市衛(wèi)生局 鄧盼

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1、充足發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能 推動北京市衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的開展 鄧盼　北京市衛(wèi)生局 摘要：當(dāng)人體遭遇多種有害因素侵害時，免疫系統(tǒng)便會立即發(fā)揮作用，消除有害因素對人體的不良影響，使人體恢復(fù)健康。社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)同人體同樣，也存在多種有害因素的影響。當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)存在有害因素的時候，審計作為“免疫系統(tǒng)”充足發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)就可以健康有序的運營。筆者結(jié)合北京市衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實際，就如何發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的防御、穩(wěn)定、監(jiān)督等功能，談某些粗淺結(jié)識。 核心詞：免疫系統(tǒng)　內(nèi)部審計　衛(wèi)生系統(tǒng) 在3月召開的中國審計學(xué)會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上，國家審計署審計長劉家義提出審計是國家經(jīng)濟(jì)

2、運營的“免疫系統(tǒng)”，審計工作在維護(hù)國家安全和人民主線利益方面具有十分重要的作用，這是世界范疇內(nèi)初次把審計看作是國家經(jīng)濟(jì)運營的“免疫系統(tǒng)”的觀點?，F(xiàn)代審計作為國家的“免疫系統(tǒng)”，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險；有責(zé)任更精確地發(fā)現(xiàn)問題；有責(zé)任提出調(diào)動國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議；有責(zé)任在永不斷留地抵御一時、一事、單個“病害”的同步，增進(jìn)其健全機(jī)能、改善機(jī)制、筑牢防線。現(xiàn)筆者結(jié)合北京市衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實際，就如何發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的防御、穩(wěn)定、監(jiān)督等功能，談某些粗淺結(jié)識。 一、深刻結(jié)識“免疫系統(tǒng)”功能本質(zhì)特性 人體免疫系統(tǒng)是人類保持健康、避免發(fā)生多種疾病的自衛(wèi)防御系統(tǒng)。它是人類在進(jìn)化過程

3、里，與自然環(huán)境作斗爭中逐漸建立和完善的，是一種組織嚴(yán)密、分工精細(xì)，應(yīng)對多種疾病時，具有抵御力，保證人體內(nèi)環(huán)境的統(tǒng)一、穩(wěn)定和平衡。人體免疫系統(tǒng)的功能重要分為如下三個方面：1.免疫防御功能，是指人體在遭遇多種有害因素侵害時，產(chǎn)生抵御力，避免疾病的發(fā)生；2.免疫穩(wěn)定功能，是指常常不斷地清除體內(nèi)衰老或損壞的多種細(xì)胞，保持機(jī)體內(nèi)環(huán)境的平衡穩(wěn)定；3.免疫監(jiān)督辨認(rèn)功能，是指殺傷和消滅體內(nèi)浮現(xiàn)的異化或癌變細(xì)胞以及有毒的代謝產(chǎn)物。 當(dāng)人體遭遇多種有害因素侵害時，免疫系統(tǒng)便會立即發(fā)揮作用，消除有害因素對人體的不良影響，使人體恢復(fù)健康。社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)同人體同樣，也存在多種有害因素的影響。那么，當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)存在有害

4、因素的時候，“免疫系統(tǒng)”充足發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)就可以健康有序的運營。國家審計署審計長劉家義根據(jù)審計工作的功能和特點，初次提出將審計活動作為“免疫系統(tǒng)”，為審計工作賦予了新的時代內(nèi)涵。 從審計工作發(fā)展歷程來看，對審計本質(zhì)的結(jié)識重要有六種觀點：查賬論、評價活動論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、經(jīng)濟(jì)控制論、民主與法治工具論、免疫系統(tǒng)論。審計的免疫系統(tǒng)論觀點對前五種觀點的全面概括，前五種觀點為被動、單一、靜態(tài)的審計，強(qiáng)調(diào)對問題的查處；而“免疫系統(tǒng)”理論強(qiáng)調(diào)的是積極、全面、動態(tài)的審計。“免疫系統(tǒng)”理論不僅規(guī)定對問題的查處，同步還強(qiáng)調(diào)向兩頭延伸，強(qiáng)調(diào)審計的預(yù)警功能與分析完善政策制度功能，強(qiáng)調(diào)把微觀審計與宏觀審計相結(jié)合，把

5、事前、事中、事后審計相結(jié)合，實行全過程、全方位的跟蹤審計。 二、審計“免疫系統(tǒng)”的三大功能 （一）審計具有防御功能，這是審計的基本功能 審計自產(chǎn)生之初其重要目的即為查錯防弊，當(dāng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)存在錯弊時，審計對其錯弊進(jìn)行查找，所發(fā)揮即為免疫系統(tǒng)中的防御功能。 審計形成于18世紀(jì)下半葉。當(dāng)時，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會化限度大大提高，公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，浮現(xiàn)了委托管理公司行為。由于公司所有者與經(jīng)營者的目的存在矛盾，因此公司所有者但愿有人來檢查她們所委托的管理人員與否存在貪污、盜竊和其她舞弊行為，于是英國浮現(xiàn)了第一批以查帳為職業(yè)的審計人員。她們受公司所有者的委托，對

6、公司會計帳目進(jìn)行逐筆檢查，目的是查錯防弊，檢查成果也只向公司所有者報告。那么，審計產(chǎn)生之初的目的即為查錯防弊，通過審計，及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，維護(hù)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)健康有序運營。這一功能相稱于為人們治病，而那些違背法律法規(guī)的行為、錯誤與舞弊行為等，都可以通過審計予以發(fā)現(xiàn)和糾正。 （二）審計具有穩(wěn)定功能，這是審計的重要功能 在審計工作中可以發(fā)現(xiàn)對系統(tǒng)產(chǎn)生影響的苗頭性、傾向性問題及時發(fā)出預(yù)警，增進(jìn)采用避免措施，消除風(fēng)險，清除隱患，從而保證經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)支行不出大的問題，始終健康運營。這一功能類似于人體免疫系統(tǒng)中的清除功能，將衰老和破壞的細(xì)胞及細(xì)胞成分等廢物清除出體外，保障人體的平衡，稱之為審計穩(wěn)定功能，也叫清除

7、功能。 （三）審計具有修補功能，這是現(xiàn)代審計的高檔功能 審計人員通過依法嚴(yán)格審計，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題以審計報告的形式進(jìn)行解決，并加大后續(xù)審計力度，推動對于各項披露問題的整治，增進(jìn)內(nèi)部控制制度的建立和完善。內(nèi)部控制對于一種單位來說至關(guān)重要，無論是制度基本審計還是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，既依賴于?nèi)部控制，又在審計中高度關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行過程中存在的問題，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議。各單位、各部門內(nèi)部控制加強(qiáng)了就等于各個子系統(tǒng)的自防自愈能力加強(qiáng)了，整個系統(tǒng)的免疫力也就加強(qiáng)了。使各項經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范化、制度化。這便是審計所具有的修補功能。 三、充足發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，推動市衛(wèi)生系統(tǒng)單位內(nèi)部審計工作的開展

8、古人云，“上工治未病，中工治已病”，醫(yī)未病之病，是防患于未然，事半而功倍，自然是上等醫(yī)生的手段；醫(yī)欲病之病，是弭病于將萌，事功相抵，便已遜一籌；醫(yī)已病之病，是療病于已成，事倍而功半，就只能看作是一般醫(yī)生了。作為內(nèi)審人員，我們應(yīng)充足發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的三大功能，防患于未然，成為“上醫(yī)”。我們必須一方面找準(zhǔn)可以充足發(fā)揮審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能的切入點，即梳理浮現(xiàn)階段衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的重點,更好的開展各項審計工作。 （一）逐漸建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),創(chuàng)立一支內(nèi)部審計隊伍 有一支業(yè)務(wù)過硬的內(nèi)部審計隊伍，是做好各項審計工作的前提。因此，市衛(wèi)生局審計處把創(chuàng)立內(nèi)部審計隊伍放在審計工作的重要位置上來抓。為了變

9、化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部審計力量局限性的狀況，市衛(wèi)生局審計處會同人事部門積極向市人事局申請，并得到在醫(yī)療衛(wèi)生單位成立審計處（科）的批準(zhǔn)。從起，市衛(wèi)生局審計處將各直屬單位建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、配備內(nèi)審人員作為年終檢查評比活動的一項考核點，重點推動機(jī)構(gòu)建設(shè)與人員配備的貫徹。通過幾年的推動，目前，市衛(wèi)生局系統(tǒng)35個直屬單位中除了8家直屬單位由于規(guī)模較小未設(shè)立獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)外，其他27家已經(jīng)成立了審計部門，專職審計人員67名。 （二）不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計人員培訓(xùn) 開展好內(nèi)部審計工作,核心是要讓內(nèi)部審計人員懂審計、會審計，而目前市衛(wèi)生局系統(tǒng)多數(shù)內(nèi)部審計人員本來所學(xué)專業(yè)并非審計，加強(qiáng)理論培訓(xùn)顯得尤為重要

10、。市衛(wèi)生局審計處采用多種形式開展培訓(xùn)。一方面，鼓勵內(nèi)部審計人員積極參與中國內(nèi)部審計協(xié)會、北京市內(nèi)部審計協(xié)會組織的各類培訓(xùn)班，參與培訓(xùn)的內(nèi)審人員間開展互相間培訓(xùn)，資源共享；另一方面，市衛(wèi)生局審計處每年組織一次集中培訓(xùn)，培訓(xùn)采用“從群眾中來，到群眾中去”的原則，即培訓(xùn)內(nèi)容由直屬單位一線內(nèi)部審計人員針對工作中遇到的“瓶頸”提出，市衛(wèi)生局審計處組織有關(guān)專家進(jìn)行培訓(xùn)，所培訓(xùn)的內(nèi)容具有較強(qiáng)的針對性和實用性；再次，充足發(fā)揮內(nèi)部審計聯(lián)審小組的作用，市衛(wèi)生局審計處將35家直屬單位分為5個聯(lián)審小組，針對每個小組選派有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員作為組長，開展經(jīng)驗交流、理論研討等活動。 (三)建立健全各項制度，使衛(wèi)生審計工

11、作步入制度化、規(guī)范化軌道 完善內(nèi)部控制制度，推動內(nèi)部控制制度建設(shè)，是維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、抓好增收節(jié)支、強(qiáng)化財政管理職能的重要措施。通過不斷完善各個方面內(nèi)部控制制度，形成一種相對完善的內(nèi)部控制體系，使衛(wèi)生系統(tǒng)各單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，形成內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)立合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)互相分離、各崗位之間互相制約、互相監(jiān)督的完善的內(nèi)部會計控制制度。通過內(nèi)部控制制度的全面實行，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險，切實規(guī)范衛(wèi)生系統(tǒng)各單位的經(jīng)濟(jì)行為，保障經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)健康有序的運營。 市衛(wèi)生局審計處根據(jù)《審計法》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī),積極制定審計工作規(guī)范和工作制度,使內(nèi)部審計工作

12、有章可循。為了進(jìn)一步加強(qiáng)市衛(wèi)生局系統(tǒng)直屬單位的內(nèi)部控制制度的健全性有效性，，市衛(wèi)生局審計處出臺了9個重要經(jīng)濟(jì)活動部門和環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度調(diào)查表和流程圖，該調(diào)查表和流程圖，具體明確，操作性強(qiáng)。至，市衛(wèi)生局審計處又研究制定了《有關(guān)進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)審計工作的意見》《有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實行意見》《北京市衛(wèi)生局領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計程序的告知》《北京市醫(yī)療衛(wèi)生單位委托社會審計指引意見》等管理文獻(xiàn)。，市衛(wèi)生局審計處又結(jié)合目前工作的實際，出臺了《北京市衛(wèi)生局直屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理措施》，正在草擬中的《北京市醫(yī)療衛(wèi)生單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作指南》。 （四）繼續(xù)進(jìn)一步開展各項審計工作

13、 1.開展領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計。按《北京市區(qū)縣級如下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行措施》和《北京市事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作指南》等規(guī)定，對任內(nèi)、離任領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。 開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，是實踐“三個代表”重要思想的具體體現(xiàn)，是加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是增進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政、從源頭上避免和治理腐敗的重要舉措。由于衛(wèi)生系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期一般較長，如果只搞領(lǐng)導(dǎo)干部離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，無形中加大了風(fēng)險。從開始，市衛(wèi)生局審計處轉(zhuǎn)變工作思路，將審計端口前移，由領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿蝺?nèi)與離任審計并重的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。為組織部門管好干部、任用干部提供參照；為單位經(jīng)濟(jì)

14、健康運營做好審計監(jiān)督。 2.抓好財務(wù)收支審計。要嚴(yán)格按照“收支兩條線”管理規(guī)定，開展財務(wù)收支審計，加強(qiáng)預(yù)算管理，重點從財務(wù)收支的合法性、合規(guī)性等兩個方面進(jìn)行監(jiān)督。通過審計，發(fā)現(xiàn)資金管理使用中存在的問題，強(qiáng)化預(yù)算分派約束機(jī)制，進(jìn)而增進(jìn)資金的規(guī)范有效的使用，提高資金的配備效率和效果，為醫(yī)院管理者的決策提供有效根據(jù)。 3.繼續(xù)抓好工程項目審計。審計部門要會同工程建設(shè)等部門，以外審和內(nèi)審相結(jié)合的形式進(jìn)行工程項目審計。重點對投資立項、設(shè)計、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備材料采購、工程管理、工程造價等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計監(jiān)督。工程竣工后，做好資產(chǎn)移送前的竣工決算審計。 4.繼續(xù)抓好專項審計。會同經(jīng)濟(jì)活動部門從合法、

15、合規(guī)、效益等方面審計評價、監(jiān)督專項經(jīng)濟(jì)事項。 （五）改善審計措施 目前的審計工作正處在一種大的轉(zhuǎn)變時期，審計對象、內(nèi)容和措施均發(fā)生了變化。在新形勢下,只有不斷總結(jié)自己的經(jīng)驗，學(xué)習(xí)借鑒國外的做法，才干適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)體制對審計監(jiān)督工作的規(guī)定。 目前，市衛(wèi)生局系統(tǒng)直屬單位多以開展財務(wù)收支審計為主。財務(wù)收支審計是以審查單位財務(wù)收支活動與否真實、合法、有效的一種基本審計措施。它的審計對象是經(jīng)濟(jì)活動的全過程和會計核算的全過程。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，競爭機(jī)制引入醫(yī)療市場,醫(yī)療單位會計核算正逐漸走向電算化，老式的財務(wù)收支審計為主的內(nèi)部審計工作，已跟不上形勢發(fā)展的需要了。我們要在向管理要效益要成果上作文章

16、,對單位大型醫(yī)療設(shè)備的購買進(jìn)行論證和效益評價,對集資辦醫(yī)療的獎金投向進(jìn)行論證等,把事后監(jiān)督改成事中或事前監(jiān)督,提高審計的效果和質(zhì)量,使內(nèi)部審計監(jiān)督真正成為單位合法權(quán)益的保護(hù)者和經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。 （六）進(jìn)一步加強(qiáng)后續(xù)審計 “免疫系統(tǒng)”強(qiáng)調(diào)向兩頭延伸。審計成果的運用是審計工作的歸結(jié)點，后續(xù)審計是審計工作獲得成效的核心點。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要把工作重點放在督促被審計單位認(rèn)真貫徹審計意見和建議上，通過后續(xù)審計，增進(jìn)問題的整治，做到違規(guī)必糾。市衛(wèi)生局審計處根據(jù)審計報告中披露的問題，下達(dá)整治告知，規(guī)定被審計單位限期整治。針對整治成果，市衛(wèi)生局審計處專門組織專家開展后續(xù)審計，真正把問題整治工作落到實處，進(jìn)一步規(guī)范了

17、直屬單位的經(jīng)濟(jì)管理工作。 四、結(jié)束語 “免疫系統(tǒng)”理論是科學(xué)審計的最新研究成果，是科學(xué)審計的靈魂。發(fā)揮好審計作為經(jīng)濟(jì)社會“免疫系統(tǒng)”的功能與作用，一方面要深刻結(jié)識“免疫系統(tǒng)”功能本質(zhì)特性，只有把“免疫系統(tǒng)”理論理解到位，才有也許把審計工作做到位，學(xué)習(xí)理解“免疫系統(tǒng)”理論是做好審計工作的前提與基本；另一方面要解放思想，更新觀念，轉(zhuǎn)變審計工作的思路，創(chuàng)新審計工作的方式措施，在內(nèi)部審計工作中充足發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”三大功能；再次，用科學(xué)發(fā)展觀指引審計“免疫系統(tǒng)”功能研究，把審計工作放在實際工作中思考和研究問題積極積極的開展工作，不斷強(qiáng)化服務(wù)意識，加強(qiáng)審計管理，優(yōu)化審計資源配備，不斷減少審計成本，提高審計效率。 參照文獻(xiàn)： [1]李健，“免疫系統(tǒng)”論的理論分析，審計月刊，第1期，16-18頁 [2]付忠偉　畢建　榮常遠(yuǎn)，發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能　推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展，審計月刊，第12期，第4-6頁 [3]沈言，國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的基本內(nèi)涵和實現(xiàn)途徑，現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)，第6期，第8-9頁 [4]李鳳雛，學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀　進(jìn)一步踐行科學(xué)審計理念，Commercial Accounting，第1期，第29-30頁 [5]郭長水，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能加強(qiáng)內(nèi)控審計，財務(wù)監(jiān)管，44-46頁 [6]王悅，發(fā)揮好審計的“免疫系統(tǒng)”功能，遼寧日報，11月12日第009版