通貨膨脹的防治與稅收法律制度(1)

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1、通貨膨脹的防治與稅收法律制度(1) 通貨膨脹雖然從表面上看不是我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的主要問題，但其潛在的可能性仍然十分巨大。稅收行為是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，正確、適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)控能夠有效地抑制通貨膨脹，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)?？茖W(xué)、完備的稅收法律制度將稅收行為納入良性秩序，它鼓勵(lì)與客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律相切合的稅收行為。因此，稅收法律制度是防治通貨膨脹的一個(gè)有力武器?！　∫弧⑼ㄘ浥蛎?、稅收調(diào)控和稅法　?。ㄒ唬┩ㄘ浥蛎泦栴}不可輕視　　經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定增長(zhǎng)的一個(gè)重要標(biāo)志，是社會(huì)總供求在總量和結(jié)構(gòu)上是否平衡。當(dāng)總供求平衡，就會(huì)充分就業(yè)，物價(jià)穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)；當(dāng)總需求大于總供給，就會(huì)通貨膨

2、脹，物價(jià)上漲；當(dāng)總供給大于總需求，有可能引起經(jīng)濟(jì)蕭條，失業(yè)增加。通貨膨脹表現(xiàn)為物價(jià)的持續(xù)上漲，價(jià)格過(guò)高地偏離價(jià)值。從1990年至1996年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)所面臨的是通貨膨脹問題，1994年物價(jià)在連續(xù)較高漲幅的基礎(chǔ)上，居民消費(fèi)品價(jià)格和商品零售價(jià)格分別比1993年上漲了24.1％和21.7％。1996年我國(guó)經(jīng)濟(jì)成功地實(shí)現(xiàn)了軟著陸，將通貨膨脹率控制在6.6％。1997 年我國(guó)物價(jià)上漲率又進(jìn)一步控制在3％以內(nèi)，與此同時(shí)，gdp（國(guó)民生產(chǎn)總值）的增長(zhǎng)率卻達(dá)到8.8％。我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式已經(jīng)由“高增長(zhǎng)、 高通脹”轉(zhuǎn)入“高增長(zhǎng)、低通脹”的軌道，商品市場(chǎng)整體上已經(jīng)告別了短缺經(jīng)濟(jì)，走向買方市場(chǎng)?！　〉俏覀兡懿荒苷f(shuō)

3、通貨膨脹問題已經(jīng)徹底解決了呢？不能。1997年以來(lái)的東南亞金融危機(jī)給了我們很好的啟示。1997年以前，東南亞經(jīng)濟(jì)就是處于“高增長(zhǎng)、低通脹”發(fā)展階段，創(chuàng)造了世界經(jīng)濟(jì)史上的奇跡。但在東南亞經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴(yán)重不合理，過(guò)分依賴國(guó)際市場(chǎng)，銀行有大量的壞帳、呆帳，經(jīng)濟(jì)泡沫比較嚴(yán)重。但這些問題當(dāng)時(shí)處于隱蔽狀態(tài)，并未引起政府的重視，其積累到一定程度，金融危機(jī)不可避免地產(chǎn)生，貨幣大幅貶值，國(guó)內(nèi)通貨膨脹加劇。從經(jīng)濟(jì)周期角度看，我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)萎縮期，產(chǎn)品相對(duì)過(guò)剩，失業(yè)較為嚴(yán)重。政府要保持經(jīng)濟(jì)較快的增長(zhǎng)速度，增加就業(yè)，就必須增加投資，刺激消費(fèi)，但如果投資規(guī)模過(guò)大，必然引發(fā)貨幣數(shù)量急劇膨脹，貨幣

4、擴(kuò)張量加劇，而生產(chǎn)出的有效產(chǎn)品跟不上這個(gè)速度，通貨膨脹就不可避免，歷史上我們有過(guò)這方面深刻的教訓(xùn)。社會(huì)總供求的平衡不僅包括總量均衡，而且包括結(jié)構(gòu)均衡。結(jié)構(gòu)失衡，供求關(guān)系仍不平衡。在我國(guó)常常是有些產(chǎn)品過(guò)剩，而有些產(chǎn)品（如能源、交通、高科技）嚴(yán)重不足，這主要是由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和投資結(jié)構(gòu)不合理，如果任其發(fā)展下去，就會(huì)形成因結(jié)構(gòu)不合理造成的供給短缺性的通貨膨脹。從世界范圍來(lái)看，國(guó)際清算銀行（bis）在1998年6月8日的年度報(bào)告中指出， 亞洲金融危機(jī)可能對(duì)整個(gè)亞洲地區(qū)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)較大的不利影響，報(bào)告還說(shuō)，在美國(guó)和英國(guó)，勞動(dòng)力市場(chǎng)趨緊，貿(mào)易收支平衡惡化以及金融資產(chǎn)價(jià)格上漲等情況同時(shí)出現(xiàn)，表明通脹的危險(xiǎn)正

5、在加大，并建議美國(guó)采取緊縮的貨幣政策。（注：參見《中國(guó)證券報(bào)》1998年6月10日第7版。）隨著我國(guó)對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，國(guó)際市場(chǎng)對(duì)我國(guó)的影響也越來(lái)越大。因此，我國(guó)決不能輕視通貨膨脹問題，這是我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)行適度從緊的財(cái)政金融政策的主要原因?！吨袊?guó)人民銀行法》明確規(guī)定，貨幣政策的目標(biāo)是“保持幣值的穩(wěn)定，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)”?！　。ǘ┩ㄘ浥蛎浥c稅收調(diào)控及其稅收法律機(jī)制　　防治通貨膨脹應(yīng)綜合運(yùn)用各種手段。稅收作為國(guó)家所掌握的調(diào)控手段之一，可以通過(guò)稅種、稅目、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合，起到對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收調(diào)控可以抑制投資需求，減少政府支出，刺激企業(yè)生產(chǎn)和供應(yīng)有效產(chǎn)品。稅收在對(duì)總量失衡調(diào)節(jié)的

6、同時(shí)，還可對(duì)結(jié)構(gòu)失衡加以調(diào)節(jié)，稅收可以通過(guò)合理的稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)大小，來(lái)調(diào)節(jié)不同產(chǎn)業(yè)、不同投資方向的預(yù)期稅后利潤(rùn)率，從而調(diào)節(jié)投資方向，對(duì)長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)加以限制，抑制“馬太效應(yīng)”（注：參見文英《論稅收調(diào)控的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)目標(biāo)》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。），對(duì)短線產(chǎn)業(yè)實(shí)行“松”的政策， 實(shí)行稅收優(yōu)惠?！　《愂照{(diào)控對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是以國(guó)家政治權(quán)力為依據(jù)，以國(guó)家頒布的稅法為基礎(chǔ)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律制裁，這是稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最大優(yōu)勢(shì)，稅法制約和調(diào)整因稅收行為而發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系。國(guó)家每開征一種稅，都要制定相應(yīng)的基本法規(guī)，以便依法征稅。稅法的基本內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、稅率、稅目、納稅環(huán)

7、節(jié)、納稅期限、減免稅、違規(guī)處理等內(nèi)容。稅法同其他法律一樣，具有強(qiáng)制性，但客觀情況又千差萬(wàn)別，為適應(yīng)納稅人的具體情況，稅法又規(guī)定了在一定條件下可以減免的條款。由于稅種眾多，稅法具有多樣性特點(diǎn)，同時(shí)國(guó)家還要根據(jù)各個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)稅法進(jìn)行修改、廢除、重新制定。　　優(yōu)良的法律猶如優(yōu)良的土壤，如果稅法能夠與稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的運(yùn)行規(guī)律基本切合，就能有效地規(guī)范稅收行為，執(zhí)法者受法律制約而秉公執(zhí)法，政府就能有效地發(fā)揮稅收杠桿對(duì)通貨膨脹的抑制作用。美國(guó)政府就曾經(jīng)制定稅法、利用稅收杠桿取得一定時(shí)期的成功，里根政府1981年制定了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”，于同年3月和5月分別向國(guó)會(huì)提出了減稅法案，1981年7月美國(guó)國(guó)會(huì)通

8、過(guò)了《1981年經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，從1981年7月到1984年7月，采取了許多削減個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和預(yù)算支出的措施，“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”實(shí)施效果良好，1983年美國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了復(fù)興景象，1984年底出現(xiàn)了較高的增長(zhǎng)，而物價(jià)又十分穩(wěn)定（注：參見李昌麒主編《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》，中國(guó)政法出版社，1994年5月第1版，第19—20頁(yè)。 ）?！　?992年以來(lái)，我國(guó)稅收法制建設(shè)發(fā)展迅速，七屆人大常委會(huì)頒布了《稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例》等等。稅法的規(guī)范和保障作用使稅制改革得以順

9、利進(jìn)行。稅法在抑制通貨膨脹的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)上起著積極的作用：（1 ）現(xiàn)行稅法不會(huì)成為商品價(jià)格的成本推動(dòng)因素。稅收是商品價(jià)格的成本因素之一，但我國(guó)稅法改革和建設(shè)的目標(biāo)是保持總體稅負(fù)不變，從社會(huì)平均角度來(lái)看，商品成本價(jià)格并未實(shí)際提高，雖然部分商品由于稅負(fù)增加而增加個(gè)別生產(chǎn)成本，但市場(chǎng)價(jià)格形成機(jī)制已經(jīng)初步替代了原來(lái)的計(jì)劃價(jià)格體制，稅收作為提價(jià)因素會(huì)受到市場(chǎng)強(qiáng)有力的制約。（2）現(xiàn)行稅法是抑制需求的有效武器。 稅法所規(guī)定的以增值稅為主體，輔之以消費(fèi)稅的體系，以及企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和稅收征管力度的加強(qiáng)，都是規(guī)范抑制行政事業(yè)單位及企業(yè)的社會(huì)集團(tuán)消費(fèi)的有力配套措施。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的實(shí)行，在一定程度上抑制了個(gè)

10、人消費(fèi)基金的過(guò)度膨脹。我國(guó)在1991—1995年，固定資產(chǎn)投資速度竟高達(dá)40—50％，投資增長(zhǎng)速度過(guò)快，必然迫使銀行增加貨幣投放?，F(xiàn)行稅法嚴(yán)格限定地方政府政策性減免稅的權(quán)限，分稅體制限制了地方政府的投資沖動(dòng)。1994年地方投資回落了26個(gè)百分點(diǎn)，可以認(rèn)為是1995年物價(jià)指數(shù)大幅下降的主要原因（注：參見陳紀(jì)瑜、曹志文《現(xiàn)行稅收制度對(duì)通貨膨脹的影響和對(duì)策》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1996年第6期。）。（3）現(xiàn)行稅法對(duì)中央銀行的貨幣政策起較好的配合作用。1994年以后，中央銀行執(zhí)行適度從緊的貨幣政策取得一系列功效，現(xiàn)行稅法功不可沒，稅法規(guī)定對(duì)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)全面、規(guī)范

11、地開征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)金融企業(yè)征收所得稅，對(duì)證券交易征收印花稅等，對(duì)于控制貨幣信貸總量，調(diào)控市場(chǎng)貨幣流通量都起了較好的配合作用。　　二、我國(guó)稅收法律制度的缺陷　　雖然我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度對(duì)通貨膨脹的治理立下了很大功績(jī)，但所暴露的問題隨著時(shí)間的推移亦將越來(lái)越嚴(yán)重，下面幾個(gè)方面的問題與通貨膨脹有很大的關(guān)聯(lián)度。　?。ㄒ唬┒惙w系不健全　　首先，我國(guó)還沒有一部綜合性的在稅法體系中占母法地位的稅收基本法，沒有稅收基本法，稅收關(guān)系的共性制度、基本制度就無(wú)法權(quán)威性地確立，單項(xiàng)稅收法規(guī)的銜接性問題無(wú)法解決。而在西方國(guó)家大多制定了稅收基本法，如日本1962年《國(guó)稅通則法》，德國(guó)1977年《稅收通則》，韓國(guó)1974年《

12、國(guó)稅基本法》等。其次，稅法體系結(jié)構(gòu)不合理。從我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)來(lái)看， 國(guó)家立法機(jī)關(guān)以法律形式正式立法的只有3個(gè)，其余皆為國(guó)務(wù)院、財(cái)政部等有關(guān)行政機(jī)關(guān)制定出來(lái)的，法律級(jí)次和效力均不高。第三，一些稅種未經(jīng)充分討論就倉(cāng)促出臺(tái)，致使稅收條例不詳，細(xì)則不細(xì)，不得不斷斷續(xù)續(xù)制定大量的具體補(bǔ)充規(guī)定。第四，稅法中存在著許多空白區(qū)，一些有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)與促進(jìn)社會(huì)保障制度建立的稅種如遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，證券交易稅和社會(huì)保障稅應(yīng)早日出臺(tái)，但目前國(guó)家還沒有立法開征（注：參見林延敏、戴海先《論我國(guó)稅收立法問題》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》，1996年第5期。）?！　《惙w系的缺陷不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，也不利于納稅人了解掌握稅法，其

13、結(jié)果必然偷漏稅嚴(yán)重，稅收成本大，稅收效率低。中央政府對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)控也無(wú)法律依據(jù)，一些體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的稅收法規(guī)，在地方保護(hù)主義條件下，很難完全得到貫徹落實(shí)。地方政府實(shí)行一些臨時(shí)、困難性減免稅非規(guī)范化行為，使虧損企業(yè)長(zhǎng)期虧而不倒，繼續(xù)生產(chǎn)無(wú)效產(chǎn)品，浪費(fèi)資源?！　。ǘ┒惙]有很好地反映公平和效率原則　　公平和效率是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，我國(guó)稅法在公平和效率方面仍有許多問題需要解決。　　在所得稅方面，雖然我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)所得稅已統(tǒng)一為33％，但外商投資企業(yè)享有“兩免三減”的稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)也不同。另一方面企業(yè)所得稅雖然統(tǒng)一為33％，企業(yè)負(fù)擔(dān)仍然

14、過(guò)重，而亞洲“四小龍”中，韓國(guó)為30％，新加坡為28％，臺(tái)灣為25％，香港只有18％，就是國(guó)際公認(rèn)的一些發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、德國(guó)、意大利、法國(guó)等其所得稅稅率一般也在30％（注：參見周肇光《現(xiàn)行稅制存在四大問題》，《中國(guó)改革》1996年第 4期。）。就個(gè)人所得稅而言，個(gè)人所得稅對(duì)工資、獎(jiǎng)金部分的勤勞所得采用5—45％的超額累進(jìn)稅率，而對(duì)利息、股息、紅利所得，則采用20％ 的比例稅率，從最高邊際稅率，顯然前者大于后者，造成稅負(fù)顯失公平?！　≡诹鬓D(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅檔次過(guò)多，高低差距很大，干擾了市場(chǎng)機(jī)制的作用。稅制過(guò)分依賴于增值稅，在增值稅征收范圍還基本沒有擴(kuò)大到勞動(dòng)服務(wù)行業(yè)的前提下，1994年增值稅已占整個(gè)稅收收入的56.4％，增值稅比重過(guò)大，必然弱化其他稅種的功能和作用。增值稅、營(yíng)業(yè)稅交叉并存，分別出現(xiàn)了應(yīng)征增值稅和應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，帶來(lái)了管理上的混亂，導(dǎo)致企業(yè)間的稅負(fù)不公平。增值稅的價(jià)外稅和消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)稅的并存，往往使人們誤認(rèn)為增值稅是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，消費(fèi)稅是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，從而不利于引導(dǎo)消費(fèi)需求（注：參見蘆國(guó)華《適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，深化財(cái)稅體制改革》，《廣西大學(xué)學(xué)報(bào)》1996年第3期。）。共2頁(yè): 1 [2] 下一頁(yè) 論文出處(作者):從 《民主財(cái)政論——財(cái)政制度和個(gè)人選擇》看“財(cái)政立憲”