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1、高級財務(wù)管理,中國計量學(xué)院 陳維進,第五章 財務(wù)預(yù)算管理,第一節(jié) 預(yù)算管理概述第二節(jié) 預(yù)算管理模式 第三節(jié) 預(yù)算編制與控制方法 第四節(jié) 預(yù)算管理管理中的行為問題 本章學(xué)習(xí)目標(biāo): 掌握企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵與外延;掌握企業(yè)預(yù)算管理模式;掌握預(yù)算編制方法;掌握預(yù)算控制方法;掌握預(yù)算管理中的行為問題。,第一節(jié) 預(yù)算管理概述,一、預(yù)算管理的內(nèi)涵與外延 1、預(yù)算與預(yù)算管理的概念分析 預(yù)算:是對企業(yè)未來一定時期預(yù)計經(jīng)營活動的數(shù)量說明。 預(yù)算管理絕不是數(shù)據(jù)的羅列,而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng),涉及企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排。,2、預(yù)算的內(nèi)容構(gòu)成 (1)按預(yù)算涉及的內(nèi)容分類 損益預(yù)算 現(xiàn)金流量預(yù)算 資本
2、預(yù)算 其他預(yù)算 (2)從預(yù)算管理的功能分類 經(jīng)營預(yù)算:(企業(yè)高層次的全面預(yù)算) 管理預(yù)算:(企業(yè)較低層次的、具體執(zhí)行性的預(yù)算) 部門管理預(yù)算 現(xiàn)場管理預(yù)算 (3)從預(yù)算管理的中心點分類,(3)從預(yù)算管理的中心點分類 以銷售額為中心: 適用于處于發(fā)展中的市場、生產(chǎn)能力基本能飽和利用的企業(yè),或者市場變動較為劇烈、產(chǎn)品時效性較強的企業(yè)。 以目標(biāo)成本為中心: 適用于產(chǎn)品壽命周期較長,并且產(chǎn)品發(fā)展已處于成熟期,市場需求較為穩(wěn)定的企業(yè)。 以現(xiàn)金流量為中心: 適用于業(yè)務(wù)迅速發(fā)展、企業(yè)組織處于擴張階段的企業(yè)管理,或者大型企業(yè)集團的內(nèi)部控制。 以目標(biāo)利潤為中心: 適用于企業(yè)較高層次的經(jīng)營預(yù)算。,二、預(yù)算管理循環(huán)
3、 1、預(yù)算規(guī)劃 (1)戰(zhàn)略規(guī)劃 (2)企業(yè)長期經(jīng)營計劃 (3)年度預(yù)算規(guī)劃 2、預(yù)算控制 (1)是目標(biāo)控制 (2)是程序控制 (3)是制度控制 3、預(yù)算考評 (1)過程監(jiān)控與預(yù)警 (2)結(jié)果評價,三、預(yù)算管理的制度框架 1、預(yù)算組織制度 2、預(yù)算指標(biāo)體系 3、預(yù)算編制程序與方法制度 4、預(yù)算監(jiān)控與調(diào)整制度 5、預(yù)算報告制度 6、預(yù)算考評制度,第二節(jié) 預(yù)算管理模式,一、以銷售預(yù)算為起點的預(yù)算模式 1、預(yù)算編制程序 P134 2、預(yù)算編制的重點與方法 (1)數(shù)學(xué)/統(tǒng)計方法 (2)銷售人員判斷法 (3)客戶調(diào)查法 (4)其他方法 市場份額法 最終使用分析 市場模擬,3、銷售預(yù)算編制與戰(zhàn)略意圖 4、銷
4、售預(yù)算應(yīng)用實例 (1)公司總部作為投資中心的預(yù)算目標(biāo) (2)二級區(qū)域分公司的預(yù)算目標(biāo),二、以成本預(yù)算為核心的預(yù)算管理模式 目標(biāo)成本=現(xiàn)實售價-期望利潤 目標(biāo)成本=該產(chǎn)品的市價-目標(biāo)利潤-總廠應(yīng)攤的管理費用,三、以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式 現(xiàn)金流是王,四、以目標(biāo)利潤為核心的預(yù)算管理模式 1、目標(biāo)利潤模式的特點 能夠更好地保障出資者權(quán)益 以目標(biāo)成本管理為核心,能夠促進績效的持續(xù)改進。,2、編制步驟 (1)由出資人分析確定目標(biāo)利潤 (2)由經(jīng)營部門以市場需求預(yù)測為基礎(chǔ)編制銷售預(yù)算 (3)編制成本費用預(yù)算 (4)預(yù)算管理部門匯總各單位預(yù)算,進行細致的審查,反復(fù)協(xié)調(diào)平衡,并將經(jīng)營預(yù)算與資本預(yù)算同相關(guān)
5、財務(wù)報表結(jié)合,檢驗其財務(wù)可行性等。經(jīng)過多次試算,形成最終的全面預(yù)算方案。 (5)全面預(yù)算報經(jīng)董事會批準(zhǔn),按預(yù)算執(zhí)行。,3、目標(biāo)利潤預(yù)算實例 (1)年度利潤預(yù)算的制定 (2)年度事業(yè)發(fā)展預(yù)算的制定 (3)年度損益預(yù)算的制定 (4)年度制造成本預(yù)算的制定 (5)年度預(yù)計資產(chǎn)負債表的編制,第三節(jié) 預(yù)算編制與控制方法,一、預(yù)算編制 1、(全面)預(yù)算內(nèi)容體系 經(jīng)營預(yù)算:與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)、具有實質(zhì)性基本活動 財務(wù)預(yù)算:與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的 專門決策預(yù)算(資本性支出預(yù)算):不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的,2、預(yù)算編制的前提條件 (1)明確部門或分部預(yù)算數(shù)據(jù)提供的形式 (2)提供歷史性財
6、務(wù)數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù) (3)提供為計劃年度編制預(yù)算數(shù)據(jù)應(yīng)用的指導(dǎo)原則,3、具有戰(zhàn)略性的預(yù)算編制技術(shù) (1)零基預(yù)算 (2)滾動預(yù)算 (3)作業(yè)預(yù)算 (4)以平衡計分卡為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法,4、主要費用項目的預(yù)算編制方法 (1)制造成本預(yù)算 (2)銷售費用預(yù)算 (3)管理費用預(yù)算 (4)研發(fā)費用預(yù)算,二、預(yù)算控制 1、授權(quán)控制 (1)預(yù)算權(quán)分配 (2)預(yù)算內(nèi)授權(quán) (3)預(yù)算外授權(quán) 2、重點預(yù)算執(zhí)行控制 3、預(yù)算反饋控制 (1)業(yè)績報告 (2)預(yù)算差異分析,4、預(yù)算調(diào)整控制 (1)預(yù)算調(diào)整的條件規(guī)定 (2)預(yù)算調(diào)整的程序安排 (3)預(yù)算調(diào)整的審批權(quán)限規(guī)定 5、預(yù)算考評與報酬設(shè)計 (1)預(yù)算考評 (
7、2)報酬設(shè)計,第四節(jié) 預(yù)算管理管理中的行為問題,一、預(yù)算程序 1、自上而下的權(quán)威制預(yù)算 2、自下而上的參與制預(yù)算 3、自下而上/自上而下的參與制預(yù)算,二、參與制預(yù)算對預(yù)算行為的影響 預(yù)算余寬:在預(yù)算中留有余地的現(xiàn)象。 預(yù)算余寬產(chǎn)生的原因 余寬導(dǎo)向的報酬計劃 B=B+a (Y-Y”) B是下級的獎金收入;B是完成預(yù)算的基本收入;Y是實際業(yè)績; Y”是預(yù)算目標(biāo); a 0 事實導(dǎo)向的報酬計劃 B=B+b (Y” Y)+a (Y-Y”) (YY”) B=B+b (Y” Y)+c(Y-Y”) (YY”) B是下級的獎金收入; Y是實際業(yè)績; B和Y分別是由上級最初決定的預(yù)算和相應(yīng)的獎金;Y”是經(jīng)下級參與后調(diào)整的預(yù)算目標(biāo); a、b、c都是獎懲系數(shù), 0 a b c,余寬導(dǎo)向的報酬計劃 B=B+a (Y-Y”) B是下級的獎金收入;B是完成預(yù)算的基本收入;Y是實際業(yè)績; Y”是預(yù)算目標(biāo); a 0,事實導(dǎo)向的報酬計劃 B=B+b (Y” Y)+a (Y-Y”) (YY”) B=B+b (Y” Y)+c(Y-Y”) (YY”) B是下級的獎金收入; Y是實際業(yè)績; B和Y分別是由上級最初決定的預(yù)算和相應(yīng)的獎金;Y”是經(jīng)下級參與后調(diào)整的預(yù)算目標(biāo); a、b、c都是獎懲系數(shù), 0 a b c,