審計報告附注(參考模板).doc

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1、XX股份有限公司 財務報表附注XX股份有限公司201X年度財務報表附注【以下會計政策部分僅供參考，請按企業(yè)實際情況表述】（除特別說明外，金額單位為人民幣元）一、公司的基本情況（一）基本情況注冊地、總部地址；業(yè)務性質、主要經營活動；財務報告批準報出日。（二）合并范圍需要編制合并財務報表的公司，應說明本年度的合并財務報表范圍及其變化情況。合并財務報表范圍的確定原則合并財務報表的合并范圍以控制為基礎予以確定?？刂剖侵副竟緭碛袑Ρ煌顿Y方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響該回報金額。合并范圍包括本公司及全部子公司。子公司，是指被本公司控制的主體。二、財

2、務報表的編制基礎（一）編制基礎本公司財務報表以持續(xù)經營假設為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則基本準則（財政部令第33號發(fā)布、財政部令第76號修訂）、于2006年2月15日及其后頒布和修訂的41項具體會計準則、企業(yè)會計準則應用指南、企業(yè)會計準則解釋及其他相關規(guī)定（以下合稱“企業(yè)會計準則”），以及中國證券監(jiān)督管理委員會公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務報告的一般規(guī)定（2010年修訂）的披露規(guī)定編制。根據(jù)企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，本公司會計核算以權責發(fā)生制為基礎。除某些金融工具和投資性房地產外，本財務報表均以歷史成本為計量基礎。資產如果發(fā)生減值，則按照相關規(guī)定計

3、提相應的減值準備。（二）持續(xù)經營公司應評價自報告期末起至少12個月的持續(xù)經營能力。如果評價結果表明對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的，公司應在附注中披露導致對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的因素以及公司擬采取的改善措施。三、重要會計政策及會計估計（一）遵循企業(yè)會計準則的聲明本公司編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了本公司201X年12月31日的財務狀況及201X年度的經營成果和現(xiàn)金流量等有關信息。此外，本公司的財務報表在所有重大方面符合中國證券監(jiān)督管理委員會2010年修訂的公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務報告的一般規(guī)定有關財務報表及其附注的披露要求。（二）會計期間本公司的

4、會計期間分為年度和中期，會計中期指短于一個完整的會計年度的報告期間。本公司會計年度采用公歷年度，即每年自1月1日起至12月31日止。（三）營業(yè)周期（公司對營業(yè)周期不同于12 個月，并以營業(yè)周期作為資產和負債的流動性劃分標準的，應披露營業(yè)周期及確定依據(jù)。）（四）記賬本位幣人民幣為本公司及境內子公司經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣，本公司及境內子公司以人民幣為記賬本位幣。本公司編制本財務報表時所采用的貨幣為人民幣。（五）企業(yè)合并會計處理企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。（1）同一控制下企業(yè)合并參與合并的企業(yè)

5、在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。合并方取得的資產和負債均按合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足以沖減的，調整留存收益。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接費用，于發(fā)生時計入當期損益。（2）非同一控制下企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，

6、為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指為購買方實際取得對被購買方控制權的日期。對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本包含購買日購買方為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他管理費用于發(fā)生時計入當期損益。購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。所涉及的或有對價按其在購買日的公允價值計入合并成本，購買日后12個月內出現(xiàn)對購買日已存在情

7、況的新的或進一步證據(jù)而需要調整或有對價的，相應調整合并商譽。購買方發(fā)生的合并成本及在合并中取得的可辨認凈資產按購買日的公允價值計量。合并成本大于合并中取得的被購買方于購買日可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益。購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日因不符合遞延所得稅資產確認條件而未予確認的，在購買日后12個月內，如取得新的或進一步的信息表明購買日的

8、相關情況已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現(xiàn)的，則確認相關的遞延所得稅資產，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益；除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產的，計入當期損益。通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第5號的通知（財會201219號）和企業(yè)會計準則第33號合并財務報表第五十一條關于“一攬子交易”的判斷標準(參見本附注三、（六）)，判斷該多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于“一攬子交易”的，參考本部分前面各段描述及本附注三、（十三）“長期股權投資”進行會計處理；不屬于“一攬子交易”的，區(qū)分

9、個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：在個別財務報表中，以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益采用與被購買方直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理（即，除了按照權益法核算的在被購買方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動中的相應份額以外，其余轉入當期投資收益）。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權

10、涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當采用與被購買方直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理（即，除了按照權益法核算的在被購買方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動中的相應份額以外，其余轉為購買日所屬當期投資收益）。（六）合并財務報表的編制方法從取得子公司的凈資產和生產經營決策的實際控制權之日起，本公司開始將其納入合并范圍；從喪失實際控制權之日起停止納入合并范圍。對于處置的子公司，處置日前的經營成果和現(xiàn)金流量已經適當?shù)匕ㄔ诤喜⒗麧櫛砗秃喜F(xiàn)金流量表中；當期處置的子公司，不調整合并資產負債表的期初余額。非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，其購買日后的經營成果及現(xiàn)金流量已經適當

11、地包括在合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表中，且不調整合并財務報表的期初余額和對比數(shù)。同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，其自合并當期期初至合并日的經營成果和現(xiàn)金流量已經適當?shù)匕ㄔ诤喜⒗麧櫛砗秃喜F(xiàn)金流量表中，并且同時調整合并財務報表的對比數(shù)。在編制合并財務報表時，子公司與本公司采用的會計政策或會計期間不一致的，按照本公司的會計政策和會計期間對子公司財務報表進行必要的調整。對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎對其財務報表進行調整。公司內所有重大往來余額、交易及未實現(xiàn)利潤在合并財務報表編制時予以抵銷。子公司的股東權益及當期凈損益中不屬于本公司所擁有的部分分別作為少數(shù)股東

12、權益及少數(shù)股東損益在合并財務報表中股東權益及凈利潤項下單獨列示。子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。少數(shù)股東分擔的子公司的虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初股東權益中所享有的份額，沖減少數(shù)股東權益。當因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司的控制權時，對于剩余股權，按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產的份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，在喪失

13、控制權時轉入當期投資收益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。其后，對該部分剩余股權按照企業(yè)會計準則第2號長期股權投資或企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量等相關規(guī)定進行后續(xù)計量，詳見本附注三、（十三）“長期股權投資”或本附注三、（九）“金融工具”。本公司通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的，需區(qū)分處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易是否屬于一攬子交易。處置對子公司股權投資的各項交易的條款、條件以及經濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的

14、；這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果；一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生；一項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是經濟的。不屬于一攬子交易的，對其中的每一項交易視情況分別按照“不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資”（詳見本附注三、（十三）、（2）和“因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司的控制權”（詳見前段）適用的原則進行會計處理。處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的，將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額，在合并財務報表中

15、確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。（七）合營安排的分類及共同經營的會計處理方法。合營安排分為共同經營和合營企業(yè)。共同經營，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排。合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：1、確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產；2、確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；3、確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入；4、按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入；5、確認單獨所發(fā)生的費

16、用，以及按其份額確認共同經營發(fā)生的費用。（八）編制現(xiàn)金流量表時現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準本公司編制現(xiàn)金流量表時，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及本公司持有的期限短（一般為從購買日起，三個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。（九）外幣折算發(fā)生外幣交易時折算匯率的確定；在資產負債表日外幣項目采用的折算方法；匯兌損益的處理方法；外幣報表折算的會計處理方法。（例：1、外幣業(yè)務折算本公司對發(fā)生的外幣業(yè)務，初始確認采用業(yè)務發(fā)生當月1日中國人民銀行授權中國外匯交易中心公布的中間價折合為人民幣記賬。對各種外幣賬戶的外幣期末余額、外幣貨幣性項目按資產負

17、債表日即期匯率折算。除與購建符合資本化條件資產有關的專門借款本金及利息的匯兌差額外，其他匯兌差額計入當期損益。2、外幣財務報表折算本公司對合并范圍內境外經營實體的財務報表（含采用不同于本公司記賬本位幣的境內子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構等），折算為人民幣財務報表進行編報。資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日中國人民銀行授權中國外匯交易中心公布的中間價折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時中國人民銀行授權中國外匯交易中心公布的中間價折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易日的即期匯率的近似匯率折算。折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項

18、目下單獨列示。外幣現(xiàn)金流量采用現(xiàn)金流量發(fā)生交易日的即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。外幣報表折算差額，在編制合并財務報表時，在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“其他綜合收益”項目列示。）（十）金融工具（1）金融資產的分類、確認依據(jù)和計量方法以常規(guī)方式買賣金融資產，按交易日進行會計確認和終止確認。金融資產在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產。初始確認金融資產，以公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關的交易費用直接計入當期損益，對于其他類別的金融

19、資產，相關交易費用計入初始確認金額。 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產是指滿足下列條件之一的金融資產：A.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售；B.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明本公司近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；C.屬于衍生工具，但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。符合下述條件之一的金融資產，在初始確認時可指定為以

20、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：A.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；B.本公司風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，對該金融資產所在的金融資產組合或金融資產和金融負債組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失以及與該等金融資產相關的股利和利息收入計入當期損益。 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且本公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。持有至到期投資采用實際利率法，按攤余

21、成本進行后續(xù)計量，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產生的利得或損失，計入當期損益。實際利率法是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或支出的方法。實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。在計算實際利率時，本公司將在考慮金融資產或金融負債所有合同條款的基礎上預計未來現(xiàn)金流量（不考慮未來的信用損失），同時還將考慮金融資產或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及折價或溢價等。 貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額

22、固定或可確定的非衍生金融資產。本公司劃分為貸款和應收款的金融資產包括應收票據(jù)、應收賬款、應收利息、應收股利及其他應收款等。貸款和應收款項采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產生的利得或損失，計入當期損益。 可供出售金融資產包括初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除了以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、貸款和應收款項、持有至到期投資以外的金融資產?？晒┏鍪蹅鶆展ぞ咄顿Y的期末成本按照其攤余成本法確定，即初始確認金額扣除已償還的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，并扣除已發(fā)生的減值損失后

23、的金額?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y的期末成本為其初始取得成本?？晒┏鍪劢鹑谫Y產采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產與攤余成本相關的匯兌差額計入當期損益外，確認為其他綜合收益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，按照成本進行后續(xù)計量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產持有期間取得的利息及被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入投資收益。（2）金融負債的分類和計量金融負債在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債

24、。初始確認金融負債，以公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關的交易費用直接計入當期損益，對于其他金融負債，相關交易費用計入初始確認金額。 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債分類為交易性金融負債和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的條件與分類為交易性金融資產和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的條件一致。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動形成的利得或損失以及與該等金融負債相關的股利和利息支出計入當期損益。 其他金融負債與在活躍市場中沒有報價、公允價值不

25、能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融負債，按照成本進行后續(xù)計量。其他金融負債采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，終止確認或攤銷產生的利得或損失計入當期損益。 財務擔保合同不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務擔保合同，以公允價值進行初始確認，在初始確認后按照企業(yè)會計準則第13號或有事項確定的金額和初始確認金額扣除按照企業(yè)會計準則第14號收入的原則確定的累計攤銷額后的余額之中的較高者進行后續(xù)計量。（3）金融資產轉移的確認依據(jù)和計量方法滿足下列條件之一的金融資產，予以終止確認： 收取該金融資產現(xiàn)金流量的合同權利終止； 該金融資產已轉移，且將金融資

26、產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方；該金融資產已轉移，雖然企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但是放棄了對該金融資產控制。若企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產的控制的，則按照繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，將所轉移金融資產的賬面價值及因轉移而收到的對價與原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額之和的差額計入當期損益。金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，將所轉移金融資產的賬面

27、價值在終止確認及未終止確認部分之間按其相對的公允價值進行分攤，并將因轉移而收到的對價與應分攤至終止確認部分的原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額之和與分攤的前述賬面金額之差額計入當期損益。本公司對采用附追索權方式出售的金融資產，或將持有的金融資產背書轉讓，需確定該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬是否已經轉移。已將該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，終止確認該金融資產；保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不終止確認該金融資產；既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，則繼續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產保留了控制，并根據(jù)前面各段所述的原則進行會計處理。（

28、4）金融負債終止確認條件金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已經解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。本公司（債務人）與債權人之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債，且新金融負債與現(xiàn)存金融負債的合同條款實質上不同的，終止確認現(xiàn)存金融負債，并同時確認新金融負債。金融負債全部或部分終止確認的，將終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉出的非現(xiàn)金資產或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。（5）金融資產和金融負債的公允價值確定方法公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。金融工具存在活躍市場的，本公司采用活躍市場中的報價確定

29、其公允價值?；钴S市場中的報價是指易于定期從交易所、經紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。金融工具不存在活躍市場的，本公司采用估值技術確定其公允價值。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質上相同的其他金融工具當前的公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權定價模型等。（6）金融資產減值測試方法及會計處理方法除了以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產外，本公司在每個資產負債表日對其他金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產發(fā)生減值的，計提減值準備。本公司對單項金額重大的金融資產單獨進行減值測試；對單項

30、金額不重大的金融資產，單獨進行減值測試或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產），包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。 持有至到期投資、貸款和應收款項減值以成本或攤余成本計量的金融資產將其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認為減值損失，計入當期損益。金融資產在確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失予以轉回，金融資產轉回減值損

31、失后的賬面價值不超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。 可供出售金融資產減值當綜合相關因素判斷可供出售權益工具投資公允價值下跌是嚴重或非暫時性下跌時，表明該可供出售權益工具投資發(fā)生減值。可供出售金融資產發(fā)生減值時，將原計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉出并計入當期損益，該轉出的累計損失為該資產初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。在確認減值損失后，期后如有客觀證據(jù)表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失予以轉回，可供出售權益工具投資的減值損失轉回確認為其他綜合收益，可供

32、出售債務工具的減值損失轉回計入當期損益。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產的減值損失，不予轉回。（十一）應收款項應收款項包括應收賬款、其他應收款等。（1）壞賬準備的確認標準本公司在資產負債表日對應收款項賬面價值進行檢查，對存在下列客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，計提減值準備：債務人發(fā)生嚴重的財務困難；債務人違反合同條款（如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等）； 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； 其他表明應收款項發(fā)生減值的客觀依據(jù)。（2）壞賬準備的計提方法 單項金額重大并單項計提壞賬準備的應收款項壞賬準備的確認標

33、準、計提方法本公司將金額為人民幣XXX萬元以上的應收款項確認為單項金額重大的應收款項。本公司對單項金額重大的應收款項單獨進行減值測試，單獨測試未發(fā)生減值的金融資產，包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。單項測試已確認減值損失的應收款項，不再包括在具有類似信用風險特征的應收款項組合中進行減值測試。 按信用風險組合計提壞賬準備的應收款項的確定依據(jù)、壞賬準備計提方法A信用風險特征組合的確定依據(jù)本公司對單項金額不重大以及金額重大但單項測試未發(fā)生減值的應收款項，按信用風險特征的相似性和相關性對金融資產進行分組。這些信用風險通常反映債務人按照該等資產的合同條款償還所有到期金額的能力，并且

34、與被檢查資產的未來現(xiàn)金流量測算相關。不同組合的確定依據(jù)：項 目確定組合的依據(jù)組合1賬齡組合已單獨計提減值準備的應收賬款、其他應收款外，公司根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、按賬齡段劃分的具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現(xiàn)時情況分析法確定壞賬準備計提的比例組合2收款無風險組合公司根據(jù)以前年度與之相同或相類似的具有類似特征的應收款項組合的實際損失率結合現(xiàn)實情況分析確定不計提壞賬準備B根據(jù)信用風險特征組合確定的壞賬準備計提方法按組合方式實施減值測試時，壞賬準備金額系根據(jù)應收款項組合結構及類似信用風險特征（債務人根據(jù)合同條款償還欠款的能力）按歷史損失經驗及目前經濟狀況與預計應收

35、款項組合中已經存在的損失評估確定。不同組合計提壞賬準備的計提方法：項 目計提方法組合1賬齡組合賬齡分析法組合2收款無風險組合個別分析法組合中，采用賬齡分析法計提壞賬準備的組合計提方法賬 齡應收賬款計提比例（%）其他應收款計提比例（%）1年以內（含1年，下同）1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上 單項金額雖不重大但單項計提壞賬準備的應收款項本公司對于單項金額雖不重大但具備以下特征的應收款項，單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備：如：應收關聯(lián)方款項；與對方存在爭議或涉及訴訟、仲裁的應收款項；已有明顯跡象表明債務人

36、很可能無法履行還款義務的應收款項等等。（3）壞賬準備的轉回如有客觀證據(jù)表明該應收款項價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不超過假定不計提減值準備情況下該應收款項在轉回日的攤余成本。本公司向金融機構以不附追索權方式轉讓應收款項的，按交易款項扣除已轉銷應收賬款的賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益。（十二）存貨（1）存貨類別存貨主要包括原材料、在產品、周轉材料、庫存商品、在途商品等。（2）存貨取得和發(fā)出的計價方法各種原材料、輔助材料等存貨取得時按實際成本計價，領用和發(fā)出按移動加權平均法和個別計價法計價。庫存商品的核算X

37、XX采用定價法，其他商品采用實際成本法核算。領用和發(fā)出按加權平均法與個別計價法相結合方法進行核算。按照定價法核算的，應按期結轉其應負擔的成本差異，將定價成本調整為實際成本。存貨計價方法一經確定，不得隨意變更。（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確認和跌價準備的計提方法可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，以取得的確鑿證據(jù)為基礎，同時考慮持有存貨的目的以及資產負債表日后事項的影響。在資產負債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當其可變現(xiàn)凈值低于成本時，提取存貨跌價準備。存貨跌價準備通常按單個存貨項目的成本高于

38、其可變現(xiàn)凈值的差額提取。計提存貨跌價準備后，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，導致存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值的，在原已計提的存貨跌價準備金額內予以轉回，轉回的金額計入當期損益。所有各類存貨的跌價準備的累計提取額，不得超過其實際成本。（4）存貨的盤存制度為永續(xù)盤存制。（5）低值易耗品和包裝物的攤銷方法低值易耗品于領用時按一次攤銷法攤銷；包裝物于領用時按一次攤銷法。 （十三）劃分為持有待售的資產持有待售資產的確認標準：同時滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動資產）確認為持有待售該組成部分必須在其當前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用條款即可立即出 售；企業(yè)已經就處置該組成部分作出決

39、議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應當已經取得股 東大會或相應權力機構的批準；企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；該項轉讓將在一年內完成。（十四）A、共同控制的判斷標準：按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。B、重大影響的判斷標準：符合以下一種或幾種情形的1、在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。2、參與被投資單位財務和經營政策制定過程。3、與被投資單位之間發(fā)生重要交易。4、向被投資單位派出管理人員。5、向被投資單位提供關鍵技術資料。在確定能否對被投資單位實施共同控制或施加重大影響時，已考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單

40、位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。C、長期股權投資本部分所指的長期股權投資是指本公司能夠對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。本公司對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的其他投資，作為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，其會計政策詳見附注三、（九）“金融工具”。（1）初始投資成本的確定對于企業(yè)合并形成的長期股權投資，如為同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資，在合并日按照被合并方股東權益在最終控制方合并財務報表中賬面價值的份額作為初始投資成本。通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資，企業(yè)合并

41、成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和；購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。除企業(yè)合并形成的長期股權投資外的其他股權投資，按成本進行初始計量，該成本視長期股權投資取得方式的不同，分別按照本公司實際支付的現(xiàn)金購買價款、本公司發(fā)行的權益性證券的公允價值、投資合同或協(xié)議約定的價值、非貨幣性資產交換交易中換出資產的公允價值或原賬面價值、該項長期股權投資自身的公允價值等方式確定。與取得長期股權投資直

42、接相關的費用、稅金及其他必要支出也計入投資成本。（2）后續(xù)計量及損益確認方法對被投資單位具有共同控制（構成共同經營者除外）或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。此外，公司財務報表采用成本法核算能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。 成本法核算的長期股權投資采用成本法核算時，長期股權投資按初始投資成本計價，除取得投資時實際支付的價款或者對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者利潤外，當期投資收益按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認。 權益法核算的長期股權投資采用權益法核算時，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始

43、投資成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。采用權益法核算時，當期投資損益為應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈損益的份額。在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，并按照本公司的會計政策及會計期間，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。對于本公司與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，按照持股比例計算屬于本公司的部分予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。但本公司與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損失，按照企業(yè)會計準則第8號資產減值等規(guī)定屬于所轉讓資產減值損失

44、的，不予以抵銷。對被投資單位的其他綜合收益，相應調整長期股權投資的賬面價值確認為其他綜合收益。對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，調整長期股權投資的賬面價值并計入股東權益。后續(xù)處置該長期股權投資時，將此處計入股東權益的金額按比例或全部轉入投資收益。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時，以長期股權投資的賬面價值和其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。此外，如本公司對被投資單位負有承擔額外損失的義務，則按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)凈利潤的，本公司在收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額

45、。 收購少數(shù)股權在編制合并財務報表時，因購買少數(shù)股權新增的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。 處置長期股權投資在合并財務報表中，母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額計入股東權益；母公司部分處置對子公司的長期股權投資導致喪失對子公司控制權的，按本附注三、（六）“合并財務報表編制的方法”中所述的相關會計政策處理。其他情形下的長期股權投資處置，對于處置的股權，其賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益；采用

46、權益法核算的長期股權投資，在處置時將原計入股東權益的其他綜合收益部分按相應的比例采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。對于剩余股權，按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產，并按前述長期股權投資或金融資產的會計政策進行后續(xù)計量。涉及對剩余股權由成本法轉為權益法核算的，按相關規(guī)定進行追溯調整。（3）確定對被投資單位具有控制的依據(jù)控制是投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。（十五）投資性房地產投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。包括已出租的土地使用權、持有并準備

47、增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物等。投資性房地產按成本進行初始計量。與投資性房地產有關的后續(xù)支出，如果與該資產有關的經濟利益很可能流入且其成本能可靠地計量，則計入投資性房地產成本。其他后續(xù)支出，在發(fā)生時計入當期損益。本公司采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，并按照與房屋建筑物或土地使用權一致的政策進行折舊或攤銷。自用房地產或存貨轉換為投資性房地產或投資性房地產轉換為自用房地產時，按轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。當投資性房地產被處置、或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，終止確認該項投資性房地產。投資性房地產出售、轉讓、報廢或毀損的處置收入扣除其賬面價值和相關稅費

48、后計入當期損益。采用公允價值模式的，披露選擇公允價值的依據(jù)。（參照活躍市場上同類或類似房地產的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價)；無法取得同類或類似房地產現(xiàn)行市場價格的，參照活躍市場上同類或類似房地產的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素,對投資性房地產的公允價值作出合理估計；基于預計未來獲得的租金收益和有關現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。）（十六）固定資產1、固定資產確認條件固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。2、各類固定資產的折舊方法固定資產按成本并考慮預計棄置費用因素的影響進行初始計量。固定資產從達到預定可使用狀態(tài)的次月起，采用年

49、限平均法在使用壽命內計提折舊。各類固定資產的使用壽命、估計凈殘值和年折舊率如下：類 別折舊年限（年）殘值率（%）年折舊率（%）房屋及建筑物機器設備運輸設備電子設備其他估計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，本公司目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。3、融資租入固定資產的認定依據(jù)及計價方法融資租賃為實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。以融資租賃方式租入的固定資產采用與自有固定資產一致的政策計提租賃資產折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的在租賃資產使用壽命內計提折舊，無法合理確定租賃

50、期屆滿能夠取得租賃資產所有權的，在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。4、其他說明與固定資產有關的后續(xù)支出，如果與該固定資產有關的經濟利益很可能流入且其成本能可靠地計量，則計入固定資產成本，并終止確認被替換部分的賬面價值。除此以外的其他后續(xù)支出，在發(fā)生時計入當期損益。固定資產出售、轉讓、報廢或毀損的處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益。本公司至少于年度終了對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，如發(fā)生改變則作為會計估計變更處理。（十七）在建工程在建工程成本按實際工程支出確定，包括在建期間發(fā)生的各項工程支出、工程達到預定可使用狀態(tài)前的資本化的借款費用以

51、及其他相關費用等。在建工程在達到預定可使用狀態(tài)后結轉為固定資產。（十八）借款費用借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等?？芍苯託w屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的借款費用，在資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產活動已經開始時，開始資本化；構建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，停止資本化。其余借款費用在發(fā)生當期確認為費用。專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額予以資本化；一般借款根據(jù)累計資產

52、支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，確定資本化金額。資本化率根據(jù)一般借款的加權平均利率計算確定。資本化期間內，外幣專門借款的匯兌差額全部予以資本化；外幣一般借款的匯兌差額計入當期損益。符合資本化條件的資產指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。如果符合資本化條件的資產在購建或生產過程中發(fā)生非正常中斷、并且中斷時間連續(xù)超過3個月的，暫停借款費用的資本化，直至資產的購建或生產活動重新開始。（十九）生物資產生物資產的確定標準、分類；各類生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值的確定依據(jù)、折舊方法；生物資產

53、的減值測試方法及會計處理方法。采用公允價值計量生物資產的依據(jù)。（生物資產是指與農業(yè)生產相關的有生命的（即活的）動物和植物。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三大類。類 別使用壽命（年）殘值率（%）年折舊率（%）消耗性生物資產生產性生物資產公益性生物資產消耗性生物資產的可變現(xiàn)凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其成本或賬面價值時，企業(yè)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產跌價準備或減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備消耗性生物資產”或“生產性生物資產減值準備”科目。消耗性生物資產的可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，消耗性生物資產的估計售價減

54、去至出售時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。生產性生物資產的可收回金額根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。采用公允價值計量生物資產的依據(jù)：1.生物資產有活躍的交易市場；2.能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出科學合理的估計同類或類似的生物資產。）（二十）油氣資產與各類油氣資產相關支出的資本化標準；各類油氣資產的折耗或攤銷方法、減值測試方法及會計處理方法；采礦許可證等執(zhí)照費用的會計處理方法；油氣儲量估計的判斷依據(jù)等。（從事油氣開采的企業(yè)所擁有或控制的井及相關設施和礦區(qū)權益統(tǒng)

55、稱油氣資產。采用成果法對鉆井勘探支出進行資本化，以礦區(qū)為成本歸集和計算中心，只有與發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量相關的鉆井勘探支出才資本化；如不能確定鉆井勘探支出是否發(fā)現(xiàn)了探明經濟可采儲量，在一年內對其暫時資本化；與發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量不直接相關的支出，作為當期費用處理。采用產量法或年限平均法對井及相關設施和礦區(qū)權益計提折耗。減值處理：1、探明礦區(qū)權益、井及相關設施、輔助設備及設施的減值，按照企業(yè)會計準則第8號資產減值處理。油氣資產以礦區(qū)或礦區(qū)組作為資產組，按此進行減值測試、計提減值準備。2、未探明礦區(qū)權益的減值按照油氣準則的規(guī)定，分別以下情況處理:按照單個礦區(qū)進行減值測試并計提準備的，除每年進行減值測

56、試外，其處理與企業(yè)會計準則第8號資產減值規(guī)定的其他長期資產減值相同。按照礦區(qū)組進行減值測試并計提準備的，該減值損失不在不同的單個礦區(qū)權益之間進行分配。）（二十一）無形資產（1）無形資產無形資產是指本公司擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產按成本進行初始計量。與無形資產有關的支出，如果相關的經濟利益很可能流入本公司且其成本能可靠地計量，則計入無形資產成本。除此以外的其他項目的支出，在發(fā)生時計入當期損益。取得的土地使用權通常作為無形資產核算。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權支出和建筑物建造成本則分別作為無形資產和固定資產核算。如為外購的房屋及建筑物，則將有關價款在土地

57、使用權和建筑物之間進行分配，難以合理分配的，全部作為固定資產處理。使用壽命有限的無形資產自可供使用時起，對其原值減去預計凈殘值和已計提的減值準備累計金額在其預計使用壽命內采用直線法分期平均攤銷。使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。期末，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，如發(fā)生變更則作為會計估計變更處理。此外，還對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明該無形資產為企業(yè)帶來經濟利益的期限是可預見的，則估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的攤銷政策進行攤銷。（2）研究與開發(fā)支出本公司內部研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，于發(fā)

58、生時計入當期損益。開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的，確認為無形資產，不能滿足下述條件的開發(fā)階段的支出計入當期損益： 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； 無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，能夠證明其有用性； 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產； 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，將發(fā)生的研發(fā)支出全部計入當期損益。（二十二）長期股權投資、采用成本模式

59、計量的投資性房地產、固定資產、在建工程、采用成本模式計量的生產性生物資產、油氣資產、無形資產、商譽等長期資產的減值測試方法及會計處理方法。對于長期股權投資、采用成本模式計量的投資性房地產、固定資產、在建工程、采用成本模式計量的生產性生物資產、油氣資產、使用壽命有限的無形資產等長期資產，本公司于資產負債表日判斷是否存在減值跡象。如存在減值跡象的，則估計其可收回金額，進行減值測試。商譽、使用壽命不確定的無形資產和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年均進行減值測試。減值測試結果表明資產的可收回金額低于其賬面價值的，按其差額計提減值準備并計入減值損失。可收回金額為資產的公允價值減去

60、處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。資產的公允價值根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，公允價值按照該資產的買方出價確定；不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的，則以可獲取的最佳信息為基礎估計資產的公允價值。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用。資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。資產減值準備按單項資產為基礎計算并確認，如果難以對單項資產的可收回金額進行估計的，以該資產所屬的資產組確定資產

61、組的可收回金額。資產組是能夠獨立產生現(xiàn)金流入的最小資產組合。在財務報表中單獨列示的商譽，在進行減值測試時，將商譽的賬面價值分攤至預期從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或資產組組合。測試結果表明包含分攤的商譽的資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，確認相應的減值損失。減值損失金額先抵減分攤至該資產組或資產組組合的商譽的賬面價值，再根據(jù)資產組或資產組組合中除商譽以外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。上述資產減值損失一經確認，以后期間不予轉回價值得以恢復的部分。（二十三）長期待攤費用長期待攤費用為已經發(fā)生但應由報告期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項

62、費用。長期待攤費用在預計受益期間按直線法攤銷。（二十四）職工薪酬本公司在職工提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債。本公司按規(guī)定參加由政府機構設立的職工社會保障體系，包括基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金及其他社會保障制度，相應的支出于發(fā)生時計入相關資產成本或當期損益。在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，如果本公司已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議并即將實施，同時本公司不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議的，確認因解除與職工勞動關系給予補償產生的預計負債，并計入當期損益。職工內部退休計劃采用上述辭退福利相同的原則處

63、理。本公司將自職工停止提供服務日至正常退休日的期間擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等，在符合預計負債確認條件時，計入當期損益（辭退福利）。（二十五）預計負債當與或有事項相關的義務同時符合以下條件，確認為預計負債：（1）該義務是本公司承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。在資產負債表日，考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)對預計負債進行計量。如果清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額在基本確定能夠收到時，作為資產單獨確認，且確認的補償金額不超過預計負債的賬面價值。（1）虧損合同虧損合同是履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同，且該虧損合同產生的義務滿足上述預計負債的確認條件的，將合同預計損失超過合同標的資產已確認的減值損失（如有）的部分，確認為預計負債。（2）重組義務對于有詳細、正式并且已經對外公告的重組計劃，在滿足前述預計負債的確認條件的情況下，按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。（二十六）股份支付股份支付計劃的會計處理方法，包括修改、終止股份支付計劃的相關會計處理。（企業(yè)在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只