國家開放大學(xué)電大會計本科《有關(guān)商譽會計思考》論文

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1、國家開放大學(xué)電大會計本科《有關(guān)商譽會計思考》論文 國家開放大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點 會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文 關(guān)于商譽的會計思考 作 者： 學(xué) 校： 專 業(yè)： 年 級： 學(xué) 號： 指導(dǎo)老師： 答辯日期： 成 績：

2、 內(nèi)容提要 知識經(jīng)濟時代,無形資源在企業(yè)中的地位和作用日益提高,商譽作為一項無形資源正日益被人們所重視。但商譽是一種特殊的無形資產(chǎn)，是當(dāng)代企業(yè)的一種重要資產(chǎn)，但由于商譽本身的特殊性以及復(fù)雜性，使人們對于商譽產(chǎn)生了很多不同層面的理解和認識。商譽的確認與計量成為會計核算中的一大難題。因此商譽在企業(yè)中的的確認和計量以及其賬務(wù)處理問題就顯得越來越重要，本文從綜述與評價商譽的定義出發(fā)，對商譽的定義、負商譽的存在以及自創(chuàng)商譽的確認與計量進行了理論研究和分析，對如何提升商譽進行分析和研究，對我國商譽會計變遷的啟示和展望。 關(guān)鍵字：商譽 會計準(zhǔn)則 自創(chuàng)商譽 商譽處理

3、 目 錄 一、 商譽的定義性質(zhì)及價值1 1、商譽含義1 2、商譽的形成原因1 3、商譽的特點1 4、商譽的價值價值2 二、商譽的會計處理2 1、自創(chuàng)商譽應(yīng)該予以確認及計量2 2、外購商譽的會計處理4 3、負商譽是以負債形式存在的5 4、否定商譽攤銷，肯定商譽的減值6 三、如何提升商譽7 1、珍惜商譽的價值7 2、制定科學(xué)的商譽管理制度8 3、掌握商譽價值變化，積極應(yīng)對商譽危機8 4、運用法律保護企業(yè)商譽9 四、商譽會計變遷的啟示和展望9 1、商譽會計變遷的啟示9 2、商譽會計變遷的展望9 參考文獻 關(guān)于商譽的會計思考 一、商譽的定

4、義性質(zhì)及價值 （一）商譽含義 商譽是企業(yè)在同等條件下，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。這是由于企業(yè)所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，與同行業(yè)企業(yè)相比較，可獲得超額利潤。什么從會計角度來理解，商譽是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力(如社會平均投資回報率)的資本化價值?！吧套u”是企業(yè)整體價值的重要組成部分，在企業(yè)合并時，它是購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。 企業(yè)收益水平與行業(yè)平均收益水平的差額的資本化價格。商譽是由顧客形成的良好聲譽、企業(yè)管理卓著、經(jīng)營效率較好、生產(chǎn)技

5、術(shù)的壟斷以及地理位置的天然優(yōu)勢等一些因素共同作用所產(chǎn)生的。我們通過對商譽的理解，不單單可以讓我們更好的區(qū)分商譽與其他資產(chǎn)，還可以讓我們更清楚地認識到什么是商譽。 （二）商譽的形成原因 商譽產(chǎn)生于企業(yè)的良好形象及顧客對企業(yè)的好感，這種好感可能起源于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的口碑、有利的商業(yè)地位、良好的勞資關(guān)系、獨占特權(quán)和管理有方等方面。 （三）商譽的特點 1、商譽不能離開企業(yè)而單獨存在，不能與企業(yè)的可確指資產(chǎn)分開出售.它不能獨立存在，它具有附著性特征，與企業(yè)的有形資產(chǎn)和企業(yè)的環(huán)境緊密相聯(lián)。它既不能單獨轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨立的一項資產(chǎn)作為投資，不存在單獨的轉(zhuǎn)讓價值。商譽屬于自創(chuàng)的無

6、形資產(chǎn)，其開發(fā)成本很難從帳薄中完整地反映出來。 2、商譽是多項因素作用形成的結(jié)果，但形成商譽的個別因素不能以任何方法單獨計價。良好聲譽、企業(yè)管理卓著、經(jīng)營效率較好、生產(chǎn)技術(shù)的壟斷以及地理位置的天然優(yōu)勢所產(chǎn)生的。商譽能為企業(yè)創(chuàng)造間接的經(jīng)濟效益。所以不能單獨計價。 3、商譽本身不是一項單獨的、能產(chǎn)生收益的無形資產(chǎn)，而只是超過企業(yè)可確指的各單項資產(chǎn)價值之和的價值。譽的值有正值，但當(dāng)企業(yè)虧損時，或企業(yè)收益水平低于本行業(yè)平均獲利水平時，商譽也可有負值。商譽是一種不可確指的無形項目，它不具可辨認性故不屬于無形資產(chǎn)。 　　4、商譽是企業(yè)長期積累起來的一項價值。 （四）商譽的價值 商譽的價值是由勞動創(chuàng)

7、造的，但其價值卻與投入成本并無直接的對應(yīng)關(guān)系。人們判斷一家企業(yè)的商譽有沒有價值，有多少價值，并不是看它的成本，而主要是看它能不能創(chuàng)造效益，有沒有市場競爭力，這就使得成本途徑的應(yīng)用受到了很大限制而很少采用。在采用成本途徑時，分析人員需要估計再創(chuàng)造目標(biāo)商譽無形資產(chǎn)的構(gòu)成要素所需要的現(xiàn)行成本。商譽與一般商品一樣具有交換價值與在用價值。商譽作為企業(yè)整體價值的一部分，其外在價值表現(xiàn)形式取決與企業(yè)收購價值與凈資產(chǎn)公允價值之差，其內(nèi)在價值來源于企業(yè)自身經(jīng)營的結(jié)果。因此，商譽價值具有內(nèi)在價值即在用價值和外在價值即交換價值的二種價值特性；其次，在計量商譽價值時，我們必然面臨選擇計量商譽何種價值屬性的問題，即商譽

8、計量必須與反映會計主體資產(chǎn)價值屬性保持一致。如若反映企業(yè)整體資產(chǎn)的交換價值，那么商譽應(yīng)計量其市場價格，如若反映企業(yè)主體的在用價值，則計量商譽的現(xiàn)值。 二、商譽的會計處理 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并應(yīng)用指南》規(guī)定：非同一控制下的控股合并，如果“合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為合并資產(chǎn)負債表中的商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辯認凈資產(chǎn)、公允價值份額的差額，在購買合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。由于在商譽問題上的認識是不同的，那么在會計實務(wù)中各國對商譽的處理也不同。針對我國在商譽問題上的認識，本文將進行一些闡述和探討分析。

9、（一）自創(chuàng)商譽應(yīng)該予以確認及確認方法 按照來源不同，商譽可以分為自創(chuàng)商譽和外購商譽。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步積累形成的能為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。按照國際大多數(shù)國家的慣例，各國對企業(yè)的自創(chuàng)商譽是不予以確認的，而在企業(yè)的并購行為中，對于購買法下的外購商譽，一般予以確認；對于權(quán)益結(jié)合法下的外購商譽，一般不予以確認。許多學(xué)者專家也都贊成對企業(yè)的自創(chuàng)商譽不予以確認。但我認為這是不對的，外購商譽要確認，自創(chuàng)商譽也需要確認。因為在新的經(jīng)濟環(huán)境下，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計計量技術(shù)的不斷發(fā)展，自創(chuàng)商譽在企業(yè)中所占的比重是逐漸增大的，并且自創(chuàng)商譽的重要性也是逐漸增強的，所以對自創(chuàng)商譽的確認有其

10、必要性。 1.自創(chuàng)商譽確認的必要性 自創(chuàng)商譽需確認的原因，我認為有以下三點可以說明：（1）從會計計量基礎(chǔ)和原則上來講，自創(chuàng)商譽也符合會計計量基礎(chǔ)和原則的要求：1）符合相關(guān)性原則。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，自創(chuàng)商譽在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重越來越大，與企業(yè)的經(jīng)營決策也越來越密切，因此符合相關(guān)性原則的要求。2）符合一致性原則。外購商譽在未被購買前，是以自創(chuàng)商譽的身份存在被并購企業(yè)中的，進入購并企業(yè)后與購并企業(yè)的自創(chuàng)商譽融為一體，轉(zhuǎn)化為收購企業(yè)整體盈利能力的組成部分。所以，外購商譽僅是商譽在產(chǎn)權(quán)交易時點的一個短暫狀態(tài)，商譽則更多地是以自創(chuàng)商譽的狀態(tài)而存在的。3）符合收入與費用配比原則。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在長期

11、的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步創(chuàng)立和積累而形成的，有關(guān)的各項支出在發(fā)生當(dāng)期已計為費用，因此能夠帶來超額收益的自創(chuàng)商譽只有在平時予以入賬才能體現(xiàn)收入與費用配比的原則。4）符合客觀性原則。自創(chuàng)商譽形成于企業(yè)的長期生產(chǎn)經(jīng)營過程之中而并非在企業(yè)并購時產(chǎn)生，它是一直客觀存在著的。5）符合實質(zhì)重于形式原則。自創(chuàng)商譽在企業(yè)的總資產(chǎn)中所占比重較大時，符合實質(zhì)重于形式原則。自創(chuàng)商譽符合以上會計原則，應(yīng)該予以確認。 （2）自創(chuàng)商譽還符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認的條件：1）《新準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中所形成享有的，可以在未來

12、帶來超額收益能力的一項無形資源，符合資產(chǎn)定義。2）根據(jù)《新準(zhǔn)則》要求，資產(chǎn)的確認要同時滿足條件：該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，與其有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。事實上，企業(yè)在經(jīng)營過程中，與自創(chuàng)商譽有關(guān)的各項支出在發(fā)生當(dāng)期就已確認，如服務(wù)態(tài)度的改善，誠信經(jīng)營，廣告推介，研發(fā)及企業(yè)文化的創(chuàng)造等等，企業(yè)要為這些活動付出相當(dāng)?shù)拇鷥r，即自創(chuàng)商譽也是能夠計量的。因此，自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當(dāng)及時予以確認。 （3）確認自創(chuàng)商譽有助于相關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，據(jù)此作出投資和信貸決策，并且也符合政府部門進行宏觀調(diào)控和企業(yè)內(nèi)部進行經(jīng)營管理的要求。 由上述三點原因，我認為自創(chuàng)商譽

13、能夠而且應(yīng)該進行確認。 2．自創(chuàng)商譽確認的方法 然而，并不是每一個企業(yè)都可以確認自創(chuàng)商譽。商譽的本質(zhì)是給企業(yè)帶來超額的經(jīng)濟利益，因此，商譽只存在于那些能獲得超額利潤的企業(yè)之中。我認為自創(chuàng)商譽可以按以下步驟來確認：（1）我國財政機構(gòu)應(yīng)該制定自創(chuàng)商譽在企業(yè)所占的比重標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)申請自創(chuàng)商譽的年限，超過標(biāo)準(zhǔn)后，才能確認為企業(yè)的自創(chuàng)商譽。 （2）當(dāng)企業(yè)在連續(xù)的幾個會計期間內(nèi)獲得較同行業(yè)平均利潤高的超額利潤時，向?qū)ｉT的評估機構(gòu)提出商譽評估申請。 （3）在符合國家規(guī)定的申請要求后，評估機構(gòu)首先對企業(yè)的整體價值與單項可辨認的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值進行評估，證實它們之間存在正差額后，超過國家規(guī)定的比

14、重標(biāo)準(zhǔn)后，再進行市場調(diào)查，然后向企業(yè)出具正式的評估意見書。 （4）企業(yè)以評估意見書為依據(jù)，在自創(chuàng)商譽確認的當(dāng)年，必須在企業(yè)的對外年度財務(wù)報表上公布，并附上評估意見書。 在對自創(chuàng)商譽確認時，自創(chuàng)商譽的計量問題上有割差法和超額收益法。在前文對商譽的性質(zhì)認識中，我認為應(yīng)該把總計價賬戶論和超額收益論相結(jié)合，但在計量時，我認為應(yīng)該采取以總計價賬戶論為基礎(chǔ)的割差法。 割差法的公式是：自創(chuàng)商譽價值=企業(yè)整體價值-企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。這種方法具有易理解、操作簡單的優(yōu)點，相對于超額收益法而言，此種方法的風(fēng)險較小，而且對于可能存在的人為操縱因素增大的缺陷，可以通過制定較為全面的控制措施，最大限度的減

15、少由于大量評估可辨認資產(chǎn)而可能帶來的人為操縱因素的影響。 由于自創(chuàng)商譽的實質(zhì)是反映企業(yè)所有者權(quán)益的增加，因此，在進行自創(chuàng)商譽的確認時，分錄為：借：商譽——自創(chuàng)商譽 貸：資本公積——商譽 （二）外購商譽的會計處理 外購商譽是由于收購方企業(yè)對被收購方企業(yè)存在著良好的預(yù)期，認定其能夠在未來時期獲取正常水平以上的超額收益，因而確認的后者所擁有的各種優(yōu)越條件與無形資源。 在企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易中，按照現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，外購商譽是企業(yè)并購時收購方成本高于被收購方凈資產(chǎn)公允價值的差額。但我認為這個差額不能全部確認為商譽，因為造成這種差額的原因有幾種：被并方原先在持續(xù)經(jīng)營中自創(chuàng)的“超額集合價值”；來自購并方

16、和被并方的凈資產(chǎn)的集合經(jīng)營而產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)作的公允價值；購并方所支付“對價”的計價錯誤；對被并方的購買價格的高估或低估；在購并過程中發(fā)生的純粹性支出。外購商譽在購買前是被并方的自創(chuàng)商譽，那么在購買時，就應(yīng)該按照自創(chuàng)商譽的賬面價值來對外購商譽進行入賬。 在產(chǎn)權(quán)交易時，假設(shè)收購價格為A，被購并方的自創(chuàng)商譽是B，被并購方企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值為C：當(dāng)AC時，即為外購正商譽，購并方商譽分錄可為：借：商譽——外購商譽 B 貸：資本公積——商譽 B 此時把（A-C-B）的數(shù)額計入“遞延資產(chǎn)——購并差價”里，并在以后的會計期間內(nèi)進行攤銷。 商譽在企業(yè)的存續(xù)期間，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備

17、應(yīng)作為營業(yè)外支出，沖減當(dāng)期的收益，分錄為：借：營業(yè)外支出——計提的商譽減值準(zhǔn)備 貸：商譽減值準(zhǔn)備 在產(chǎn)權(quán)交易發(fā)生后，購并方在外購商譽的處理上有三種方法：（1）立即注銷法。這是處理外購商譽的最簡單方法，即在購買日將購入的商譽全部注銷，沖減業(yè)主權(quán)益；通常是沖減各種準(zhǔn)備，不足沖減時，再沖減資本賬戶。 （2）永久保留法。這一方法是與立即注銷法截然相反的，它要求將購入商譽的成本資本化，但不作攤銷，而是作為資產(chǎn)永久地保留在賬簿上。只有當(dāng)商譽所屬的企業(yè)被重新出售或有足夠證據(jù)表明商譽已發(fā)生永久性貶值時，方予以注銷。 （3）系統(tǒng)攤銷法。該方法是世界各國(包括我國)會計實務(wù)中運用最廣的方法，即按

18、會計準(zhǔn)則規(guī)定年限進行攤銷，計入各期費用。 這三種觀點，都有其弊病，所以我認為應(yīng)對商譽進行減值測試，下文將會對減值測試詳細介紹。 （三）負商譽是以負債形式存在的 購并過程中出現(xiàn)的負商譽現(xiàn)象，也已日益為我國會計界所關(guān)注，負商譽是否客觀存在，其本質(zhì)屬性以及會計處理等問題上存有許多爭議。負商譽，按照慣例一般是指企業(yè)購并時，購并企業(yè)支付的價款低于被購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。許多人贊成對負商譽進行確認，因為在負商譽的存在有著現(xiàn)實的基礎(chǔ)。產(chǎn)權(quán)交易過程中，負商譽會發(fā)生的情形有：被并購企業(yè)可能已經(jīng)處于連年虧損之中，收購企業(yè)為平衡收購后的經(jīng)營風(fēng)險，以低于其凈資產(chǎn)的公允價值進行收購；企業(yè)的資產(chǎn)不可以分開出售，

19、否則價格降大打折扣，為了能全部出售而在價格上做出讓步；收購企業(yè)在與被收購企業(yè)進行購并談判時以較高的談判技巧將收購價格壓低；被收購企業(yè)存有隱性負債。 在負商譽是否存在上就存在爭議，那么在負商譽的性質(zhì)上看法也是不一的，主要存在兩種觀點：（1）負商譽是收購企業(yè)的自創(chuàng)商譽。（2）負商譽是一種負債，是購買企業(yè)替被購企業(yè)承擔(dān)的未來的資產(chǎn)貶值或收益減少的責(zé)任。 我對第二種觀點比較贊同，因為它涵蓋了負商譽形成的各種主要原因，并且負商譽符合負債的定義和特征。當(dāng)把負商譽看成是一項負債時，負商譽就可以定義為是降低企業(yè)盈利水平的與企業(yè)整體有關(guān)，無法準(zhǔn)確進行計量，但是卻有可能會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益減少或流出的一種特殊的

20、負債。負商譽在我國大多是由于賬外不利因素和隱性負債而形成的，比如被購企業(yè)大量的退休人員以及數(shù)額龐大的退休費等。 由于在我國負商譽的形成主要是被并購方存在大量的賬外不利因素或隱性負債，因此當(dāng)假設(shè)收購價格為A，被并購方企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值為C時，若AC，即為負商譽。此時，應(yīng)將(A-C)的數(shù)額全部作為負債計入如“應(yīng)付勞動保險費”、“應(yīng)付待業(yè)保險費”或“應(yīng)付下崗職工安置費”等負債項目，以便在將來發(fā)生相關(guān)費用時抵消費用。如果負商譽的產(chǎn)生確系高估被購企業(yè)資產(chǎn)價值所致，則應(yīng)先將差額等比例沖銷非貨幣性資產(chǎn)的價值直至與購買成本取齊后，再將余額列為企業(yè)的某項負債，以便沖銷收購企業(yè)未來發(fā)生的損失。 （四）否定商

21、譽攤銷，肯定商譽的減值 1．系統(tǒng)攤銷變成減值測試的原因 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進步，企業(yè)競爭不斷加劇，使得企業(yè)的商譽不可能永久存在，而商譽對未來收益是有影響的。因此，目前各國對商譽規(guī)定了不同程度的攤銷。但商譽的攤銷方法是比較難選擇的，其中直線法是選擇較多的。目前在各國會計準(zhǔn)則中，對商譽的攤銷期限的要求是不同的，如美國為40年，澳大利亞、英國、法國及國際會計準(zhǔn)則為20年，日本為5年，我國是10年。 但我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對商譽的后續(xù)計量上取消了攤銷，我認為這是非常符合實情的。理由是：（1）如果按期攤銷商譽，則企業(yè)的賬面商譽價值越來越低，而與此同時，企業(yè)的經(jīng)營卻有可能越來越好，企業(yè)的實際

22、價值也越來越大，而且，當(dāng)商譽攤銷完畢后，如何解釋賬面上商譽的消失而實際卻比以往更高呢？這就使得會計揭示信息與實際不相符合。 （2）如按期攤銷商譽，那么當(dāng)商譽攤銷完畢后，是否應(yīng)重新將企業(yè)擁有的商譽計價入賬？如不計價不賬，顯然與會計的一貫性原則不符；如計入賬戶，則使得以前的商譽攤銷工作毫無意義。比如我國的一些“老字號”，如果進行商譽攤銷，就會出現(xiàn)上述問題。 （3）商譽的攤銷期限是很難確定的，雖然許多國家用直線法攤銷，但直線攤銷法并不能合理反映商譽價值的減少，并且很容易被企業(yè)利用來人為操縱利潤。 所以我認為對商譽應(yīng)該進行減值評估。 2．商譽進行減值測試的方法 我國的新會計準(zhǔn)則要求商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合

23、與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。商譽進行減值測試的優(yōu)點是減值測試體現(xiàn)了“決策有用論”的會計目標(biāo)。減值測試有利于從整體上揭示企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，從而有利于現(xiàn)在和潛在的投資者利用財務(wù)報告數(shù)據(jù)評估公司的內(nèi)在價值和風(fēng)險，做出投資決策。 在進行商譽減值測試前，應(yīng)首先確定資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。然后企業(yè)商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買之日起，按照合理的方法攤銷到相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中。商譽減值的確定應(yīng)分為兩步：第一步，先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。 第二步，對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相

24、關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如后者低于前者，應(yīng)當(dāng)確認商譽的減值損失。 在進行商譽的減值測試賬務(wù)處理時，商譽減值損失的金額首先應(yīng)抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的商譽賬面價值；不足抵減時，再根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 三、如何提升商譽 （一）珍惜商譽的價值 商譽可以為企業(yè)帶來超額收益，也可以為企業(yè)贏得可觀的市場份額，商譽也是企業(yè)的核心競爭力，珍惜商譽才能使企業(yè)在發(fā)展上更有競爭優(yōu)勢。 （二）制定科學(xué)的商譽管理制度 企業(yè)高管認為，管理商譽是他們的個人職責(zé)。但問題在于，雖然大多數(shù)企

25、業(yè)高管都認同商譽的重要性，卻并未在企業(yè)中安排任何專業(yè)人員或者專門崗位，來將商譽管理落實到日常工作中，甚至根本無人對此負責(zé)。目前大多數(shù)企業(yè)都缺乏一個統(tǒng)一的商譽管理框架，因而也就無法了解到各利益相關(guān)者對于企業(yè)的態(tài)度，其產(chǎn)生的后果是，當(dāng)企業(yè)商譽面臨危機時，管理當(dāng)局必定無法對商譽所處的局面形成一個全面的認識，因而也無法采取合理的措施來全面維護商譽資產(chǎn)。也就是說，在這種情況下，只有呼聲最高、要求最為嚴格的利益群體才能得到企業(yè)的關(guān)注，但這種有失公允的做法反而在其它利益方中埋下了風(fēng)險的禍根，如果處理得不夠妥當(dāng)，反而會事與愿違，使商譽價值發(fā)生巨損。除了企業(yè)管理當(dāng)局以外，可以承擔(dān)商譽管理職責(zé)的人員或部門還有很多

26、。 （三）掌握商譽價值變化，積極應(yīng)對商譽危機 商譽價值具有不確定性的經(jīng)濟特征，會隨著企業(yè)的外部環(huán)境變化和企業(yè)內(nèi)部管理機制、經(jīng)營戰(zhàn)略、組織機構(gòu)以及資源配置方式等方面的變革而發(fā)生波動。因此，企業(yè)要定期通過估價方法對商譽進行價值重估以使企業(yè)及時掌握商譽的價值水平狀況。商譽價值發(fā)生減值時要立刻找出問題所在，并分析解決問題；商譽發(fā)生增值時也要發(fā)現(xiàn)其價值驅(qū)動因素，以便積累經(jīng)驗，更好地管理商譽。 無論企業(yè)委派什么部門、采用什么流程來防范商譽風(fēng)險，防止其演化成無可挽回的危機，企業(yè)管理當(dāng)局都需要提前對這些風(fēng)險進行分析和風(fēng)險價值評估，并根據(jù)每個影響因素的風(fēng)險程度大小來確定需要控制的重點。另外，企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的方

27、式，往往決定了危機平息后公司的商譽價值是升還是降。 1.做好防范商譽潛在風(fēng)險的準(zhǔn)備計劃，跟蹤可能影響企業(yè)商譽的問題，搜集與這些問題相關(guān)的資料，并作出分析；組織熟悉業(yè)務(wù)的、有經(jīng)驗的管理人員集思廣益，為防范商譽風(fēng)險做好充分準(zhǔn)備。如，企業(yè)在向信譽有問題的客戶賒銷產(chǎn)品時，就應(yīng)當(dāng)明白，自己正冒著可能無法收回貨款的風(fēng)險，與這些客戶打交道的方式?jīng)Q定了利益各方將如何看待企業(yè)，也決定了他們是否會將其視為一個商譽良好的企業(yè)。 2.制定危機管理流程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定一套應(yīng)對危機的流程，如企業(yè)可以事先決定，一旦出現(xiàn)某種狀況，誰最適合擔(dān)當(dāng)發(fā)言人；一旦發(fā)生事故，你將如何通報關(guān)鍵人員，將聯(lián)系哪家媒體，以及將采用什么方式來

28、解決面臨的問題等。 3.制定應(yīng)對措施，對準(zhǔn)備計劃中未能涉及的問題制定應(yīng)對措施。如果你知道商譽潛在風(fēng)險區(qū)在哪里，就能針對可能出現(xiàn)的問題設(shè)計好你的應(yīng)對措施，許多企業(yè)對管理層進行培訓(xùn)，包括觀看應(yīng)對反應(yīng)的錄像、訓(xùn)練財務(wù)管理人員更為敏銳地察覺潛在的危險。一些企業(yè)還會提供一個特定的場所，讓大家群策群力地制定應(yīng)對潛在風(fēng)險的措施。 （四）運用法律保護企業(yè)商譽 法律是行使正當(dāng)權(quán)利的保障。當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)商譽受到攻擊時，應(yīng)當(dāng)借助于法律手段對商譽實施保護，盡可能減少商譽損失。 四、商譽會計變遷的啟示和展望 （一）我商譽會計變遷的啟示 激進式的變遷必定會損害現(xiàn)有既得利益者的利益,加大變革的社會成本,甚至?xí)斐缮鐣觼y

29、。因此,我國在制定《企業(yè)合并》準(zhǔn)則的過程中,應(yīng)走漸進式的道路,制度變遷有依賴路徑特征,盡量使變遷的社會成本最小化。 不同的會計準(zhǔn)則、不同的會計方法有不同的會計后果。所以,在國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化進程中,我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)仍應(yīng)當(dāng)考慮自身的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境,明確立場,制定適合我國國情的商譽會計準(zhǔn)則。應(yīng)加強對商譽理論的研究,與我國國情相結(jié)合,以更完善的理論指導(dǎo)商譽會計的發(fā)展。商譽會計準(zhǔn)則在實施過程中可能遇到某些始料不及的事項,因此對商譽會計準(zhǔn)則不斷進行修訂是非常必要的。會計準(zhǔn)則的修訂工作,既是會計準(zhǔn)則發(fā)展的需要,也是對已經(jīng)完成的會計準(zhǔn)則缺陷進行補救的措施。為此,應(yīng)建立會計準(zhǔn)則的修訂機構(gòu),完善修訂程

30、序。 （二）商譽會計變遷的展望 我國采用了新方法對商譽進行會計處理,但根據(jù)我國目前的實際情況 我國資產(chǎn)評估業(yè)起步較晚,目前的資產(chǎn)評估水平不高。由于商譽難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流,要結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。而相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的確認具有一定的任意性,范圍大小的圈定直接影響商譽減值損失的計算結(jié)果,減值測試有一定的復(fù)雜性,執(zhí)行難度較大,要耗費較多的人力物力和時間。 2.資產(chǎn)評估市場比較混亂。由于在應(yīng)用減損測試法時, 資產(chǎn)評估機構(gòu)在評估中要使用大量的價值模型、現(xiàn)值技術(shù)等, 這些都要求評估人員具備較高的專業(yè)水平和客觀、公正的職業(yè)道德水平。所以,要在我國應(yīng)用減值測試法, 完善我國資產(chǎn)評估市場、提升資產(chǎn)評估水平就成為擺在我們面前的刻不容緩的任務(wù), 而加強誠信教育、提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量則成為當(dāng)前我國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的重中之重。 參考文獻 [1]李洪儀.對商譽減值會計處理的淺析[J].財務(wù)與會計,x.(7). [2] 康悅.基于新會計準(zhǔn)則的商譽會計問題探討[J]時代金融,x.(4). [3] 胡丙厚.淺析商譽的管理.河北企業(yè),x.(6). [4] 文海軍.商譽的會計計量與攤銷分析[J];現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè);x年4期 [5］尹建榮.對商譽會計的基本問題分析［J］．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，x.01