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1、七、凈資產要素,（一）凈資產概述,1.定義 凈資產是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構資產減去負債后的余額。 2.內容 包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金、財政補助結轉（余）、其他限定用途結轉（余）、本期結余和結余分配。,3.分類 基金類：固定基金、事業(yè)基金、專用基金 結余類：本期結余、限定用途結余（財政補助結轉（余）、其他限定用途結轉（余）、結余分配,4.新舊會計科目對照表,5.主要變化 （1）新制度中新增“財政補助結轉（余）”、“其他限定用途結轉(余)”科目，用于專門核算具有限定用途結轉繼續(xù)使用的財政補助結轉結余資金及其他限定用途結轉結余資金。 （2）新制度下的“固定基金”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，
2、包括了固定資產、在建工程和無形資產的占用， 下設三個一級科目用于明細核算。,（3）新制度中取消了“事業(yè)基金”下“投資基金” 一級明細科目。 （4）新制度下的“專用基金”科目的核算范圍發(fā)生了變化，包括醫(yī)療風險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金。 固定資產不再提取修購基金的規(guī)定、 “專用基金”科目增設“醫(yī)療風險基金” 、“獎勵基金”和“其他專用基金”一級明細科目。,（4）新制度中增設“本期結余”科目，取消“收支結余”科目，并且“本期結余”科目不再核算財政專項補助結余，財政專項補助結余最終通過“財政補助結轉(余)”科目反映。,（二）固定基金,1、固定基金的概念 固定基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固
3、定資產、在建工程、無形資產等長期資產所形成的資金占用。,2.固定基金的主要來源 （1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構購建固定資產和無形資產形成； （2）財政部門、主管部門或主辦單位以固定資產、無形資產等形式投入； （3）固定資產、無形資產等評估增值形成； （4）盤盈形成； （5）接受捐贈等形成。,2、“固定基金”會計科目的設置 三個明細科目： 固定資產占用 與“固定資產”科目相對應 在建工程占用 與“在建工程”科目相對應 無形資產占用 與“無形資產”科目相對應,3、固定基金的主要賬務處理 （1）固定基金增加 購入、有償調入固定資產等長期資產時 借:固定資產 、無形資產等 貸:固定基金固定資產占用 借:財政基
4、建設備補助支出/待攤支出 貸:銀行存款/零余額賬戶用款額度,自行或采用出包方式（代建制） 建造固定資產 a.借:在建工程 貸:固定基金在建工程占用 借:財政基建設備補助支出/待攤支出 貸:銀行存款/零余額賬戶用款額度 b.借:固定資產 貸:在建工程 借:固定基金固定資產占用 貸:固定基金在建工程占用,無償調入、接受捐贈取得的固定資產、盤盈的固定資產等 借:固定資產 貸:固定基金固定資產占用,（2）固定基金減少 有償調出、出售的固定資產等長期資產 借:固定基金占用 貸:固定資產等 借:銀行存款 貸:應繳款項/其他收入,2.毀損、報廢的固定資產 借:固定基金固定資產占用 貸:固定資產 借:銀行存款
5、 貸:應繳款項/其他收入 3.盤虧的固定資產 借:固定基金固定資產占用 貸:固定資產,（三）事業(yè)基金,1. 事業(yè)基金的概念 事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按規(guī)定設置的用于彌補虧損的凈資產，主要由結余分配轉入的資金形成。 【提示】事業(yè)基金屬于非限定用途的凈資產。,2.毀損、報廢的固定資產 借:固定基金固定資產占用 貸:固定資產 借:銀行存款 貸:應繳款項/其他收入 3.盤虧的固定資產 借:固定基金固定資產占用 貸:固定資產,（三）事業(yè)基金,1. 事業(yè)基金的概念 事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按規(guī)定設置的用于彌補虧損的凈資產，主要由結余分配轉入的資金形成。 【提示】事業(yè)基金屬于非限定用途的凈資產。,2
6、. 事業(yè)基金的主要賬務處理 (1)年末，從“結余分配”科日提取專用基金后 借:結余分配待分配結余 貸:事業(yè)基金 (2)用事業(yè)基金彌補虧損 借:事業(yè)基金 貸:結余分配事業(yè)基金彌補虧損,（四）專用基金,1.專用基金的概念 專用基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金。專用基金屬于限定用途的凈資產。 2.內容：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的專用基金主要包括醫(yī)療風險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金等。,4.賬務處理 （1）提取醫(yī)療風險基金 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 貸：專用基金醫(yī)療風險基金 （2）提取職工福利基金 借：結余分配提取專用基金（職工福利基金） 貸：專用基金職工福利基金,（3）提取
7、獎勵基金 借:結余分配提取專用基金（提取獎勵基金） 貸:專用基金獎勵基金 (4) 提取其他專用基金 借:結余分配提取專用基金（提取其他專用基金） 貸:專用基金其他專用基金,【提示】醫(yī)療風險基金是從醫(yī)療衛(wèi)生支出中計提、專門用于支付醫(yī)療保險費支出和醫(yī)療事故賠償支出。累計提取比例：不超過當年醫(yī)療收入的1%。,（五）本期結余,1.概念：本期結余是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構當期收入減去支出后的余額。 2.本期結余的主要賬務處理 (1) 期末（月末），應將各項收入、支出類科目的本期發(fā)生額結轉入“本期結余”科目。,借:醫(yī)療收入 財政補助收入 上級補助收入 其他收入 貸:本期結余 借:本期結余 貸:醫(yī)療衛(wèi)生支出 財政
8、基建設備補助支出 其他支出,本期結余,（2）期末，結轉本期收支后，應分析本期結余的構成，將屬于財政補助結轉（余）和其他限定用途結轉（余）的部分結轉至相關科目。 結轉時，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結轉（余）金額 借：本期結余” 貸：財政補助結轉（余）財政基本補助結轉,按照“財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結轉（余）金額 借：本期結余 貸：財政補助結轉（余）-財政項目補助結轉（余）,（2）期末，結轉本期收支后，應分析本期結余的構成，將屬于財政補助結轉（余）和其他限定用途結轉（余）的部分結轉至相關科目。 結轉時，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結轉（余
9、）金額 借：本期結余” 貸：財政補助結轉（余）財政基本補助結轉,按照“財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結轉（余）金額 借：本期結余 貸：財政補助結轉（余）-財政項目補助結轉（余）,按照“其他限定用途資金備查簿”分析計算的其他限定用途資金結轉(余)金額 借：本期結余 貸：其他限定用途結轉（余）,【結論】扣除限定用途結轉（余）后的金額： 貸方余額表示自年初至報告期末累計實現的業(yè)務結余； 借方余額表示自年初至報告期末累計發(fā)生的業(yè)務虧損。,（3） 年末，完成上述（1）、（2） 賬務處理后，將“本期結余”科目余額扣除限定用途結轉（余）后的金額 借：本期結余 貸：結余分配待分配結余； 將“本期結
10、余”科目余額扣除限定用途結轉（余） 后的虧損 借：結余分配待分配結余 貸：本期結余,（六）財政補助結轉（余）（新增）,1、依據 為了滿足預算管理要求，加強對財政撥款結轉和結余資金管理。財會【2010】5號 2. 概念：財政補助結轉(余)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構具有限定用途結轉繼續(xù)使用的財政補助結轉結余資金，包括基本支出補助結轉和項目支出補助結轉(余)。,【提示】財政補助結轉（余）應按照財政部門對財政撥款結轉和結余資金的相關管理辦法執(zhí)行，不得進行分配。,3.財政補助結轉(余)的主要賬務處理 (1)期末，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結轉金額 借：本期結余 貸：財政補助結轉(余)財政
11、基本補助結轉 按照“財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結轉(余)金額 借：本期結余 貸：財政補助結轉(余)財政項目補助結轉(余),（2）財政補助項目完成后，按照有關規(guī)定報經財政部門批準將本項目財政項目補助結轉(余)上繳、調劑至其他項目或補充事業(yè)基金等用途的: 借：財政補助結轉(余)財政項目補助結轉(余) 貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/事業(yè)基金,1.其他限定用途結轉(余)的概念 其他限定用途結轉(余)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構除財政補助結轉(余)以外的結轉以后年度繼續(xù)使用的其他限定用途結轉結余資金。,（七）其他限定用途結轉（余）（新增）,2.其他限定用途結轉( 余) 的主要賬務處理 （1）
12、期末，按照“其他限定用途資金備查簿”分析計算的其他限定用途資金結轉(余)金額 借：本期結余 貸：其他限定用途結轉（余） （2）其他限定用途資金項目完成后，按照規(guī)定報經批準將本項目結轉（余）上繳、調劑至其他項目或補充事業(yè)基金等用途的 借：其他限定用途結轉（余） 貸：銀行存款/事業(yè)基金,（八）結余分配,1. 概念：結余分配是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構當年結余的分配情況和結果。 2、“結余分配”會計科目的設置 “結余分配”科目應設置“待分配結余”、“提取專用基金”和“事業(yè)基金彌補虧損”一級明細科目。,【提示】年末 “結余分配”科目應無余額。如“結余分配”科目年末有借方余額的，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的累計未彌補
13、虧損。,（八）結余分配,1. 概念：結余分配是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構當年結余的分配情況和結果。 2、“結余分配”會計科目的設置 “結余分配”科目應設置“待分配結余”、“提取專用基金”和“事業(yè)基金彌補虧損”一級明細科目。,【提示】年末 “結余分配”科目應無余額。如“結余分配”科目年末有借方余額的，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的累計未彌補虧損。,3、結余分配的主要賬務處理 （1）年末，將“本期結余”科目余額扣除限定用途結轉(余)后的金額結轉入“結余分配”科目 借：本期結余 貸：結余分配待分配結余； 或：借：結余分配待分配結余 貸：本期結余,（2）按照有關規(guī)定提取職工福利基金、獎勵基金等專用基金 借：結余分配提
14、取專用基金 貸：專用基金 （3）提取有關專用基金后，按照待分配結余貸方金額 借：結余分配待分配結余 貸：結余分配提取專用基金,（4）按照有關規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結余結轉入事業(yè)基金 借：結余分配待分配結余 貸：事業(yè)基金 （5）經批準用事業(yè)基金彌補虧損 借：事業(yè)基金 貸：結余分配事業(yè)基金彌補虧損,（2）按照有關規(guī)定提取職工福利基金、獎勵基金等專用基金 借：結余分配提取專用基金 貸：專用基金 （3）提取有關專用基金后，按照待分配結余貸方金額 借：結余分配待分配結余 貸：結余分配提取專用基金,3、結余分配的主要賬務處理 （1）年末，將“本期結余”科目余額扣除限定用途結轉(余)后的金額結轉入
15、“結余分配”科目 借：本期結余 貸：結余分配待分配結余； 或：借：結余分配待分配結余 貸：本期結余,（2）按照有關規(guī)定提取職工福利基金、獎勵基金等專用基金 借：結余分配提取專用基金 貸：專用基金 （3）提取有關專用基金后，按照待分配結余貸方金額 借：結余分配待分配結余 貸：結余分配提取專用基金,（4）按照有關規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結余結轉入事業(yè)基金 借：結余分配待分配結余 貸：事業(yè)基金 （5）經批準用事業(yè)基金彌補虧損 借：事業(yè)基金 貸：結余分配事業(yè)基金彌補虧損,七、財務報告,（4）按照有關規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結余結轉入事業(yè)基金 借：結余分配待分配結余 貸：事業(yè)基金 （5）
16、經批準用事業(yè)基金彌補虧損 借：事業(yè)基金 貸：結余分配事業(yè)基金彌補虧損,七、財務報告,（一）財務報告概述,1.財務報告的構成 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計報表包括資產負債表、收入支出總表、凈資產變動表以及業(yè)務收支明細表、財政補助收支明細表等有關附表。（3主2附）,2.會計報表格式及編制說明,3主要變化 （1）報表中的列報項目名稱發(fā)生變化。 由于新制度會計科目的設置變化，新制度下除財政補助收支明細表外的4 張報表中相應項目都發(fā)生了變化，但資產負債表、收入支出總表的編制方法基本沒有發(fā)生變化。 （2）新制度取消了原制度中的醫(yī)療收支明細表和
17、藥品收支明細表，增設了”業(yè)務收支明細表”，使業(yè)務收支的整體情況反映完整。,（3）新制度增設了財政補助收支明細表。 （4）將原制度中的基金情況變動表變更為新制度中的凈資產變動表，并增加對未彌補虧損、財政補助結轉（余）、其他限定用途結轉（余）等項目變動的反映。,（二）資產負債表,1.定義 反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構某一會計期末全部資產、負債和凈資產的情況，是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構某一時點財務狀況變動結果的靜態(tài)報表。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當編制月度、季度、年度資產負債表。,2.結構和內容：賬戶式（左右式） 資產項目：流動和非流動、流動性由強到弱 負債項目：到期日遠近或償付的緊迫程度。 凈資產：項目的內容排列。
18、,3.資產負債表編制方法 （1）年初余額的填列方法 “年初余額”欄內各項數字，應當根據上年年末資產負債表“期末余額”欄內數字填列。 如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。,（2）“期末余額” 填列方法 大多數項目直接根據總賬科目的余額填列（23個）： “財政應返還額度”項目、“應收醫(yī)療款”項目、“其他應收款”項目、“庫存物資”項目、“待攤支出”項目、“固定資產”項目、“在建工程”項目、“無形資產”項目、“借入款”項目、“待結算醫(yī)療款”項目、“應繳款項”項目、“應付賬款”項目、“
19、預收醫(yī)療款”項目、“應付職工薪酬”項目、“應付社會保障費”項目、“應交稅費”項目、“其他應付款”項目、“固定基金”項目、“事業(yè)基金”項目、“專用基金” 項目、“財政補助結轉(余)”項目、“其他限定用途結轉(余)”項目、“本期結余”項目。,根據幾個總賬科目的余額計算填列； “貨幣資金”項目應當根據“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。 根據總賬科目所屬明細科目的余額填列： “未彌補虧損”項目，應按照“結余分配”賬戶中“未分配結余”明細賬戶借方余額填列，以“-”號填列。,“本期結余”項目應當根據“本期結余”科目的期末貸方余額填列；“本期結余”科
20、目期末為借方余額時，以“-”號填列。年末本項目金額應為“0”。,（三）收入支出總表,1.涵義;收入支出總表是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構一定期間業(yè)務活動成果（）及其分配情況（）的報表。 收入支出總表采取結余計算和結余分配合二為一的形式編報 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當編制月度、季度、年度收入支出總表。,【提示】在實際工作中，按月計算本期結余、編報“收入支出總表”，年度中間不進行結余分配，年度終了計算出全年損益后，據實進行結余分配。,3.結構和格式： 多步式為主 經濟含義： （一）、 （二）、 （三）：收入、支出、結余 （四）、（五）：結余分配和轉入事業(yè)基金,3.基本計算公式： （1）本期結余=財政補助收入+醫(yī)
21、療收入+上級補助收入+其他收入-醫(yī)療衛(wèi)生支出-財政基建設備補助支出-其他支出 （2）可供用于分配的結余 =本年結余-財政補助結轉（余)-其他限定用途結轉（余),4.各項目具體填列方法歸為三類： 根據總賬及明細賬科目的本期發(fā)生額直接或分析填列； 只是在編制年度收入費用總表才填列的項目 “結余分配”、“年初未彌補虧損”、“事業(yè)基金彌補虧損”、“年末未彌補虧損”、“提取專用基金”和“轉入事業(yè)基金”項目，只在年度收入支出總表中填列。 根據表中項目計算填列。,（四）業(yè)務收支明細表,1.涵義：業(yè)務收支明細表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在某一會計期間內醫(yī)療收入和醫(yī)療衛(wèi)生支出及其所屬明細項目的實際情況。 基層醫(yī)療衛(wèi)生
22、機構應當編制月度、季度、年度業(yè)務收支明細表。,2.結構 左邊：醫(yī)療收入各明細項目的金額； 右邊：醫(yī)療衛(wèi)生支出各明細項目的金額。,3、業(yè)務收支明細表的編制 “業(yè)務收支明細表”中醫(yī)療收入、醫(yī)療衛(wèi)生支出及其所屬各明細項目，應根據“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”所屬明細科目的發(fā)生額分析填列。,（四）財政補助收支明細表,1.內涵：財政補助收支明細表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在某一會計期間內財政補助收支及其所屬明細項目的實際情況。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當編制月度、季度、年度財政補助收支明細表。 2.結構 （1）左方反映財政補助收入情況； （2）右方反映財政補助支出情況。,3.財政補助收支明細表的編制 “財政補助收支
23、明細表”中財政補助收支及其所屬各明細項目，應根據“財政基本支出備查簿”和“財政項目支出備查簿”的本年財政基本和項目收支明細項目金額分析填列。,【提示】為了進一步滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財政性資金的財務管理需要，為財政部門提供真實、全面的會計信息，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構還應當在會計報表附注中對財政補助收支情況進行補充披露。,3.財政補助收支明細表的編制 “財政補助收支明細表”中財政補助收支及其所屬各明細項目，應根據“財政基本支出備查簿”和“財政項目支出備查簿”的本年財政基本和項目收支明細項目金額分析填列。,【提示】為了進一步滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財政性資金的財務管理需要，為財政部門提供真實、全面的會計信息，
24、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構還應當在會計報表附注中對財政補助收支情況進行補充披露。,（五）凈資產變動表,1、內涵：凈資產變動表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在某一會計年度內凈資產各項目及其所屬明細項目的增減變動情況。 【提示】凈資產變動表能夠動態(tài)地反映凈資產的變化情況，與作為靜態(tài)報表的“資產負債表”相輔相成，互為補充。,2、凈資產變動表的結構 橫項：按固定基金、事業(yè)基金、專用基金、未彌補虧損、財政補助結轉(余)、其他限定用途結轉(余)等列示 縱項：按年初數、本年增加數、本年減少數、年未數列示。,三、凈資產變動表的編制 “凈資產變動表”各項目及其所屬各明細項目的“年末數”應根據相關科目及其所屬明細科目的年末余額分析填
25、列或根據本表計算填列。 【提示】“未彌補虧損”項目應根據“結余分配”年末借方余額以“-”號分析填列。,第三部分,新舊會計制度 如何銜接,三、凈資產變動表的編制 “凈資產變動表”各項目及其所屬各明細項目的“年末數”應根據相關科目及其所屬明細科目的年末余額分析填列或根據本表計算填列。 【提示】“未彌補虧損”項目應根據“結余分配”年末借方余額以“-”號分析填列。,第三部分,新舊會計制度 如何銜接,依據,基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定 文號：財會20116號 發(fā)布日期：2011年4月6日,一、新舊制度銜接總要求 二、原賬科目余額轉入新賬 三、會計科目結轉后的賬務處理 四、會計報
26、表新舊銜接,一、新舊制度銜接總要求,（一）時間要求 （1）2011年7月1日之前： 按照原制度核算和編制會計報表，包括編制2011年月度、季度報表 （2）2011年7月1日起： 嚴格執(zhí)行新制度,（二）銜接工作內容和步驟,1.執(zhí)行新制度前準備工作（會計慣例) （1）對資產、負債進行全面清查 對于清查出的賬齡超過3年、確認無法收回的應收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產盤盈、盤虧，以及應確認而未確認的資產、負債，應當報經批準后，按照原制度規(guī)定處理完畢。 （2）根據原賬編制2011年6月30日的科目余額表；,2.按照新制度設立2011年7月1日的新賬； 3.將原賬中各會計科目2011年
27、6月30日的余額轉入新賬（同時按照新制度進行分類調整）； 4. 按照上述調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目期初余額； 5.根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日期初資產負債表。,二、原賬科目余額轉入新賬,（一）資產類 1. 在原制度和新制度中科目名稱和核算內容都沒有變化的，按照原科目名稱及期末余額直接結轉（9個）: “銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”、“固定資產”、“在建工程”和“無形資產”科目。,2.新制度中科目名稱發(fā)生變化，但核算內容沒有變化的直接結轉：“現金”科目。 3. 將原賬
28、中的“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”和“在加工材料”科目的期末余額分別分析轉入新賬的“庫存物資”科目的相應明細科目。,4.新制度中取消的原科目， 將其期末余額分析結轉至新賬中相關科目。 （1）將“應收在院病入醫(yī)藥費”、 “壞賬準備”、“待攤費用”和“開辦費”科目的期末余額轉入新賬中的“事業(yè)基金”科目； （2）原賬中的“待處理財產損溢”和“對外投資” 尚有余額的，應將期末余額轉入新賬中的“其他應收款”相關明細科目。,科目結轉資產（1）,科目結轉資產（2）,（二）負債類 1.新制度中科目名稱未發(fā)生變化，且核算內容基本相同或包含在新賬科目中的直接結轉：“應付賬款”、“應付社會保障費”科目。
29、2.新制度中科目名稱發(fā)生變化，但核算內容基本相同或包含在新賬科目中的直接結轉： “短期借款”和“應繳超收款”科目。,3.將原科目期末余額中按其性質重新劃分：“預收醫(yī)療款”和“其他應付款”科目。 （1）原賬中的“預收醫(yī)療款”科目中的醫(yī)療保險總額預付且不需結算的醫(yī)療保險金余額轉入新賬中的“事業(yè)基金”科目;剩余余額，轉入新賬中“預收醫(yī)療款”科目。 （2）對原賬中“其他應付款”科目的余額屬于代扣代交的住房公積金等應付社會保障費的余額，轉入新賬中“應付社會保障費”科目； （3）將原賬中“其他應付款”科目的余額屬于應交稅費的余額，轉入新賬中“應交稅費”科目；,（4）實行“收支兩條線”管理：如有尚未確定應上
30、繳或留用的醫(yī)療收費，應將 “其他應付款”科目轉入新賬中的“待結算醫(yī)療款”科目；如有已確定上繳國庫或財政專戶的醫(yī)療收費，應將 “其他應付款”等科目轉入新賬中的“應繳款項”科目。 （5）將剩余余額，轉入新賬中“其他應付款”科目。,4. 將原賬中的“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門) 津貼補貼”、“應付其他個入收入”科目的期末余額分別分析轉入新賬中的“應付職工薪酬”科目的相應明細科目。 財政部關于印發(fā)行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法的通知 財庫200648 號,5.新制度中取消的原科目，將其期末余額分析結轉至新賬中相關科目。 （1）將“預提費用”科目的期末余額轉入新賬中的“事業(yè)基金
31、”科目； （2）原賬中的“長期借款”和“長期應付款”科目尚有余額的轉入新賬中的“其他應付款”相關明細科目。,科目結轉負債（1）,科目結轉負債（1）,（三）凈資產類。 1.按照原科目名稱及期末余額直接結轉:“事業(yè)基金”和“結余分配”。 2.按照原科目名稱將期末余額進行分析后結轉:“固定基金”和“專用基金” 科目:,（1）新制度下的“固定基金”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括了固定資產占用、在建工程占用和無形資產占用。按照新賬中的“在建工程”、“無形資產”科目余額: 借:事業(yè)基金 貸:固定基金在建工程占用 無形資產占用,（2）對于職工福利基金中含有職工福利費的，應將其余額分析結轉入新賬中的“
32、其他應付款” 科目； （3）應將原賬中“專用基金修購基金”明細科目的余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目。 （4）對于原賬中其他專用基金 按有關規(guī)定保留的，將其余額轉入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目； 沒有保留依據的，將其余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目。,3.變更科目名稱后按照原科目的期末余額結轉:“收支結余”科目。 借:收支結余 貸:本期結余,科目結轉凈資產,（四）收入支出類。 于原賬中以上收入支出科目期末無余額，不需要進行轉賬處理。,科目處理收入、支出,三、會計科目結轉后的賬務處理,（一）新賬中限定用途資金備查簿的設置 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當將尚未支用的財政補助資金（包括基建工程補助資金）和
33、其他限定用途資金分析登記入“財政基本支出備查簿”、“財政項目支出備查簿” 和“其他限定用途資金備查簿” 。,（二）基建工程的賬務調整 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按照新制度規(guī)定將未在原賬中反映的基建工程賬并入新賬中“在建工程”等科目予以反映。 1.未完工項目 借：在建工程xx工程 貸：固定基金在建工程占用,2. 已移交使用的 借：固定資產 貸：固定基金固定資產占用 3. 已移交使用但達不到固定資產標準 借：庫存物資 貸：本期結余 4. 基建撥款科目余額 借：銀行存款” 貸：本期結余,5.基建賬上的其他資金占用、資金來源類科目，應經分析后轉入新制度下的相應資產、負債科目。 同時，按照“財政項目支出備查簿
34、”分析計算的基建工程項目形成的結轉( 余) 結轉入“本期結余”科目。,四、會計報表新舊銜接,（一）編制2011年7月1日期初資產負債表。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應根據上述規(guī)定轉賬并作調整后的各會計科目2011年7月1日的月初余額，按照新制度編制2011年7月1日的期初資產負債表。,新舊科目余額對照表結轉法,會計科目結轉方法,2020/9/16,115,新舊科目余額T字賬戶結轉法,其他應收款,會計科目結轉方法,(二) 2011年會計報表的編制 1. 2011年7-12月會計報表 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在編制2011年7-12月的月度資產負債表時，不要求填列“年初余額”欄。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在編制2011年7
35、-12月的月度、季度收入支出總表、業(yè)務收支明細表和財政補助收支明細表時，應在表中“本月數”欄之前增加“1-6月”欄。,2. 2011年度會計報表 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應編制的2011年度會計報表包括資產負債表、收入支出總表、業(yè)務收支明細表、財政補助收支明細表和凈資產變動表。 在編制2011年年末資產負債表和凈資產變動表時，不要求填列“年初余額”欄。 在編制2011年度收入支出總表、業(yè)務收支明細表和財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數，但應在“本年累計數”欄之前增加“1-6 月”欄。,(三) 2012年度會計報表的編制 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會計報表。在編制2012年度收入支出總表、業(yè)務收支明細表和財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數。,謝謝！,(三) 2012年度會計報表的編制 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會計報表。在編制2012年度收入支出總表、業(yè)務收支明細表和財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數。,
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