第01講 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

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1、第一章　總　論 　　本章簡(jiǎn)介 　　 　　考情分析 　　2016年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，主要是論述的表達(dá)形式變化了，例如：原文：“資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征?！备臑椋骸百Y產(chǎn)預(yù)期能否為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征”。本章考試集中在客觀性題目中，主要考查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素結(jié)合有關(guān)知識(shí)點(diǎn)的選擇題。2014年、2015年本章均出現(xiàn)考題。 　　知識(shí)點(diǎn)一：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（★） 　　【注：最高級(jí)為3顆星（下同）】 　　 　　【歷年考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】 　　主要是客觀性題目，2013年、2014年出現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”客觀題。 　　根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)

2、定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。 　?。ㄒ唬┛杀刃? 　　同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。 　　不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 　　【例·多選題】A公司2014年7月1日開(kāi)始執(zhí)行新修改或頒布的準(zhǔn)則，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，不違背可比性要求的有（?。? 　　A.投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，由原長(zhǎng)期股權(quán)投資改按以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 　　B.由于

3、本年利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 　　C.設(shè)定提存計(jì)劃，由原短期薪酬調(diào)整到離職后福利 　　D.某項(xiàng)存貨已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 ?? 『正確答案』ACD 『答案解析』選項(xiàng)B，屬于人為操縱利潤(rùn)，是違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的，對(duì)于違背準(zhǔn)則的均是違背可比性要求的。 　?。ǘ?shí)質(zhì)重于形式 　　這里的“實(shí)質(zhì)”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要重于法律形式。 　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 　　【歸納】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)

4、重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有?　 　?。?）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債，確認(rèn)為負(fù)債還是所有者權(quán)益：例如附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股或永續(xù)債確認(rèn)為負(fù)債； 　　（2）將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍 　?。?）將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款 　　（4）判斷投資方是否控制被投資方的第二項(xiàng)基本要素是，因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)?？勺兓貓?bào)是不固定的并可能隨被投資方業(yè)績(jī)而變動(dòng)的回報(bào)，投資方在判斷其享有被投資方的回報(bào)是否變動(dòng)以及如何變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的實(shí)質(zhì)，而不是法律形式。 　　投資方持有固定利率的交易性債券投資時(shí)，雖然利率是固定的，但該利率取決于債券違

5、約風(fēng)險(xiǎn)及債券發(fā)行方的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此，固定利率也可能屬于可變回報(bào)。 　　背景資料：上海的超日太陽(yáng)能公司違約是國(guó)內(nèi)首例債券違約事件。公司發(fā)出警告，可能無(wú)法支付發(fā)行110億元人民幣債券的利息，這利息高達(dá)8980萬(wàn)元人民幣（合成約1460萬(wàn)美元，870萬(wàn)英鎊）。 　　（5）企業(yè)投資模式日趨多元化，除傳統(tǒng)的純粹債權(quán)或者純粹權(quán)益投資外，不少企業(yè)的投資模式同時(shí)具備債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的特點(diǎn)，增大了識(shí)別和判斷的難度。例如，A公司于2011年1月出資1.2億元對(duì)B合伙企業(yè)進(jìn)行增資，增資后A公司持有B合伙企業(yè)30%的權(quán)益，同時(shí)約定B合伙企業(yè)在2011年12月31日、2012年12月31日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)分別以固定價(jià)

6、格6000萬(wàn)元和1.2億元向A公司贖回10%、20%的權(quán)益。 　　上述交易從表面形式看為權(quán)益性投資，A公司辦理了正常的出資手續(xù)，符合法律上出資的形式要件。然而，從投資的性質(zhì)而言，該投資并不具備權(quán)益性投資的普遍特征。上述A公司的投資在其出資之日，就約定了在固定的時(shí)間以固定的金額退出，退出時(shí)間也較短（全部退出日距初始投資日也僅有2年）。 　　從風(fēng)險(xiǎn)角度分析，A公司實(shí)際上僅承擔(dān)了B合伙企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)而不是B合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其交易實(shí)質(zhì)更接近于A公司接受B合伙企業(yè)的權(quán)益作為質(zhì)押物，向其提供資金并收取資金占用費(fèi)，該投資的實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 　　

7、（6）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn) 　　（7）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇 　　 　　A公司持有B公司48%有表決權(quán)股份，剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨(dú)持有的有表決權(quán)股份均未超過(guò)1%，且他們之間或其中一部分股東均未達(dá)成進(jìn)行集體決策的協(xié)議。在判斷A公司是否擁有對(duì)B公司的權(quán)力時(shí)，由于A公司雖然持有的B公司有表決權(quán)的股份（48%）不足50%，但是，根據(jù)其他股東持有股份的相對(duì)規(guī)模及其分散程度，且其他股東之間未達(dá)成集體決策協(xié)議等情況，可以判斷A公司擁有對(duì)B公司的權(quán)力。 　?。?）商品售后回購(gòu)，且回購(gòu)價(jià)確定的情況下，不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。 　?。?）固定資產(chǎn)售后租回交易

8、形成經(jīng)營(yíng)租賃，若沒(méi)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延。 　　【例·單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（?。?。 　　A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 　　B.對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 　　C.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息 　　D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬 ?? 『正確答案』D 『答案解析』選項(xiàng)AB，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C，體現(xiàn)可比性要求；選項(xiàng)D，形式上不屬于承租人的自有資產(chǎn)，但是從實(shí)質(zhì)上承租人已取得對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的控制，應(yīng)作為自有資產(chǎn)核算，因此體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。 　?。ㄈ┲匾? 　　重

9、要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 　　財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來(lái)看，可能需要若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)重要性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益。 　　【思考問(wèn)題】 　　 　　答：由于金額較小，根據(jù)重要性要求，應(yīng)一次計(jì)入當(dāng)期損益。 　?。ㄋ模┲?jǐn)慎性 　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)

10、當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 　　【思考問(wèn)題】反過(guò)來(lái)表述？應(yīng)低估資產(chǎn)或者收益、高估負(fù)債或者費(fèi)用？ 　　答：錯(cuò)誤。 　　【歸納】下列會(huì)計(jì)處理方法是按照謹(jǐn)慎性要求處理 　?。?）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　【思考問(wèn)題】應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。 　?。?）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊 　?。?）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 　?。?）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià) 　?。?）或有事項(xiàng) 　　【思考問(wèn)題】對(duì)于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時(shí)，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；否則不能確認(rèn)資產(chǎn)。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能能夠流出企業(yè)且構(gòu)成現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。 　　（6）遞延所得稅 　　在有確鑿證據(jù)表明很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才能確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　對(duì)于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。