《施工企業(yè)會計》PPT課件.ppt

《《施工企業(yè)會計》PPT課件.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《施工企業(yè)會計》PPT課件.ppt（346頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、施工企業(yè)會計,主講：柯平平 會計學院,第一章 概述, 教學目的和要求： 明確施工企業(yè)會計的概念、特征、作用、對象、要素、會計等式。弄懂并掌握我國企業(yè)會計準則與會計制度的主要內(nèi)容。,重點 施工會計的特征；會計要素；會計等式;會計核算的基本前提;會計核算的一般原則。 難點 會計等式的恒等與內(nèi)涵;會計主體與法律主體的區(qū)別;權(quán)責發(fā)生制、配比原則的理解與在實務(wù)中的運用問題;混淆收益性支出與資本性支出的界限對會計信息產(chǎn)生怎樣的影響。謹慎性原則及重要性原則的運用。,第一節(jié) 施工企業(yè)會計的對象 一、施工企業(yè)的含義 施工企業(yè)是指依法取得法人資格，具有獨立的組織結(jié)構(gòu)，在經(jīng)濟上實行自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟

2、實體，主要從事建筑工程、設(shè)備安裝工程和其他專門工程施工的生產(chǎn)型企業(yè)。,二、施工企業(yè)的類型 1.按承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同：綜合施工企業(yè)、專業(yè)施 工企業(yè) 2.按承包工程能力不同：工程總承包企業(yè)、施工 承包企業(yè)、專項分包企業(yè) 3.按專業(yè)工種的不同：建筑制品和構(gòu)配件生產(chǎn)專 業(yè)化企業(yè)、施工工藝專業(yè)化企業(yè) 4.按組織規(guī)模的大小不同：大型施工企業(yè)、中型 施工企業(yè)、小型施工企業(yè) 5.常見類型：建筑安裝工程公司、機械化施工公 司、基礎(chǔ)工程公司、電力建設(shè)工程公司、市政 工程公司、裝修和裝飾工程公司,第二節(jié) 施工企業(yè)會計的任務(wù)和特點 一、施工企業(yè)會計的任務(wù) 1. 記錄、反映 2. 滿足需要 3. 保障安全 二、施工企業(yè)會

3、計的特點 1. 施工企業(yè)的生產(chǎn)特點 （1）固定性：二級核算 （2）多樣性：不同對待 （3）露天施工：自然損耗 （4）體積龐大：核算復(fù)雜,2. 施工企業(yè)會計核算的特點 （1）流動性：分級核算-公司、工程處、 施工隊 臨時設(shè)施核算 （2）多樣性：單件產(chǎn)品成本 （3）周期長： 分階段核算、完工百分比法 （4）對比手段：預(yù)算成本法,第三節(jié) 施工企業(yè)會計工作組織的特殊要求 一、建立和健全會計機構(gòu) 二、 制定合理的會計制度 三、加強會計隊伍的建設(shè),第二章 施工企業(yè)重點會計科目核算方法,第一節(jié) 施工企業(yè)內(nèi)部往來款項的核算 1.“內(nèi)部往來”科目含義 反映施工企業(yè)和所屬內(nèi)部獨立核算單位之間、或各內(nèi)部獨立核算單位

4、之間、由于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品和材料銷售，提供勞務(wù)和作業(yè)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付往來款項,2.“內(nèi)部往來”科目反映內(nèi)容 借方：應(yīng)收、暫付 貸方：應(yīng)付、暫收 3.“內(nèi)部往來”科目結(jié)算方式 （1）企業(yè)和所屬內(nèi)部獨立核算單位之間 直接辦理結(jié)算 企業(yè)：按所屬內(nèi)部單位明細核算 所屬單位：設(shè)企業(yè)明細帳戶,（2）各內(nèi)部獨立核算單位之間 第一種：通過企業(yè)集中結(jié)算 第二種：各單位之間直接結(jié)算 定期通過企業(yè)辦理對帳、轉(zhuǎn)帳手續(xù) （3）有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、上交不在本科目核?4.“內(nèi)部往來”核算 （1） “內(nèi)部往來”核算憑證：記帳通知單 （2）企業(yè)和所屬內(nèi)部獨立核算單位之間核算 例1：某建筑公司委托

5、內(nèi)部獨立核算的運輸隊為公司運輸辦公用具，發(fā)生運輸作業(yè)費5000元 公司-借：管理費用 5000 貸：內(nèi)部往來 5000 運輸隊-借：內(nèi)部往來 5000 貸：營業(yè)收入 5000,（3）企業(yè)和所屬內(nèi)部獨立核算單位之間核算 第一種方法 例2：某建筑公司內(nèi)部獨立核算的材料供應(yīng)站將一批剛材銷售給二工區(qū)，價款為150000元，通過公司集中核算 第二種方法 例3：某建筑公司內(nèi)部獨立核算的機械站出租給二工區(qū)建筑設(shè)備2臺，應(yīng)收臺班費20000元，由雙方直接辦理結(jié)算，月終通過公司集中對帳、進行結(jié)帳,例2：材料供應(yīng)站-借：內(nèi)部往來 -公司 150000 貸：營業(yè)收入 150000 公司-借：內(nèi)部往來-二工區(qū) 150

6、000 貸：內(nèi)部往來 -材料供應(yīng)站150000 二工區(qū)-借：物質(zhì)采購 150000 貸：內(nèi)部往來-公司 150000 例3：機械站-借：內(nèi)部往來 -二工區(qū) 20000 貸：營業(yè)收入 20000 二工區(qū)-借：工程施工 20000 貸：內(nèi)部往來 -機械站 20000,第二節(jié) 施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算 一、周轉(zhuǎn)材料的概念及其分類 1. 周轉(zhuǎn)材料的概念 周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，是一種工具性的材料或材料性的工具。 2. 周轉(zhuǎn)材料的分類 模板、擋板、架料、其他,二、周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法 方 法 定 義 適用范圍 分期攤銷方法 根據(jù)預(yù)計使用期

7、限 腳手架、跳板 分次攤銷方法 根據(jù)預(yù)計使用次數(shù) 定型模板擋板 定額攤銷方法 根據(jù)預(yù)計工程量 木模板 一次攤銷方法 一次記入成本 易腐材料,三、周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算 1. 分期攤銷方法 例1 某工程使用的跳板原值為5000元，預(yù)計使用12個月，報廢時殘值率為4%，計算每月應(yīng)攤銷的金額 5000*（1-4%）/12=400（元） 2. 分次攤銷方法 例2 某工程使用的定型模板原值為60000元，預(yù)計可使用50次，殘值率為10%，本期共使用5次，計算本期應(yīng)攤銷的金額 60000*（1-10%）/50*5=5400（元）,3.定額攤銷方法 例3 某工程預(yù)算定額規(guī)定每1立方米的混凝土消耗摸板價值50元

8、，本期完成工程量30立方米，計算本期應(yīng)攤銷的金額 30*50=1500（元） 4.一次攤銷方法,四、周轉(zhuǎn)材料攤銷額的補提 報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補提的攤銷額=應(yīng)提的攤 銷額-已提的攤銷額 已提的攤銷額=周轉(zhuǎn)材料價值*帳面已提攤銷額/帳面周轉(zhuǎn)材料原值 例 某施工企業(yè)2005年3月31日報廢模板價值4000元，收回殘值800元，月末模板明細帳上原值為30000元，在周轉(zhuǎn)材料攤銷明細帳上已提的攤銷額21000元，則應(yīng)補提的攤銷額 應(yīng)提的攤銷額=4000-800=3200（元） 已提的攤銷額=4000*21000/30000=2800（元） 補提的攤銷額=3200-2800=400（元）,五、周轉(zhuǎn)材料的

9、會計處理 1.科目設(shè)置：一級科目-周轉(zhuǎn)材料 反映施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的采購、領(lǐng)用和攤銷情況 二級科目-在庫周轉(zhuǎn)材料 -在用周轉(zhuǎn)材料 -周轉(zhuǎn)材料攤銷 2.科目內(nèi)容：在庫周轉(zhuǎn)材料 借：入庫材料的計劃成本 貸：領(lǐng)出的周轉(zhuǎn)材料 在用周轉(zhuǎn)材料 借：領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 貸：在用周轉(zhuǎn)材料的報廢,周轉(zhuǎn)材料攤銷 借：報廢周轉(zhuǎn)材料后的余額 貸：計提、補提周轉(zhuǎn)材料的攤銷額 3. 帳務(wù)處理： （1）周轉(zhuǎn)材料的取得 （1.1）購入 （1.1.1）購入-料到、證到 例：甲企業(yè)為一般納稅人，某日企業(yè)購入木模板一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的木模板價款為20000元，增值稅稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)帳支

10、付。,（1.1.2）購入-料未到、證到 例：乙企業(yè)為一般納稅人，某日企業(yè)購入擋板一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的擋板價款為6000元，增值稅稅額為1020元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，但材料尚未到達。 （1.1.3）購入-料到、證未到 例：丙企業(yè)為一般納稅人，某日企業(yè)購入定型模板一批，材料已經(jīng)到達，驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未支付。月末按暫估價入帳。 收到結(jié)算憑證時，增值稅專用發(fā)票上的價款為7000元，增值稅稅額為1190元，已經(jīng)付款。,（1.1.4）預(yù)付貨款 （1.2）自制周轉(zhuǎn)材料 借：周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料 貸：生產(chǎn)成本 例：丙企業(yè)自制一批周轉(zhuǎn)材料完工并驗收入庫，其實

11、際成本共計50000元。 （1.3）企業(yè)委托外單位加工的周轉(zhuǎn)材料 例：丁企業(yè)委托甲企業(yè)加工一批周轉(zhuǎn)材料，發(fā)出原材料成本為20000元，支付加工費10000元，周轉(zhuǎn)材料完工并驗收入庫。加工費等已經(jīng)支付。,（1.4）企業(yè)以非現(xiàn)金方式獲得的周轉(zhuǎn)材料 （2）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算 借：工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料 例：某施工部門領(lǐng)取安全網(wǎng)一批，其實際成本為8000元，采用一次攤銷法核算 例：某施工部門領(lǐng)取全新腳手架一批，其帳面價值為20000元，預(yù)計使用期限是9個月，預(yù)計殘值占帳面價值的10%，采用分期攤銷法核算,領(lǐng)取腳手架時 借：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料 2

12、0000 計算本月攤銷額 借：工程施工 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷 2000 （3）周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移的核算 （3.1）周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移的含義 周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移是指從一個工程轉(zhuǎn)移到另一個工程，且彼此轉(zhuǎn)移的兩個工程不屬于同一個成本核算對象。 （3.2）轉(zhuǎn)移的處理 轉(zhuǎn)出-計劃成本 轉(zhuǎn)入-計劃成本 根據(jù)轉(zhuǎn)移的周轉(zhuǎn)材料成色調(diào)整攤銷額,例：2006年8月31日，甲工程盤點將不需用擋板轉(zhuǎn)給乙工程，該擋板計劃成本為2000元，確定成色20%，月末擋板帳面成本30000元，帳面已提攤銷額25000元。,應(yīng)提的攤銷額=2000-2000*20%=1600（元） 已提的攤銷額=2000*25000/30000=166

13、7（元） 補提的攤銷額=1600-1667= -67（元） （3.2.1）借：工程施工甲工程 -67 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 -67 （3.2.2）借：周轉(zhuǎn)材料在用（乙）2000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用（甲） 2000 （3.2.3）借：周轉(zhuǎn)材料攤銷（甲）1600 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 （乙） 1600,第三節(jié) 施工企業(yè)撥付所屬 資金的核算,1.撥付所屬資金的內(nèi)容 反映施工企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部獨立核算但不獨立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營的資金。 施工企業(yè)撥付所屬資金 內(nèi)部獨立核算單位上級撥入資金 2.撥付所屬資金的核算方法 （1）撥付所屬資金科目核算要求 借：撥付給所屬內(nèi)部獨立核算單位用于生產(chǎn)經(jīng)營資金 貸：從所屬內(nèi)部

14、獨立核算單位收回生產(chǎn)經(jīng)營資金 固定資產(chǎn)：凈值 流動資產(chǎn)：帳面實際數(shù),（1）上級撥入資金科目核算要求 權(quán)益類科目 借：所屬內(nèi)部獨立核算單位退回上級資金 貸：所屬內(nèi)部獨立核算單位收到上級撥入資金 例：企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨立核算單位甲工區(qū)貨幣資金400000元，作為生產(chǎn)經(jīng)營資金，已從銀行存款戶支付。 企業(yè)：* 甲工區(qū)：* 例：企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨立核算單位甲工區(qū)鋼材一批，其計劃成本100000元，材料成本差異率為1%。,企業(yè)：,借：撥付所屬資金甲工區(qū) 101000 貸：庫存材料主要材料 100000 材料成本差異 1000 甲工區(qū) 借：庫存材料主要材料 100000 材料成本差異 1000 貸：上級撥入

15、資金 101000,例：企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨立核算單位甲工區(qū)施工機械一臺，其帳面原價200000元，已提折舊50000元。 例：企業(yè)收回撥付給所屬內(nèi)部獨立核算單位甲工區(qū)施工機械一臺，其帳面原價200000元，已提折舊70000元。,企業(yè) 借：撥付所屬資金甲工區(qū) 150000 累計折舊 50000 貸： 固定資產(chǎn) 200000 甲工區(qū) 借：固定資產(chǎn) 200000 貸：上級撥入資金 150000 累計折舊 50000,企業(yè) 借：固定資產(chǎn) 200000 貸：撥付所屬資金 甲工區(qū) 130000 累計折舊 70000 甲工區(qū) 借：上級撥入資金 130000 累計折舊 70000 貸： 固定資產(chǎn) 20000

16、0,第四節(jié) 施工企業(yè)臨時設(shè)施的核算,1.臨時設(shè)施的含義 企業(yè)為保證施工和管理的進行而建造的各種簡易設(shè)施。 2.臨時設(shè)施的內(nèi)容 現(xiàn)場臨時作業(yè)棚、機具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化糞池、儲水池、瀝青鍋灶等設(shè)施； 臨時鐵路用專線、輕便鐵路； 臨時道路、圍墻； 臨時給排水、供電、供熱管線； 臨時性簡易周轉(zhuǎn)房； 臨時性搭建的職工食堂、宿舍、浴室等臨時性福利設(shè)施,3. 臨時設(shè)施核算的科目設(shè)置 （1）臨時設(shè)施 借：購置臨時設(shè)施支出 貸：臨時設(shè)施轉(zhuǎn)出的金額 （2）固定資產(chǎn)清理臨時設(shè)施清理 借：臨時設(shè)施帳面凈值和清理費用 貸：臨時設(shè)施變價收入和收回殘值 （3）臨時設(shè)施攤銷 同其他攤銷科目,3. 臨時設(shè)施的

17、核算 例1：某施工企業(yè)在施工現(xiàn)場搭建一臨時庫房，發(fā)生的實際搭建成本為229000元，其中：領(lǐng)用材料的計劃成本150000元，材料成本差異率為2%，應(yīng)付搭建人員的工資40000元，應(yīng)付福利費6000元，以銀行存款支付其他費用30000元，搭建完工后交付使用。,例2：假設(shè)例1中臨時庫房的預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計工期的受益期限為24個月，該臨時庫房攤銷的會計處理 229000*（1-4%）/24=9160（元） 借：工程施工 9160 貸：臨時設(shè)施攤銷 9160,例3：假設(shè)例2中臨時庫房，在該施工企業(yè)實際使用2年后，由于承包工程已竣工，不需要用，將其拆除，其帳面累計已提攤銷額為153000元，支付拆

18、除人員工資3000元，收回殘料5000元，已驗收入庫，清理工作結(jié)束。,例4：假設(shè)例3中企業(yè)購置的施工管理臨時辦公室，由于承包工程已竣工，不需要用，將其出售，售價為55000元，價款已收到，并存入開戶銀行，該臨時辦公室?guī)っ胬塾嬕烟釘備N額為100000元。,第五節(jié) 施工企業(yè)建造合同收入和費用的核算,1.建造合同 建造合同是一種特殊類型的經(jīng)濟合同,它是指為建造一項資產(chǎn)或在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 2. 建造合同的資產(chǎn)范圍 房屋、道路、橋梁等建筑物 飛機、船舶、大型機械設(shè)備等,3. 建造合同的資產(chǎn)分類 3.1 單項資產(chǎn) 3.2 由在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方

19、面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn) 4. 建造合同的特點 4.1 針對性強、具有明確的客戶和資產(chǎn)指向 4.2 建設(shè)周期長 4.3 投資規(guī)模大，單位資產(chǎn)價值高 4.4 體積大 4.5 不可撤銷,5. 建造合同確認原則 5.1按合同核算收入和歸集費用支出 5.2權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則 5.3采用建造合同完工百分比法確認和計量合同收入、合同費用 6. 建造合同確認方法 6.1建造合同的結(jié)果能夠可靠估計時合同收入和合同費用的確認和計量 6.2建造合同的結(jié)果不能可靠估計時合同收入和合同費用的確認和計量,第五節(jié) 施工企業(yè)建造合同收入和費用的核算,6.1建造合同的結(jié)果能夠可靠估計時合同收入和合同費用的確認和計量 6.1

20、.1建造合同的結(jié)果能夠可靠計量是采用完工百分比法前提條件 6.1.2建造合同的結(jié)果能夠可靠計量的標準 固定造價合同 成本加成合同,固定造價合同的結(jié)果能夠可靠計量的判斷標準： 同時滿足下列四項條件 A合同總收入能夠可靠計量 B與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) C在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定 D為完成合同已發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較,成本加成合同的結(jié)果能夠可靠計量的判斷標準： 同時滿足下列兩項條件 A與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) B實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分且能可靠計量,6.1.3完工百分比法

21、A根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本來確定 合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本*100% 例：某建筑企業(yè)與客戶簽定了總造價為500萬元建造合同，建設(shè)期為3年。第1年實際發(fā)生合同成本150萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生的成本為400萬元；第2年實際發(fā)生合同成本350萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生的成本為100萬元。 第1年合同完工進度=150/（150+400）*100%=27.27% 第2年合同完工進度=500/（500+100）*100%=83.33%,累計實際發(fā)生的合同成本不含 甲：與合同未來活動相關(guān)的合同成本 乙：在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項 B根據(jù)已經(jīng)完

22、成的合同工作量來確定 合同完工進度=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計總工作量*100% 例：某施工企業(yè)與交通局簽定修建150公里的高速公路建造合同，合同規(guī)定工程總造價為15000萬元，建設(shè)期為3年。該企業(yè)第1年修建了50公里，第2年修建了60公里。 第1年合同完工進度=（50/150）*100%=33.33% 第2年合同完工進度=（50+60）/150*100%=73.33%,C根據(jù)特殊方法來確定：已完成合同工作的測量 例：某施工企業(yè)與客戶簽定了一項水下施工合同。在資產(chǎn)負債表日，經(jīng)專業(yè)技術(shù)人員現(xiàn)場測定后認定，已完成工作量占合同總工程量的60%，則可以據(jù)此認定該合同的完工進度為60%。 已完成合同

23、工作的測量必須由專業(yè)技術(shù)人員認定,6.1.4合同收入和合同費用的確認和計量 A 當期確認的合同收入=（合同收入*完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入 B 當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）*完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利 C 當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前會計年度預(yù)計的損失準備 完工進度=累計完工進度,D合同收入和合同費用的確認和計量四種情況 D1 當年開工，當年完工 D2 當年開工，當年未完工 D3 以前年度開工，當年完工 D4 以前年度開工，當年未完工 例：2002年9月，某施工企業(yè)與客戶簽定總價款為1500萬元的生產(chǎn)車間建造合

24、同，建設(shè)期從2002年10月至2005年4月。假設(shè)第1年合同完工進度為20%，第2年合同完工進度為50%，第3年合同完工進度80%。前3年合同預(yù)計總成本均為1100萬元，累計實際發(fā)生的合同成本1150萬元。,2002年 確認的合同收入=1500*20%=300（萬元） 確認的合同毛利=（1500-1100）*20%=80（萬元） 確認的合同費用=300-80=220（萬元） 2003年 確認的合同收入=1500*50%-300=450（萬元） 確認的合同毛利=（1500-1100）*50%-80=120（萬元） 確認的合同費用=450-120=330（萬元）,2004年 確認的合同收入=150

25、0*80%-750=450（萬元） 確認的合同毛利=（1500-1100）*80%-200=120（萬元） 確認的合同費用=450-120=330（萬元） 2005年 確認的合同收入=1500-450-750=300（萬元） 確認的合同毛利=1500-1150-（80+120+120）=30（萬元） 確認的合同費用=300-30=270（萬元）,第五節(jié) 施工企業(yè)建造合同收入和費用的核算,6.2建造合同的結(jié)果不能可靠估計時合同收入和合同費用的確認和計量 6.2.1合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本來確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用 例：某施工企業(yè)與客戶簽定總價款為600

26、萬元的建筑合同，建設(shè)期為3年。第1年實際發(fā)生工程成本200萬元，雙方均能按照合同規(guī)定履行各自義務(wù)，但在年末時，施工企業(yè)不能可靠估計工程的完工進度。,借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成收入 200萬元,6.2.1合同成本不能收回時，應(yīng)在其發(fā)生的當期確認為費用，不確認收入 例：某施工企業(yè)與客戶簽定總價款為250萬元的建筑合同，建設(shè)期為2年。第1年實際發(fā)生工程成本180萬元，但當年與客戶只辦理工程結(jié)算款70萬元。由于客戶陷于財務(wù)困境而面臨破產(chǎn)清算，導(dǎo)致后續(xù)工程款項可能難以收回。,借：主營業(yè)務(wù)成本 180萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成收入 70萬元 貸：工程施工 110萬元,第三章 施工企業(yè)工程項目收

27、入的核算,第一節(jié)施工企業(yè)收入的概念及特點 1.施工企業(yè)收入的概念 是指施工企業(yè)在一定時期內(nèi)因交付工程、銷售商品和提供勞務(wù)等而取得的收入 2.施工企業(yè)收入的特點 2.1從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生 2.2表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負債的減少 2.3導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,2.4只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入 2.5配比性、市場性、多樣性、預(yù)收性、階段性 2.6圖示：P154,第二節(jié)收入確認的標準 1.收入確認的一般標準 1.1總標準 1.1.1產(chǎn)品、勞務(wù)已經(jīng)提供 1.1.2售前確認收入實現(xiàn) 1.2時間標準 1.2.1售前確認：在最終結(jié)果比較確定時，可按規(guī)定在售前確認 1.2.2售時確認：賣方已履行義務(wù)，買方將按規(guī)定承

28、付，應(yīng)于銷售完成時確認 1.2.3售后確認：對存在不確定事項或購銷雙方有其他規(guī)定的,1.3金額標準 1.3.1確認額與量相適應(yīng) 1.3.2確認額與價格相適應(yīng) 1.3.3確認額不包括銷售退回、折讓 1.3.4確認額不包括折扣、壞帳損失 2.收入確認的具體標準 2.1 工程結(jié)算收入 2.1.1完成進度法：根據(jù)工程實際完工比例 2.1.2完成合同法：根據(jù)工程實際完工工程量,2.2產(chǎn)品銷售收入 2.2.1交款提貨：收到貨款、提貨單交付 2.2.2預(yù)收貨款：產(chǎn)品發(fā)出時 2.2.3委托代銷：收到代銷清單 2.2.4托收承付：辦妥托收手續(xù) 2.2.5分期收款：合同約定 2.3其他收入 2.3.1機械作業(yè)收入

29、：按作業(yè)量 2.3.2材料銷售收入：收到價款 2.3.3無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：協(xié)議價格 2.3.4固定資產(chǎn)出租收入：租賃協(xié)議,第三節(jié)工程價款收入結(jié)算方式 1結(jié)算基礎(chǔ)：提供建筑安裝工程產(chǎn)品 2結(jié)算依據(jù)：已完工程、預(yù)算定額、取費標準 3結(jié)算分類：小型工程、大型工程 4結(jié)算方式： 4.1完工一次結(jié)算：合同完成、合同價款 4.2月終結(jié)算竣工清算：月末據(jù)完工量結(jié)算 4.3分階段結(jié)算：按工程形象進度 4.4其他結(jié)算：合同約定,第四節(jié)工程價款結(jié)算收入的核算 1.以月終結(jié)算竣工清算為例 1.1各工區(qū)：已完工程月報表 見P159 1.2財務(wù)部門：工程價款結(jié)算帳單 見P160 2.科目設(shè)置 2.1主營業(yè)務(wù)收入：工程價

30、款收入、索賠款、合同變更收入、獎勵款、臨時設(shè)施費、勞動保險費、施工機構(gòu)調(diào)遷費 2.2主營業(yè)務(wù)成本-工程施工 2.3主營業(yè)務(wù)稅金及附加：營業(yè)稅及附加,例：永順建筑公司承建啟明公司辦公樓建造工程，合同規(guī)定按月結(jié)算工程價款。 （1）工程開工前，預(yù)收備料款39萬元； （2）月中，預(yù)收工程款25萬元； （3）月末，結(jié)算，已完工程價款54萬元，扣除預(yù)收工程款25萬元，預(yù)收備料款12萬元，并實際收到款項； （4）月末，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本42萬元； （5）月末，計算稅金； （6）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤,2.承發(fā)包責任制、總分包協(xié)作制的核算 2.1承發(fā)包責任制、總分包協(xié)作制的概念 一個工程項目如果由兩個以上施工企業(yè)同時交

31、叉作業(yè)，根據(jù)國家對基本建設(shè)工程管理的要求，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實行承發(fā)包責任制和總分包協(xié)作制。 在這種情況下，要求一個施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，對建設(shè)單位負責，再由總包單位將專業(yè)工程分包給專業(yè)性施工企業(yè)施工，分包單位對總包單位負責。,2.2承發(fā)包責任制、總分包協(xié)作制的核算 發(fā)包單位 |-供應(yīng)材料、結(jié)構(gòu)件 總包單位 |-預(yù)付分包備料款 分包單位 例：永順建筑公司承建湖北大學建設(shè)工程，并將其中一座4層實驗樓的建造工程分給另一施工企業(yè)，發(fā)生與分包工程結(jié)算有關(guān)的業(yè)務(wù) （1）向分包單位預(yù)付備料款28萬元 （2）與發(fā)包單位辦好手續(xù)，由發(fā)包單位撥給,分包單位主要材料一批，計價6萬元，

32、抵作預(yù)付備料款； （3）月中，預(yù)付分包單位工程款10萬元； （4）月末，結(jié)算應(yīng)付分包單位已完工程價款23萬元； （5）根據(jù)合同規(guī)定，扣除預(yù)付備料款9萬元，預(yù)付工程款10萬元； （6）以銀行存款支付分包單位已完工程價款35000元；,第五節(jié)其他業(yè)務(wù)收入的核算 1.其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容： 機械作業(yè)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入 2.其他業(yè)務(wù)收入的核算 例：某建筑公司本月發(fā)生如下業(yè)務(wù) （1）公司所屬運輸隊對外提供運輸服務(wù)，向?qū)Ψ绞杖∵\費5000元； （2）公司將一臺設(shè)備出租給外單位使用，每月租金5000元；,（3）公司所屬預(yù)制構(gòu)件廠對外銷售一批預(yù)制構(gòu)件，價款63600元（含稅款

33、6%），貨已發(fā)，款未收到； （4）月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：運輸作業(yè)3000元，出租設(shè)備折舊3000元，預(yù)制構(gòu)件制造成本30000元； （5）月末，計算稅金； （6）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤,第四章 施工企業(yè)工程項目成本管理與核算,第一節(jié)施工企業(yè)成本核算的對象 1、成本核算的對象：歸集和分配生產(chǎn)費用具體對象 2、成本核算對象的確定 2.1結(jié)合實際 2.2成本核算對象確定的原則 P171-172,第二節(jié)施工企業(yè)的成本項目 1、直接成本 P173 2、間接成本 P173-175 第三節(jié)施工企業(yè)成本核算的任務(wù)和組織方式 1、施工企業(yè)成本核算的任務(wù) 2、成本核算的組織方式,第四節(jié)施工企業(yè)成本核算的程序 1、總分類核算

34、的核算程序 (1)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用歸集到成本,費用科目 (2)待攤費用攤銷-工程施工,機械作業(yè) (3)預(yù)提費用預(yù)提-工程施工,機械作業(yè) (4)將機械作業(yè)科目,根據(jù)受益對象和數(shù)量進行分配,-工程施工 (5)計算確定已完工成本和未完工成本: 完工: 從工程施工-到工程結(jié)算 未完工:工程施工,2、明細分類核算的核算程序 (1)明細分類帳的設(shè)置: 工程成本明細帳; 機械作業(yè)明細帳 待攤費用明細帳; 預(yù)提費用明細帳 間接費用明細帳 (2)核算程序 A 將當期發(fā)生的施工費用,計入各類明細帳 B 根據(jù)待攤費用明細帳,編制待攤費用計算表,分配計入工程成本,機械作業(yè),間接費用明細帳,C 根據(jù)預(yù)提費用明細帳,編

35、制預(yù)提費用計算表,分配計入工程成本,機械作業(yè),間接費用明細帳 D 根據(jù)機械作業(yè)明細帳,機械使用臺帳,編制機械使用分配表,按照成本核算對象計入工程成本明細帳 E 根據(jù)間接費用明細帳,編制間接費用分配表,分配計入工程成本明細帳 F 期末, 根據(jù)工程成本明細帳,計算完工成本,第五節(jié)施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容 1、人工費用的核算 人工費用指的是從事建筑安裝,施工現(xiàn)場的工人工資,獎金,津貼,福利費,勞保費 (1)計件工資:工程任務(wù)單,工資結(jié)算匯總表 計入工程施工 (2)計時工資:能分清,計入工程施工 不能分清,分配計入工程施工 P181:公式 例1,2、材料費用的核算 2.1 材料費用的內(nèi)容 在工程施工過程

36、中耗用的構(gòu)成工程實體的主要材料,結(jié)構(gòu)件,配件等 2.2 材料費的歸集和分配 材料的管理:收發(fā)-領(lǐng)-退 A 能分清,計入工程施工 B 不能分清,先在間接費用歸集,然后分配計入工程施工 C 領(lǐng)料的時候,不能確定的數(shù)量,用盤存法,D 周轉(zhuǎn)材料的攤銷 E 剩余材料的退料 F 殘次材料和包裝物,收回利用,沖減成本 G 計劃成本法核算,結(jié)轉(zhuǎn)差異 H 采用按月結(jié)算的,要辦理假退貨 例二:P183,3、機械使用費的核算 3.1 機械使用費的內(nèi)容 是指在施工過程中使用的機械臺班費,機械的租賃費以及安裝,拆卸,進出場費 3.2 機械使用費的歸集和分配 A 租入機械費用的核算 為一個項目服務(wù),直接計入工程成本; 為

37、兩個項目服務(wù),按工時分配計入成本; B 自有機械費用的核算 先在機械作業(yè)科目核算,再按臺班,預(yù)算,作業(yè)量進行分配 臺班分配法;預(yù)算分配法;作業(yè)量分配法 會計處理:借-工程施工 貸-機械作業(yè) 4、其他直接費的核算 4.1 其他直接費的內(nèi)容 包括設(shè)計,場地清理,臨時設(shè)施攤銷,水電費 4.2 其他直接費的歸集和分配 A 能分清,計入工程施工-其他直接費 B 不能分清,分配計入工程施工-其他直接費 C不好分開的項目,合并核算 例4 P185,5、間接費用的核算 5.1 間接費用的內(nèi)容 企業(yè)下屬施工單位所發(fā)生的費用 5.2 間接費用的分配 土建工程-直接費用分配法 安裝工程-人工費用分配法 既有土建工程

38、,又有安裝工程:進行二次分配 例5 P187,施工企業(yè)下屬單位承建甲乙兩項安裝工程，本期共發(fā)生間接費用70000元，以銀行存款方式支付，其中甲工程發(fā)生的人工費是220000元，乙工程發(fā)生的人工費是130000元，試計算甲乙兩項工程各應(yīng)承擔的間接費用，并編制會計分錄。 分配率=70000/(220000+130000)*100%=20% 甲:220000*20%=44000 乙:130000*20%=26000,6、工程完工實際成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借:工程結(jié)算 貸:工程施工 7、期間費用的核算 管理費用 營業(yè)費用 財務(wù)費用,習題1 人工費的計算 某施工單位在2000年6月份建筑安裝工人的工資總額為40,

39、240元,職工福利費5,320元,建筑安裝工人作業(yè)工時總和為22,780時.填列人工費分配表,習題2:材料費的核算 填列耗用材料分配表,例3:機械使用費的核算,機械作業(yè)明細分類帳 機械類別:中型機械 臺數(shù):,機械使用月報2000年6月,3.挖土機每個臺時費計劃數(shù) 操作人員工資 4200元 操作人員福利費 588元 動力用電費(220臺班x臺班電費8)1760元 折舊費(50000 x7.2%) 3600元 大修理費 1800元 小修理費 1800元 運費(12次x每次200元) 2400元 替換工具、部件費 1452元 年度機械使用費計劃數(shù) 17600元,每個臺班費計劃數(shù): 17600/220

40、(臺班)=80元/臺班 每個臺時費計劃數(shù): 80/8(臺時)=10元/臺時 4.施工機械按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費 4.1挖土機按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費 290 x10元/臺時=2900元 4.2攪拌機按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費 300 x3.2元/臺時=960元 4.3其他機械按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費: 12140元,4.4施工機械按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計: 16000元 5.計算機械使用費實際數(shù)占按臺時費計劃數(shù)計算的百分比: 15200/16000 x100%=95%,機 械 使 用 費 分 配 表 2000年6月 實際發(fā)生機械使用費15200元,作業(yè)評講:,

41、機械作業(yè)明細分類帳 機械類別:大型機械 臺數(shù):,大型機械分配: 7500/(60+40)=75元/臺時 205工程: 75X60=4500元 206工程: 75X40=3000元,機械作業(yè)明細分類帳 機械類別:中型機械 臺數(shù):,機 械 使 用 月 報,中型機械按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費 攪拌機按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費 300 x4元/臺時=1200元 挖土機按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費 160 x20元/臺時=3200元 小塔吊按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費: 300 x12元/臺時=3600元 中型機械按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費 合計: 1200+3200+3600=8000

42、元,計算機械使用費實際數(shù)占按臺時費計劃數(shù)計算的百分比: 8800/8000 x100%=110% 機 械 使 用 費 分 配 表 實際發(fā)生機械使用費8800元,機械作業(yè)明細分類帳 機械類別:小型機械 臺數(shù):,小型工程的分配: 工料費的合計=120000+102000+30000+48000 =300000元 分配率:2000/300000=2/300 205工程:2/300X120000=800 206工程:2/300X102000=680 207工程:2/300X30000=200 208工程:2/300X48000=320,機 械 使 用 費 分 配 表,作業(yè): 1.某施工單位在2008年

43、6月份內(nèi),共發(fā)生了下列有關(guān)間接費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù): (1)施工單位管理用房建筑物的原值為300000元,月折舊率2%0,施工單位管理用其他固定資產(chǎn)的原值100000元,月折舊率6%0; (2)應(yīng)攤銷固定資產(chǎn)大修理支出為600元; (3)6月份管理人員工資總額為16000元; (4)管理人應(yīng)提職工福利費為2240元；,（5）用銀行存款支付差旅交通費4155元，辦公用文具紙張費763元； （6）領(lǐng)用其他材料(按計劃價格計算)5700元,其中5000元為交通車輛油料,700元為辦公用消耗材料.6月份其他材料的成本分攤率1%; （7）領(lǐng)用一次報耗的低值易耗品的實際成本如下:工具用具725元,勞保用品800

44、元; （8）領(lǐng)用和報廢分次攤銷的低值易耗品的實際成本如下表(采用五五攤銷法):,(9) 用銀行存款支付防暑飲料3600元； (10)臨時設(shè)施原值為50000元，預(yù)計凈殘值率4%，分24個月攤銷。 2.6月份各項建筑工程的直接費和人工費如下：,建筑工程間接費用定額為直接費的6%； 安裝工程間接費用定額為人工費的100%； 要求： 1.將有關(guān)間接費用記入“間接費用明細分類帳”。 2.計算各項工程應(yīng)分配的間接費用，并編制6月份“間接費用分配表”。,第六節(jié) 專題成本的核算 一混凝土成本的計算 某施工企業(yè)所屬混凝土攪拌站于2XXX年8月共完成200號混凝土6000立方米,300號混凝土4000立方米,該

45、月發(fā)生下列業(yè)務(wù): 1. 攪拌200號混凝土耗用400號水泥1890噸,每噸120元;攪拌300號混凝土耗用500號水泥1380噸,每噸140元. 2.耗用黃沙4900立方米,每立方米48元,每立方米混凝土耗用黃沙0.49立方米.,3.耗用石子9460立方米,每立方米44元. 200號混凝土每立方米耗用0.95立方米, 300號混凝土每立方米耗用0.94立方米. 4.生產(chǎn)工人工資6000元,生產(chǎn)工人實際工作3000工時, 200號混凝土耗用1800工時, 300號混凝土耗用1200工時; 管理人員工資2000元. 5.生產(chǎn)工人福利費800元,管理人員福利費280元. 6.付電費2200元,其中:

46、照明用電100元,動力用電2100元,動力用電按混凝土耗用工時比例進行分配.,7.折舊明細表如下: (生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊按混凝土耗用工時比例進行分配),8.攤銷生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理支出2100元, 攤銷管理用固定資產(chǎn)大修理支出300元,生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理支出按混凝土耗用工時比例進行分配. 9.支付生產(chǎn)用固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費1050元, 經(jīng)常修理費按混凝土耗用工時比例進行分配. 10.支付水費680元,其中:生產(chǎn)用水640元,管理用水40元,生產(chǎn)用水按混凝土耗用工時比例進行分配.,11.領(lǐng)用一次性工具300元,五五攤銷法攤銷生產(chǎn)工具600元. 12.支付辦公費540元,差旅費500元 要求: 1

47、.設(shè)200號,300號混凝土成本明細帳; 2.設(shè)間接費用明細帳,間接費用按混凝土耗用工時比例進行分配; 3.計算200號,300號混凝土總成本和單位成本.,評講:,二鋸材成本的計算 某施工企業(yè)所屬鋸材廠于2XXX年8月共發(fā)生下列業(yè)務(wù): 1.領(lǐng)用各種原木342.5立方米,每立方米計劃價格為240元,材料的成本差異率為1%; 2.生產(chǎn)工人工資7000元, 管理人員工資2000元. 3.生產(chǎn)工人福利費980元,管理人員福利費280元. 4.付電費1400元,其中:照明用電80元,動力用電1320元.,5.折舊明細表如下: 原 值 月折舊率 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)200,000 0.5% 管理用固定資產(chǎn)100

48、,000 0.2%,6.攤銷生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理支出500元, 攤銷管理用固定資產(chǎn)大修理支出100元. 7.支付生產(chǎn)用固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費610元. 8.領(lǐng)用一次性工具1000元,分次攤銷工具1200元,五五攤銷法攤銷生產(chǎn)工具1000元,殘值100元入庫. 9.支付其他直接費1040元,其他管理費2268元,10.共完成鋸材: 大方 50立方米 中方 60立方米 中板 100立方米 11.各種鋸材每立方米預(yù)算價格為: 大方 480元/立方米 中方 400元/立方米 中板 320元/立方米,要求: 1.設(shè)成本明細帳; 2.計算各種鋸材實際成本(按各種鋸材預(yù)算成本的比例進行分配計算)和單方成本.,評

49、講:,三木門窗成本的計算,生產(chǎn)各種平開窗所用材料都在開工時一次投入，人工和其他費用在生產(chǎn)過程中逐漸發(fā)生。月初、月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量假定均為50%。 其他直接費和間接費均按各種平開窗的定額工時進行分配。,材料分擔：斷面50平方厘米的預(yù)算成本=10000*15.2=152000 斷面60平方厘米的預(yù)算成本=21500*16.8=361200 小 計 =152000+361200=513200 材 料 分 擔 率= 479560/513200=93.45% 斷面50平方厘米分擔的材料成本=152000*93.45%=142044 斷面60平方厘米分擔的材料成本=361200*93.45%=337541

50、,人工費分擔：斷面50平方厘米的預(yù)算成本=10000*0.16=1600 斷面60平方厘米的預(yù)算成本=21500*0.16=3440 小 計 =1600+3440=5040 人 工 費 分 擔 率= 30500/5040=6.05 斷面50平方厘米分擔的人工成本=1600*6.05=9680 斷面60平方厘米分擔的人工成本=3440*6.05=20812,直接費分擔：斷面50平方厘米的預(yù)算成本=10000*0.16=1600 斷面60平方厘米的預(yù)算成本=21500*0.16=3440 小 計 =1600+3440=5040 直 接 費 分 擔 率= 61000/5040=12.1 斷面50平方

51、厘米分擔的人工成本=1600*12.1=19360 斷面60平方厘米分擔的人工成本=3440*12.1=41624,四鋼筋混凝土構(gòu)件成本的計算,專題:合并會計報表 一.合并會計報表及其合并范圍 1.會計主體:企業(yè)集團 2.基礎(chǔ):母公司和子公司的個別報表 3.內(nèi)容: 4.合并范圍:實際控制.(參照注冊會計師考試教材) 4.1股權(quán)控制 4.2實際控制 4.3特殊情形,二.合并會計報表的編制方法 1.集團內(nèi)部的往來不能反映 2.提供的資料: P567 3.編制程序: 3.1編制合并工作底稿 3.2將母公司和子公司個別報表數(shù)據(jù)過入到合并工作底稿,計算出合計金額 3.3在合并工作底稿編制抵銷分錄 3.4

52、計算合并金額,三.合并會計報表的抵銷分錄 1.應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的抵銷處理 借:應(yīng)付帳款 貸:應(yīng)收帳款 借:應(yīng)收帳款-壞帳準備 貸:資產(chǎn)減值損失 例:M公司2007年報表中應(yīng)收帳款475萬元為2007年向Z公司銷售商品的應(yīng)收帳款,M公司計提的壞帳為25萬元.Z公司報表中的應(yīng)付帳款500萬元系向M公司購進商品所產(chǎn)生的.,2.其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理 例:M公司2007年個別報表中預(yù)收帳款100萬元為Z公司預(yù)付帳款,應(yīng)收票據(jù)400萬元為Z公司向M公司購買商品開出的商業(yè)承兌匯票,Z公司應(yīng)付債券200萬元為M公司所持有.,借:預(yù)收款項 1,000,000 貸:預(yù)付款項 1,000,000 借:應(yīng)付票據(jù)

53、 4,000,000 貸:應(yīng)收票據(jù) 4,000,000 借:應(yīng)付債券 2,000,000 貸:持有至到期投資 2,000,000,3存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理 例:Z公司2007年向M公司銷售商品1000萬元,銷售成本為800萬元,該商品的銷售毛利率為20%,M公司購進的該商品2007年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨,借:營業(yè)收入 10,000,000 貸:存貨 10,000,000 借:存貨 8,000,000 貸:營業(yè)成本 8,000,000,4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 例:Z公司以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給M公司,其銷售成本為270萬元,M公司購買該產(chǎn)品

54、作為管理用固定資產(chǎn)使用,預(yù)計使用年限3年,預(yù)計凈殘值為0.,借:營業(yè)收入 3,000,000 貸:固定資產(chǎn) 3,000,000 借:存貨 2,700,000 貸: 營業(yè)成本 2,700,000 借:累計折舊 1,000,000 貸:管理費用 1,000,000,2 銀行匯票存款的核算 （1）2日企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票，申請開具24000元的銀行匯票（企業(yè)存款戶頭有存款）。企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金銀行匯票 2400 貸：銀行存款 24000 （2）3日企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為20000元，增值稅稅款3400元。 借：物資采購(或在途

55、物資) 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等 3400 貸：其他貨幣資金銀行匯票 23400 （3）4日采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?00元。 借：銀行存款 60 貸：其他貨幣資金銀行匯票 600,3 銀行本票存款的核算 （1）10日企業(yè)委托銀行開具金額為47000元的銀行本票，用于材料采購。 借：其他貨幣資金銀行本票 47000 貸：銀行存款 47000 （2）11日企業(yè)持銀行本票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為40000元，增值稅稅款6800元。 借：物資采購(或在途物資) 40000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等 6800 貸：其他貨幣資金銀行本票 46800 如果企業(yè)銷售產(chǎn)品 收到銀行本票、填制進賬單

56、到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收人 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等,4 用證保證金存款的核算 （1）12日企業(yè)委托銀行開具金額為500000元的信用證，用于材料采購。 借：其他貨幣資金信用證保證金 500000 貸：銀行存款 500000 （2）14日企業(yè)接到開證行付款通知后，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，材料貨款為420000元，增值稅稅款71400元。 借：物資采購(或在途物資) 420000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 71400 貸：其他貨幣資金信用證保證金 4914000 （3）15日未用完信用證存款余額8600元轉(zhuǎn)回開戶銀行： 借：銀行

57、存款 8600 貸：其他貨幣資金信用證保證金 8600,5 信用卡存款的核算 （1）5日企業(yè)委托銀行開具金額為20000元的信用卡。 借：其他貨幣資金一信用卡存款 貸：銀行存款 （2）15日企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單等有關(guān)憑，所列款項2000元為辦公用品。 借：管理費用等 貸：其他貨幣資金信用卡存款 企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，會計處理為： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡存款,6 存出投資款的核算 （1）15日企業(yè)存入證券公司30000元，準備用于購買股票。

58、借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 （2）16日企業(yè)購買股票共18000元。 借：短期投資 股票 18000 貸：其他貨幣資金存出投資款 18000,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項, 教學目的與要求： 明確各種應(yīng)收及預(yù)付款項的概念、內(nèi)容,弄懂應(yīng)收帳款的計價原則、壞帳損失核算的方法、應(yīng)收票據(jù)的計價原則與貼現(xiàn),掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、壞帳損失、其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款的核算。,重點 重點是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款的核算. 難點 難點是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)實得額的計算及其賬務(wù)處理;中期期末及年度終了帶息票據(jù)利息的計提及賬務(wù)處理；收賬款入賬金額的確定,包括在商業(yè)折扣條件下和現(xiàn)金折扣條件下入賬金

59、額的確定;壞賬損失核算的備抵法。,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述 （一） 應(yīng)收票據(jù)的概念 （二） 商業(yè)匯票的種類 1按承兌人不同劃分為商業(yè)兌匯票和銀行承兌匯票。 2按是否帶息劃分分為帶息商業(yè)匯票(簡稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票(簡稱不帶息票據(jù)) (三)應(yīng)收票據(jù)的入賬價值 我國應(yīng)收票據(jù)無論是否帶息均于收到或開出并承兌時，以其票面價值（即面值）入帳，對于跨中期和跨年度的帶息票據(jù)在中期期末和年度終了計提利息，增加票據(jù)的賬面價值，同時確認為利息收入并計入當期損益。,(四)應(yīng)收票據(jù)的利息的計算 1應(yīng)收票據(jù)的利息計算公式為： 利息=本金X利率X期限 2公式的說明 （1）“本金” （2）“利率”（3）“

60、期限” 。 3綜上所述帶息票據(jù)利息的計算公式可作如下變換： 利息=票據(jù)面值X票面利率X期限=票據(jù)面值X票面年利率X月數(shù)/12 =票據(jù)面值X票面年利率X天數(shù)/360 =票據(jù)面值X票面月利率X月數(shù) =票據(jù)面值X票面月利率X天數(shù) 4注意的問題：在計算利息時利率與期限應(yīng)保持口徑一直。 （五）應(yīng)收票據(jù)的到期值 應(yīng)收票據(jù)到期值是指應(yīng)收票據(jù)到期可收回的價值，其計算公式為： （1）帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+利息 （2）不帶息票據(jù)的到期值=面值,(六)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 2 應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式 貼現(xiàn)實得額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企

61、業(yè)已持有票據(jù)期限 已持有票據(jù)期限的計算與票據(jù)期限的計算相同，在此不贅述。 3 注意的問題 （1）在計算貼現(xiàn)息時，貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期應(yīng)當保持口徑一直。 （2）不帶息，按照中國人民銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期。,二 、應(yīng)收票據(jù)核算 （一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容包括應(yīng)收票據(jù)的取得、利息的計算與提取、票款的收回、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓。 （二）設(shè)置的賬戶 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，其借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值以及計提利息增加的價值，貸方登記到期收回票款以及到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收

62、票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。本賬戶應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細賬戶，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。,(三) 應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理 1、應(yīng)收票據(jù)取得的核算 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理有所區(qū)別。 （1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。 （2）因企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。 2、應(yīng)收票據(jù)票款收回的核算 （1）收回時，按照票面到期值借記“銀行存款”賬戶，按面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，帶息票據(jù)到期值與面值的差額（即利息）貸記“財務(wù)費用”賬戶。 （2）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒