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1、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)研究
摘要：預(yù)算是經(jīng)濟(jì)主體對(duì)于未來的規(guī)劃和預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)則是經(jīng)濟(jì)主體對(duì)于過去的客觀紀(jì)錄。立足過去，方能預(yù)測(cè)未來。從這個(gè)意義上來講，會(huì)計(jì)是建立預(yù)算的基礎(chǔ)和依托，也是反映預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的重要手段。確立適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)，不僅是建立會(huì)計(jì)制度的前提，而且對(duì)于建立與之對(duì)應(yīng)的預(yù)算制度具有重要意義?，F(xiàn)實(shí)中，一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇有兩種：即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。國(guó)資委作為受政府委托的國(guó)有資產(chǎn)出資人代表，在建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的過程中，必然會(huì)遇到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇。我們認(rèn)為，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：國(guó)有資本
2、；經(jīng)營(yíng)預(yù)算；預(yù)算制度；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)Abstract: The budget will be the economic subject regarding future plan and the predict that accountant is the economic subject regarding past objective record. The foothold past, Fang Neng will forecast future. From this point of view, accountant is establishes the budget the foundat
3、ion and the backing, is also reflects the performance of budget and the result important means. Establishes the suitable accounting basis, not only establishes accounting systems premise, and has the important meaning regarding the establishment with it correspondences budget system. In the reality,
4、 an economic subject accounting basiss choice has two kinds: Namely the power and responsibility has the system and the receipts and disbursements realizes the system. The national capital committee takes state asset member representative who is entrusted the government, in the establishment state-o
5、wned capital management budget systems process, definitely will meet the accounting basis the choice. We believed that should have the manufacture take the power and responsibility as the state-owned capital management budget systems accounting basis. key word: State-owned capital; Management budget
6、; Budget system; Accounting basis 一、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境 近年來，全國(guó)部分省市的國(guó)資委開始在所出資企業(yè)推行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，總的做法是：以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)出資企業(yè)的現(xiàn)金收支活動(dòng)進(jìn)行列收列支反映，收入主要包括國(guó)有資產(chǎn)收益、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、融資收入和其他收入四大類，支出主要包括國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)支出、投資支出、融資支出、其他支出四大類，預(yù)算結(jié)余是所出資企業(yè)的貨幣資金匯總數(shù)。通過國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，反映出資企業(yè)的資金來源、占用和結(jié)余情況。但是由于出資企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)環(huán)境和所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了巨大變化，單純以收付實(shí)現(xiàn)
7、制為基礎(chǔ)難以反映國(guó)有資本的來源、使用及效益情況，因而也帶來國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境。主要表現(xiàn)在： 1.收付實(shí)現(xiàn)制與出資企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在矛盾。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)不過是國(guó)家的一個(gè)預(yù)算單位，利潤(rùn)上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)，維持簡(jiǎn)單生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金由國(guó)家劃撥，國(guó)家和企業(yè)主要是繳撥款關(guān)系，與此對(duì)應(yīng)的預(yù)算制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，企業(yè)已經(jīng)不再是國(guó)家的一個(gè)預(yù)算單位，企業(yè)成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，所需資金也由企業(yè)自己籌集，企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。因此，沿襲傳統(tǒng)觀念以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)建立的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，必然與企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)
8、基礎(chǔ)存在較大矛盾和沖突，不僅難以操作，而且難以控制。國(guó)資委與出資企業(yè)是出資與被出資的關(guān)系，不可能再回到繳撥款關(guān)系的老路?！ ?.預(yù)算收支反映的內(nèi)容和結(jié)果不夠全面。收付實(shí)現(xiàn)制下建立的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，從報(bào)表形式上來看，僅僅是出資企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算表的簡(jiǎn)單疊加和匯總。而在一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)，出資企業(yè)還會(huì)發(fā)生大量的非貨幣性交易，例如收到抵債資產(chǎn)和商品、以股權(quán)換股權(quán)、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)損失核銷等，這些業(yè)務(wù)沒有納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，也就無法真正反映出資企業(yè)的國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)過程全貌。目前推行的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，其預(yù)算結(jié)余數(shù)是出資企業(yè)的貨幣資金余額，而僅僅反映資金余額，對(duì)于判斷出資企業(yè)效益、資產(chǎn)保值增值情況，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)
9、不夠?！ ?.沒有反映真實(shí)的負(fù)債情況。在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，只反映當(dāng)年的融資收入和還本付息的支出，對(duì)于出資企業(yè)的擔(dān)保等形成的或有債務(wù)沒有反映，也無法知曉出資企業(yè)目前的債務(wù)規(guī)模和水平，無法獲得全面的債務(wù)信息，不利于出資人制定宏觀決策和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范?！ ?.收支核算不夠準(zhǔn)確。收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算收入僅反映當(dāng)年實(shí)現(xiàn)數(shù)，而對(duì)于出資企業(yè)的歷年收益結(jié)余沒有反映。分期支付的重大產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，僅僅只是反映了當(dāng)年實(shí)際收到數(shù)。國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)支出中，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等沒有反映，無法對(duì)出資企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本進(jìn)行科學(xué)的核算。對(duì)于重大投資形成的資產(chǎn)和股權(quán)沒有進(jìn)行賬面反映和處理，沒有通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表，反映國(guó)有資本的放大效
10、應(yīng)?！ ?.國(guó)資委層面沒有一套完整的賬務(wù)處理程序。目前在收付實(shí)現(xiàn)制下建立的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，已經(jīng)開始規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)收益的收繳和管理工作。對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)收益的使用，國(guó)資委也沒有形成一套完整的賬務(wù)處理程序，使得對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)收益的預(yù)算會(huì)計(jì)處理很不規(guī)范。二、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的比較優(yōu)勢(shì) 建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),提供的會(huì)計(jì)信息將更加全面。從西方國(guó)家的政府預(yù)算和會(huì)計(jì)處理的實(shí)踐來看，推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的預(yù)算和會(huì)計(jì)改革已經(jīng)在部分國(guó)家實(shí)施，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債,可以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策, 確定債務(wù)規(guī)模,從而使得預(yù)算管理更加科學(xué)合理?！ ?.
11、實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以實(shí)現(xiàn)與出資企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的有效對(duì)接。目前國(guó)資委所出資企業(yè)大都實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系編制企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算。實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)表和企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的對(duì)接，而且在預(yù)算收支的會(huì)計(jì)處理科目和賬務(wù)處理程序上保持一致性，既有利于預(yù)算有關(guān)科目信息的獲取，也有利于對(duì)于預(yù)算的會(huì)計(jì)處理。 2.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面反映出資人所擁有經(jīng)濟(jì)資源的來源、使用及其效果。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以反映出資企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源存量，而且對(duì)于預(yù)算年度形成的增量資產(chǎn)也能做出客觀紀(jì)錄。權(quán)責(zé)發(fā)生制下成本與費(fèi)用的配比，能夠?qū)Ω黜?xiàng)預(yù)算收支做出更加科學(xué)的評(píng)價(jià)，從而正確引導(dǎo)政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的正確決策和客觀評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益最大化。
國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)研究
