基于事項法的會計信息系統(tǒng)構(gòu)建及其專家系統(tǒng)探討(1)

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1、基于事項法的會計信息系統(tǒng)構(gòu)建及其專家系統(tǒng)探討(1) 一、事項會計的產(chǎn)生及其特征　　1969年美國會計學(xué)家喬治 H 索特教授發(fā)表論文《基本會計理論中的事項法》，正式提出“事項會計”思想。 索特認為，現(xiàn)行財務(wù)會計使用的是價值法，其目的在于確認資本的最佳收 ... 一、事項會計的產(chǎn)生及其特征　　1969年美國會計學(xué)家喬治 H 索特教授發(fā)表論文《基本會計理論中的事項法》，正式提出“事項會計”思想。 索特認為，現(xiàn)行財務(wù)會計使用的是價值法，其目的在于確認資本的最佳收益，需要按照會計人員主觀判斷，以貨幣為計量單位，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（原始數(shù)據(jù)）進行一系列的確

2、認、計量、分類和匯總。而事項會計（事項法）則要求會計人員盡可能提供“原汁原味”的、全面而且原始的事項信息，由使用者根據(jù)自己需要各取所需。　　事項法具有以下兩個主要特征：第一，強調(diào)事項本身，提供事項多維度的原始數(shù)據(jù)。這里的事項是一個廣義的概念，包括已發(fā)生和潛在的交易活動；企業(yè)與其顧客、供應(yīng)商、分銷商等外部主體之間的交易以及企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動。傳統(tǒng)會計只采集加工經(jīng)濟事件的一個子集——價值子集，即只從價值維度看問題。而不考慮作為源頭的交易和業(yè)務(wù)。事項法的目標(biāo)則在于為各種可能的決策模型提供相關(guān)的經(jīng)濟事件的信息，力求對經(jīng)濟活動進行完整的重現(xiàn)，對事項本身進行立體的以及多維度的描述。第二，提供非綜合的事項信

3、息，實現(xiàn)信息的顧客化生產(chǎn)。傳統(tǒng)會計假設(shè)信息使用者的需求是確知和具體的，會計系統(tǒng)可以為使用者的決策模型提供最佳的輸入值。但會計信息用途廣泛，非會計人員所能完全預(yù)見；且信息的使用呈個性化特征，因個人的期望值、偏好、決策模型和 心理特征等不同而有所不同。這就要求從使用者角度出發(fā)，以容易理解的方式提供信息，以減少接受信息的時間和誤解的風(fēng)險。事項會計認為非綜合信息對使用者更為有用(Sorter，1969)，因此，要盡量減少數(shù)據(jù)的匯總程度，而讓會計信息使用者根據(jù)自己的需求加工生產(chǎn)適用的信息。借助先進的計算機技術(shù)，會計系統(tǒng)可以為信息使用者開辟多個信息頻道，分別提供不同事項、不同維度的信息。同時，信息使用者也

4、可以自己選擇原始數(shù)據(jù)，自行加工處理，實現(xiàn)會計信息的顧客化生產(chǎn)。 二、基于事項法的會計信息系統(tǒng)構(gòu)建　　在原始數(shù)據(jù)的采集范圍上，筆者贊同事項會計理論學(xué)派的思想，即強調(diào)將經(jīng)濟事項如實地“攝錄”下來，使會計信息內(nèi)容在空間上不斷擴展、在時間上不斷延伸，在運動形態(tài)和方式上實現(xiàn)多樣化、豐富化，從而避免現(xiàn)行財務(wù)會計主觀地僅僅采集加工經(jīng)濟事件的價值子集而遺漏信息使用者真正需要的一些非貨幣會計信息的不足。但是在提供信息的方式上，該理論學(xué)派并沒有考慮如何滿足財務(wù)信息的通用性、可比性需求，對基于事項法構(gòu)建的會計報告形式也無明確的論證。而目前通用財務(wù)報告仍然具有經(jīng)濟、規(guī)范，可比性強的優(yōu)點，基本滿足了信息使用者的共同需求

5、。因此，在改革過程中不能過于急進，在強調(diào)信息使用者的個性化需求的同時，也不能忽略通用性的滿足。　　基于這種思想，結(jié)合以計算機為核心的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，不難克服傳統(tǒng)會計一些固有的不足，并對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)進行重構(gòu)，即建立基于事項法的會計信息系統(tǒng)?，F(xiàn)代信息技術(shù)為非貨幣信息的采集、存儲、傳輸，以及明細信息的輸出提供了可能，使得建立在事項法思想下的會計信息系統(tǒng)不僅能夠?qū)?jīng)濟活動進行平面的、二維的、靜態(tài)的抽象和概括，還能進行立體的、多維的、動態(tài)的敘述和描繪；不僅能夠產(chǎn)生通用財務(wù)報表視圖輸出，還可以根據(jù)用戶的需要自定義生成各種視圖輸出。事項會計正是通過這種方式，最大限度地滿足會計信息對信息使用者“決策有用”

6、的目標(biāo)。其框架結(jié)構(gòu)如圖1所示：　　從上圖可見, 基于事項法的會計信息系統(tǒng)框架結(jié)構(gòu)主要包括三大部分，即事項庫、專家系統(tǒng)和目的庫。其基本要求是三者各自獨立，并獨立于程序。數(shù)據(jù)是參數(shù)，隨會計期而變化；方法是手段，相對穩(wěn)定；參數(shù)與手段結(jié)合，就可加工產(chǎn)生新的目的數(shù)據(jù)，從而大大提高系統(tǒng)的擬合度，增強應(yīng)用的通用性。　　事項庫是實時動態(tài)的，是企業(yè)業(yè)務(wù)活動中業(yè)務(wù)事項的所有數(shù)據(jù)，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。從業(yè)務(wù)事項到事項庫的轉(zhuǎn)換過程中，采取了對業(yè)務(wù)過程建立REA概念模型的分析方法，因此，構(gòu)建事項庫的第一步就是要識別資源、事項、參與者和地點的相關(guān)特征和屬性，比如，事項發(fā)生的順序、事項發(fā)生前的授權(quán)、事項的類別、資源的

7、量、參與者的情況等等；確定資源、事項、參與者和地點之間的聯(lián)系。按照實際情況，可以得到基數(shù)比約束和參與約束構(gòu)成的聯(lián)系的語義約束，而后進行的鍵屬性的確定及關(guān)系模式的規(guī)范化(關(guān)系模式的合理分解)。其原理與一般的數(shù)據(jù)庫的邏輯設(shè)計相同。專家系統(tǒng)中存放著相對穩(wěn)定的會計信息處理方法，如機器學(xué)習(xí)、模型庫、方法庫和知識庫等。模型庫主要包括各種核算及管理決策模型；方法庫包含各種或選的計量、估價及表達方法；知識庫存放各種法令規(guī)則、技術(shù)方法的解釋及示例，并且還可能包含一些與決策有關(guān)的判斷、選擇、分析和推理等知識。專家系統(tǒng)提供了可供信息使用者選擇的各種信息處理規(guī)則，幾乎能支持所有視圖的信息需求。這些方法實際上是信息使用 者多視角分析數(shù)據(jù)、加工數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)的最鮮明體現(xiàn)。根據(jù)事項會計理論，同一事項從使用者不同的角度看會有不同含義,因而可以有多種方法、規(guī)則反映事項從而滿足不同需求，所以專家系統(tǒng)的設(shè)計正是滿足信息使用者多樣化需求的體現(xiàn)。 　　目的庫中主要存放按信息使用者需求所產(chǎn)生的會計信息，至于存放的形式，常常是用戶選擇的方法所組成的報告摸板，因此報告不一定是以往的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表的形式，用戶可以通過自由選擇事項和方法對業(yè)務(wù)活動（事項）進行自己的理解。事項庫、專家系統(tǒng)和目的庫的有效結(jié)合可以增強實時處理的及時性并降低復(fù)雜性，更重要的是，還可滿足企業(yè)內(nèi)部管理層自身的信息需求和決策需要。