第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

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1、第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào) 告中提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征，包括可靠性、相關(guān)性、可 理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。 一、 可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如 實(shí)反應(yīng)符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容 完整。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，就必須內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資 料可靠；而為了確保真實(shí)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)經(jīng)得起驗(yàn)證。 如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依

2、據(jù)，沒有如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是不可靠的，就會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策，會(huì)計(jì)工作也就失 去了存在的意義。 二、 相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái) 務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 會(huì)計(jì)信息是否有用、是否有價(jià)值，在于其是否與會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要先關(guān)聯(lián)，是 否有助于決策或者提高決策水平。一般認(rèn)為，具備相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)在保證及時(shí)性的前 提下，具備反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值，即能夠有助于信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者 修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，并根據(jù)會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和

3、現(xiàn)金流量。通 常，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須滿足三方面的需要：①?符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；②滿 足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要；③滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要。 值得注意的是，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，是在可靠性的前提下盡可能做到 相關(guān)性，不能把兩者對(duì)立起來(lái)。 三、 可理解性 可理解性要求企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 可理解性要求會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須清晰明了、簡(jiǎn)明扼要，數(shù)據(jù)記錄和文字說(shuō)明 一目了然地反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈。該項(xiàng)要求的前提是信息使用者必須具備一定與企業(yè) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，并愿意付出努力去研究這些信息。

4、四、 可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性門具體包括下列兩層含義： 1?同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策， 不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜性和多樣性，對(duì)于某些交易或事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)核算 方法。例如，存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì) 價(jià)法等確定其實(shí)際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、 雙倍余額遞減法等。貫徹可比性的目的，是使會(huì)計(jì)信息的使用者能利用以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì) 信息考核、評(píng)價(jià)本期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并借以進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)和

5、決策。如果企業(yè)在不 同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，不利 于會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮，甚至引起分析、判斷的錯(cuò)覺。 【例 1-5】企業(yè)不同時(shí)期的固定資產(chǎn)采用相同的方法計(jì)提折舊，遵循的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 的（ ）。 A 謹(jǐn)慎性 B 可靠性 C 相關(guān)性 D 可比性 【答案 D】 2.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息 口徑一致、相互可比。 不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同地點(diǎn)，為了保證會(huì)計(jì)信 息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，只要是相同 的交易或事項(xiàng)，

6、就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法?？杀刃允箒?lái)自各企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能統(tǒng)一匯 總，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控提供有用的信息。 五、 實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不 應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)往往存在著與其法律形式明顯不一致的情 形，如果會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí) 質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。所以，這就要求會(huì)計(jì)信 息不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行反映。 例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然在租賃期內(nèi)承租企業(yè)從法律形式來(lái)

7、講并不擁有 其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié) 束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配該資產(chǎn)并從中受 益，所以，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，在會(huì)計(jì)核算上 就應(yīng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。 【例1-6】下列依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求視同企業(yè)自有資產(chǎn)管理和核算的是（ ）。 A 經(jīng)營(yíng)租入設(shè)備 B 融資租入設(shè)備 C 借入設(shè)備 D 購(gòu)入設(shè)備 【答案】B 六、 重要性 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的 所有重要交易或者事項(xiàng)。

8、 在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，應(yīng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè) 方面進(jìn)行分析，視信息的性質(zhì)、規(guī)模大小和對(duì)使用者作出決策的影響程度而定。一般認(rèn)為， 在實(shí)務(wù)中如果省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的信息具有重要性。 對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分、 準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者 作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 七、 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)以交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不 應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面對(duì)

9、的是有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都存在著大量的不確定因 素，為了避免風(fēng)險(xiǎn)和不確定性發(fā)生給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的嚴(yán)重影響，在會(huì)計(jì)核算工作中 應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性，充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和損失，并予以入 賬；如企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提 折舊以及對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，就體現(xiàn)了這一要求。而對(duì)可能獲 得的收入，基于穩(wěn)健考慮，則不能預(yù)估及提前入賬。 需要注意的是，謹(jǐn)慎性并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用 謹(jǐn)慎性，視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 【1-7】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信啟、質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的是（

10、）。 A 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 B 對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 C 期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià) D 對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊 【答案】ABCD 八、 及時(shí)性 及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 不得提前或者延后。 會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，即便是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 如果提供得不及時(shí)，對(duì)于信息使用者的作用就會(huì)大大降低，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)，因而會(huì)計(jì)信息必 須注重時(shí)效性。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中貫徹及時(shí)性，一是要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā) 生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要及時(shí)處理會(huì)計(jì)信

11、息，即按照會(huì)計(jì)制度統(tǒng) 一規(guī)定的時(shí)限，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；三是要及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在統(tǒng)一規(guī)定的時(shí)限 內(nèi)，及時(shí)將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，以供其及時(shí)參考、使用。 出師表 兩漢：諸葛亮 先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣 不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開張圣聽，以光 先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。 宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其 刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。 侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)

12、，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚 以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。 將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰“能”，是以眾議舉寵為督： 愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。 親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時(shí)， 每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長(zhǎng)史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣， 愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。 臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于 敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一年矣。 先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來(lái)，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之 明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當(dāng)獎(jiǎng)率三軍，北定中原，庶竭駑鈍， 攘除奸兇，興復(fù)漢室，還于舊都。此臣所以報(bào)先帝而忠陛下之職分也。至于斟酌損益，進(jìn)盡 忠言，則攸之、祎、允之任也。 愿陛下托臣以討賊興復(fù)之效，不效，則治臣之罪，以告先帝之靈。若無(wú)興德之言，則責(zé) 攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自謀，以咨諏善道，察納雅言，深追先帝遺詔。 臣不勝受恩感激。 今當(dāng)遠(yuǎn)離，臨表涕零，不知所言。