18春江南大學(xué)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》答案.doc

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1、1. 報(bào)告分部是什么？確定報(bào)告分部應(yīng)考慮什么因素？ 答：是跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。 應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；生產(chǎn)過程的性質(zhì)；購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別；銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法；生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。 2. 試述企業(yè)合并報(bào)表范圍。 答：母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)，通常有以下三種情況：母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；母公司直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。母公司控制的其

2、他被投資企業(yè)。母公司通過直接和間接方式擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一，應(yīng)納入合并報(bào)表的合并范圍：根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（超過半數(shù)以上）；在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)。 3. 試述主體理論的含義特點(diǎn)。 答：所謂主體理論是把母公司對(duì)子公司擁有的多數(shù)股權(quán)與各子公司的少數(shù)股權(quán)都視為集團(tuán)這一單一經(jīng)濟(jì)主體的股東權(quán)益，全部反映在合并報(bào)表中。 主體理論的特點(diǎn)：少數(shù)股東權(quán)益。子公司的少數(shù)股東權(quán)益包含在集團(tuán)的股東權(quán)益內(nèi)；少數(shù)

3、股東收益。子公司的少數(shù)股東收益包含在集團(tuán)的合并收益內(nèi)；資產(chǎn)單一計(jì)價(jià)。非同一控制企業(yè)合并法下，子公司同一資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，按照購買時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，未出現(xiàn)雙重計(jì)量結(jié)果；公司間未實(shí)現(xiàn)損益。公司間未實(shí)現(xiàn)損益按照100%全額消除。 4. 試述合并商譽(yù)的確認(rèn)方法。 答：商譽(yù)的計(jì)算方法有兩種： 商譽(yù)的金額=合并成本－合并日按比例享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額或者，商譽(yù)的金額=當(dāng)期期末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額－期末被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額*母公司持股比例，其中“被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額”=分錄中的“子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目按合并日公允價(jià)值調(diào)整后的金額”。 5.試述中期報(bào)

4、表確認(rèn)和計(jì)量的原則。 答：（1）中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表一致。（2）中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。（3）中期采用的會(huì)計(jì)政策就應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。 二、實(shí)務(wù)題（一共5個(gè)題，每題15分，計(jì)75分） 1、蠡湖公司用4000萬元收購長廣溪公司80%股權(quán)，有關(guān)兩公司合并前個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 2018年12月31日 單位：萬元 資 產(chǎn) 蠡 湖 公司 長廣溪公司 負(fù)債及 所有者權(quán)益 蠡 湖

5、公司 長廣溪公司 流動(dòng)資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 ——S公司 ——其他 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 6 170 4 700 4 100 530 100 3 860 2 100 流動(dòng)負(fù)債 長期負(fù)債 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 6 000 2 600 4 000 800 100 1 200 1 760 700 2 000 800 100 600 資產(chǎn)總計(jì) 15 600 5960 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 15 600 5960 假設(shè)兩家公司屬于非同一控制關(guān)系。假設(shè)長廣溪公司可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（專利權(quán)

6、）賬面價(jià)值為零，公允價(jià)值為45萬，合并成本超過長廣溪公司公允價(jià)值的差額全部計(jì)入商譽(yù)。 要求： （1）編制蠡 湖公司2018年投資會(huì)計(jì)分錄； （2）計(jì)算合并日合并商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益； （3）編制2018年合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵消分錄。 答：（1）非同一控制關(guān)系：公允價(jià)值計(jì)量 借：長期股權(quán)投資4000萬元 貸：銀行存款4000萬元 （2） 合并商譽(yù)=合并成本－子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝4000-60%（5960-2460）＝1900萬元 （3）抵消內(nèi)部股權(quán)交易 借：股本2000萬元 資本公積800萬元 盈余公積100萬元 未分配利潤600萬元 商譽(yù)4000萬元 貸：長期股權(quán)

7、投資4000萬元 少數(shù)股東權(quán)益3500萬元 2.甲公司與乙公司同屬于同一控制關(guān)系，甲公司于2018年1月1日發(fā)行每股面值1元的股票80萬股（發(fā)行價(jià)1.2元）購買了乙公司80%普通股，合并后乙公司繼續(xù)經(jīng)營。合并日前甲公司及乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益如下： 單位：元 項(xiàng)目 甲公司賬面價(jià)值 乙公司賬面價(jià)值 銀行存款 500 000 200 000 存貨 800 000 400 000 固定資產(chǎn) 900 000 400 000 無形資產(chǎn) 300 000 300 000 資產(chǎn)合計(jì)

8、 2 500 000 1 300 000 短期借款 400 000 300 000 長期借款 600 000 400 000 負(fù)債合計(jì) 1 000 000 700 000 股本 800 000 300 000 資本公積 500 000 200 000 盈余公積 100 000 80 000 未分配利潤 100 000 20 000 所有者權(quán)益合計(jì) 1 500 000 600 000 要求： （1）編制甲公司2018年投資會(huì)計(jì)分錄，填制表格甲公司（2）； （2）編制合并抵消分錄，填制表格抵消分錄（4）； （3）整合填制表格合并（5） 單

9、位：元 答： 項(xiàng)目（1） 甲公司（2） 乙公司（3） 抵消分錄（4） 合并（5） 銀行存款 500 000 200 000 借 貸 700000 存貨 800 000 400 000 1200000 固定資產(chǎn) 900 000 400 000 1300000 無形資產(chǎn) 300 000 300 000 600000 長期股權(quán)投資 600000 600000 0 資產(chǎn)合計(jì) 2500000 1 300 000 3800000 短期借款 400 000 300 000 700000

10、 長期借款 600 000 400 000 1000000 負(fù)債合計(jì) 1 000 000 700 000 1700000 股本 1600000 300 000 300000 1600000 資本公積 300000 200 000 200000 300000 盈余公積 100000 80 000 80000 100000 未分配利潤 100000 20 000 20000 100000 少數(shù)股權(quán) 所有者權(quán)益合計(jì) 2700000 600 000 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)

11、 答：（1）借：長期股權(quán)投資600000 資本公積200000 貸：股本800000 （2）借：股本300000 資本公積200000 盈余公積80000 未分配利潤20000 貸：長期股權(quán)投資600000 3．某公司采用美元記賬并編制會(huì)計(jì)報(bào)表，2015年度的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表如下所示 資產(chǎn)負(fù)債表 2018年12月31日 單位：百萬美元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 現(xiàn)金 1000 應(yīng)付賬款 2500 應(yīng)收賬款 3000 短期借款 2000 存貨（按市價(jià)） 5000 應(yīng)付債券 520

12、0 固定資產(chǎn) 16000 股本 9000 累計(jì)折舊 4000 未分配利潤 2300 資產(chǎn)總計(jì) 21000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 21000 利潤及利潤分配表 2018年度 單位：百萬美元 項(xiàng)目 金額 營業(yè)收入 28000 營業(yè)成本 17500 折舊費(fèi)用 1800 管理費(fèi)用 2000 利潤總額 6700 所得稅 2400 凈利潤 4300 年初未分配利潤 0 可分配利潤 4300 股利分配 2000 年末未分配利潤 2300 2018年12月31日市場匯率:USD1.00=RMB6.33 201

13、8年平均匯率:USD1.00=RMB6.22 股票發(fā)行日匯率:USD1.00=RMB7.8 股利宣告日匯率:USD1.00=RMB6.31 固定資產(chǎn)購置日匯率:USD1.00=RMB7.0 要求：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求法進(jìn)行報(bào)表折算,填寫下面表格中的空白項(xiàng)目 利潤及利潤分配表 2018年度 項(xiàng)目 美元 匯率 人民幣 主營業(yè)務(wù)收入 28000 6.52 主營業(yè)務(wù)成本 17500 6.52 折舊費(fèi)用 1800 6.52 管理費(fèi)用 2000 6.52 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 6.52 利潤總額 6700 6.52 所得稅 2400

14、 6.52 凈利潤 4300 6.52 28036 年初未分配利潤 0 0 可分配利潤 4300 28036 股利分配 2000 6.55 13100 年末未分配利潤 2300 14936 資產(chǎn)負(fù)債表 2018年12月31日 項(xiàng)目 美元 匯率 人民幣 項(xiàng)目 美元 匯率 人民幣 現(xiàn)金 1000 6.53 應(yīng)付賬款 2500 應(yīng)收賬款 3000 6.53 短期借款 2000 6.53 存貨（按市價(jià)） 5000 6.53 應(yīng)付債券 5200 固定資產(chǎn) 160

15、00 6.53 股本 9000 7.8 70200 累計(jì)折舊 4000 6.53 未分配利潤 2300 轉(zhuǎn)入 14936 固定資產(chǎn)凈值 12000 6.53 報(bào)表折算差額 計(jì)算 （11347） 資產(chǎn)合計(jì) 21000 6.53 137130 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 21000 6.53 137130 報(bào)表折算差額（計(jì)算過程）=（21000-9700）-70200-14936=-73836 4.甲公司采用融資租賃方式租入全新的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，有關(guān)資料如下： （1）租賃期開始日為2018年1月1日，租期5年，每年年末支付租

16、金5 000 000元。設(shè)備的公允價(jià)值20 000 000元 （2）租賃期滿時(shí)，甲公司將設(shè)備歸還給出租方。 （4）該生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。 （5）假設(shè)合同利率為10% 要求： （1）計(jì)算最低租賃付款額和最低租賃付款額現(xiàn)值；（P/A,5,10%=3.79079， P/F,5,10%=0.,62092） （2）確定2018年初租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (3)計(jì)算確定2018年初未確認(rèn)融資費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法）。 （4）計(jì)算2018年應(yīng)計(jì)提折舊并編制會(huì)計(jì)分錄。 答：（1）租賃的性

17、質(zhì)：融資租賃，最低租賃付款額現(xiàn)值=5000000*P/A.5.12%=18023900 （2）最低租賃付款額=5000000*5=25000000，最低租賃付款現(xiàn)值=18023900 （3）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，最低租賃付款額現(xiàn)值<資產(chǎn)公允價(jià)值，入賬價(jià)值=18023900 借：固定資產(chǎn)--融資租賃 18023900 未確認(rèn)融資費(fèi)用 6976100 貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 25000000 (4) 未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用=6976100 2015年確認(rèn)的利息費(fèi)用=2015年應(yīng)付本金

18、期初余額*實(shí)際利率=18023900*12%=2162868 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2162868 貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用 2162868 （5） 借：制造費(fèi)用 （18023900-0）/5=3604780 累計(jì)折舊 3604780 5. A公司持有B公司80%的股權(quán)，A公司與B公司之間發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（假定款項(xiàng)全部結(jié)清） （1）2017年3月，A公司將成本為2000萬元的產(chǎn)品銷售給B公司，售價(jià)為2400萬元，B公司將所購商品當(dāng)期對(duì)集團(tuán)外銷售60%； （2）2017年末，A公司將其所生產(chǎn)的機(jī)器一臺(tái)銷售

19、給B公司，機(jī)器的成本為2000萬元，銷售價(jià)格為2400萬元，B公司將該機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，并采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，不考慮殘值。 （3）2018年，B公司將上年從A公司購入的產(chǎn)品全部出售，并又從A公司購入商品120萬元，當(dāng)年銷售其中的80%，銷售毛利率不變。 要求：編制2017年和2018年的內(nèi)部交易抵消分錄。 答：2017年3月，存貨內(nèi)部交易 借：營業(yè)收入 2400 貸：營業(yè)成本 2000 營業(yè)成本 120 存貨 60 2018年

20、，存貨到固定資產(chǎn)內(nèi)部交易 借：營業(yè)收入 2400 貸：營業(yè)成本 2000 固定資產(chǎn)（原價(jià)） 400 2018年，2017年期末存貨的后續(xù)處理（假設(shè)合并報(bào)表A公司采用不完全權(quán)益法） 借：期初未分配利潤 120 貸：營業(yè)成本 120 2018年存貨的內(nèi)部交易 借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 60*（1-400/2400） 營業(yè)成本 120*80% 存貨 120*20% 2018年固定資產(chǎn)后續(xù)處理 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 50 貸：制造費(fèi)用 50 8