銀行存款” 、 “在途物資”等科目。公司及所屬子公司委托外單位加工收回的商品，按商 品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 發(fā)出商品的實際成本，采用加權(quán)平均法計算確定。 對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品） ，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務