2016年高級會計師考試《會計實務(wù)》試題及答案

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1、2016年高級會計師考試《會計實務(wù)》試題及答案 2016年高級會計師考試《會計實務(wù)》試題及答案 　　案例分析題 　　甲公司為了擴大海外的市場，進一步提高企業(yè)的核心競爭力，2009年7月與美國A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下： 　　(1)甲公司提出，支付2800萬美元作為對價，收購A公司80%的表決權(quán)資本。2009年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時股東大會，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2009年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800萬美元，2010年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員。 　　(2)2010年1月1日，A

2、公司可辨認資產(chǎn)的公允價值4000萬美元，負債公允價值為1001000 0萬美元。 　　(3)2010年7月1日，A公司將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓價款為200萬美元，甲公司至年末尚未支付專利轉(zhuǎn)讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣;取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計有效年限5年，殘值為零。2010年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。 　　(4)2010年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬美元，負債總額為1600萬美元(假定資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相同)。 　　要求： 　　1.分析甲公司合并A

3、公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。 　　2.分析甲公司對A公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會計處理方法;并指出甲公司對A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽。 　　3.分析合并日或購買日，甲公司如何編制合并會計報表。 　　4.分析甲公司取得專利權(quán)的外幣交易日和年末資產(chǎn)負債表日應(yīng)如何處理;計算該專利權(quán)和應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款在2010年末資產(chǎn)負債表中的金額。 　　5.請說明2010年末是否將A公司納入合并范圍;如納入合并范圍，說明應(yīng)如何折算甲公司外幣財務(wù)報表。 　　6.2010年末甲公司在編制合并財務(wù)報表時，請指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù);并計算合并資產(chǎn)負債

4、表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。 　　答案： 　　1.合并日或購買日為2010年1月1日。甲公司對A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，合并日或購買日是指合并或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。在實務(wù)中，同時滿足下列條件的，通?？烧J為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移： 　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等通過; 　　(2)企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家

5、有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準; 　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù); 　　(4)合并方或購買方已支付了合并價款的大部分(一般應(yīng)超過50%，并且有能力、有計劃支付剩余款項; 　　(5)合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔相應(yīng)的風險。據(jù)此，可以判斷同時滿足上述條件的日期為2010年1月1日，故合并日或購買日為2010年1月1日。 　　甲公司對A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。甲公司通過支付2800萬美元作為對價，取得了A公司80%的表決權(quán)資本，A公司成為甲公司的子公司，A公司保留了法

6、人地位，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。準則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般集團外的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，甲公司與美國的A公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。又因為甲公司取得了A公司80%的表決權(quán)資本，因此是控股合并。 　　2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法進行會計處理。購買方應(yīng)當將為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價值作為合并成本，對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價

7、值份額的差額，應(yīng)當確認為商譽，商譽為400萬美元。本案例中，合并成本為2800萬美元，取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為2400萬美元[(4000-1000)×80%]，產(chǎn)生商譽400萬美元(2800-2400)。應(yīng)當說明的是，購買日長期股權(quán)投資成本為2800萬美元，包含了商譽400萬美元，在編制合并報表時，抵銷長期股權(quán)投資后，在合并資產(chǎn)負債表中列示商譽400萬美元(應(yīng)折合為人民幣)。 　　3.在控股合并情況下，合并日或購買日應(yīng)編制合并會計報表，合并會計報表僅包括合并資產(chǎn)負債表。 　　本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日甲公司只編制購買日的合并資產(chǎn)負債

8、表。因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應(yīng)當以公允價值列示。甲公司的合并成本2800萬美元與取得的甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2400萬美元的差額(即商譽400萬美元)，應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負債表中。 　　4.甲公司應(yīng)將專利轉(zhuǎn)讓款200萬美元按照當日即期匯率1美元=7.7元人民幣折合為1540萬元人民幣計入無形資產(chǎn)，同時記錄應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款200萬美元，折合為1540萬元人民幣計入其他應(yīng)付款。年末資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的金額為1386萬元人民幣;資產(chǎn)負債表日應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款的金額為1520萬元人民幣。按照規(guī)定，企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯

9、率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。本案例中，甲公司應(yīng)將專利轉(zhuǎn)讓款 200萬美元按照當日即期匯率1美元=7.7人民幣折合為1540萬元人民幣計入無形資產(chǎn)，同時記錄應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款200萬美元，折合為1540萬元人民幣計入其他應(yīng)付款。按照規(guī)定，在年末資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理： 　　(1)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。 　　(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

10、 　　本案例中，以歷史成本計量的無形資產(chǎn)，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額，即年末資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的金額為1386萬元人民幣 (1540-154052)。應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款作為外幣貨幣性項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，即資產(chǎn)負債表日應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款的金額為1520萬元人民幣(200×7.6)，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額20萬元(1540-1520)，應(yīng)計入當期財務(wù)費用。 　　5.應(yīng)將A公司納入合并范圍。折算方法為： 　　(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益

11、項目除"未分配利潤";項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算; 　　(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。按照上述方法折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以外幣報表折算差額單獨列示。 　　6.甲公司對A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。A公司2010年末所有者權(quán)益=年末資產(chǎn)總額-年末負債總額=5000×7.6-1600×7.6=25840(萬元人民幣)合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權(quán)益=25840&t

12、imes;20%=5168(萬元人民幣)。 　　案例分析題二 　　A公司是一家從事軟件開發(fā)的高科技企業(yè)，成立于2000年。該公司將實現(xiàn)利潤最大化作為其財務(wù)戰(zhàn)略目標，并將利潤作為其業(yè)績考核的核心指標。A公司 2009年實現(xiàn)凈利潤1600萬元;2009年年末的所有者權(quán)益總額為5000萬元(其中普通股1000萬股，面值1元)，長期負債為5000萬元(年利率為8%)。假定A公司的.長期負債水平在2009年度內(nèi)未發(fā)生變動，該公司的加權(quán)平均資金成本率為20%，適用的所得稅稅率為30%。 　　B公司是一家規(guī)模較大的生物制藥企業(yè)，成立于2005年。為求得長期穩(wěn)定的發(fā)展，B公司將增

13、加企業(yè)價值作為其戰(zhàn)略目標，并確定將經(jīng)濟增加值作為其業(yè)績考核的核心指標。B公司2009年實現(xiàn)凈利潤1500萬元;2009年年末的所有者權(quán)益總額為6000萬元(其中普通股1000萬股，面值1元)，長期負債為 4000萬元(年利率為7.5%)。假定B公司的長期負債水平在2009年度內(nèi)未發(fā)生變動，該公司的加權(quán)平均資金成本率為15%，適用的所得稅稅率為 30%。 　　假定不考慮所得稅調(diào)整和非經(jīng)常性收益項目以及資本調(diào)整因素的影響。 　　要求： 　　1、分別計算上述兩個公司的經(jīng)濟增加值。 　　2、綜合上述兩個公司的財務(wù)戰(zhàn)略，對其會計利潤和經(jīng)濟增加值進行簡要分析。

14、 　　答案： 　　1、計算A公司和B公司的經(jīng)濟增加值如下： 　　(1)A公司的經(jīng)濟增加值 　　A公司的利息=5000×8%=400(萬元) 　　A公司的息前稅后利潤=凈利潤+利息×(1-所得稅稅率) 　　=1600+400×(1-30%)=1880(萬元) 　　A公司的投資成本=所有者權(quán)益+有息負債=5000+5000=10000(萬元) 　　A公司的投資資本收益率=息前稅后利潤/投資成本=1880/10000=18.8% 　　因此，A公司的經(jīng)濟增加值 　　=(投資

15、資本收益率-加權(quán)平均資金成本率)×投資資本總額 　　=(18.8%-20%)×10000=-120(萬元) 　　(2)B公司的經(jīng)濟增加值 　　B公司的利息=4000×7.5%=300(萬元) 　　B公司的息前稅后利潤=凈利潤+利息×(1-所得稅稅率) 　　=1500+300×(1-30%)=1710(萬元) 　　B公司的投資成本=所有者權(quán)益+有息負債=6000+4000=10000(萬元) 　　B公司的投資資本收益率=息前稅后利潤/投資成本=1710/10000=1

16、7.1% 　　B公司的經(jīng)濟增加值 　　=(投資資本收益率-加權(quán)平均資金成本率)×投資資本總額 　　=(17.1%-15%)×10000=210萬元) 　　2、簡要分析A公司與B公司的會計利潤和經(jīng)濟增加值如下： 　　會計利潤是企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是在各個領(lǐng)域中運用得較為廣泛的會計指標之一。而經(jīng)濟增加值是企業(yè)投資資本收益超過加權(quán)平均資金成本部分的價值，在計算式考慮了權(quán)益資本的機會成本，真實反映了股東財富的增加。 　　根據(jù)上述材料，A公司將會計利潤作為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略核心目標，而B公司將經(jīng)濟增加值作為企業(yè)財務(wù)

17、戰(zhàn)略核心目標。若將會計利潤作為評價目標，A公司2009年實現(xiàn)凈利潤1600萬元，而B公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，由于A公司的會計利潤大于B國內(nèi)公司，故A公司的經(jīng)營業(yè)績好于B公司。但是，若以經(jīng)濟增加值作為評價目標，A公司2009年經(jīng)濟增加值為-120萬元，小于0，說明企業(yè)并不能增加股東價值;而B公司的經(jīng)濟增加值為210萬元，說明B公司經(jīng)過經(jīng)營可以增加股東價值。 　　從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，由于采用的財務(wù)戰(zhàn)略目標不同，相同的情形，有可能得出完全不同的結(jié)論?，F(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理要求企業(yè)建立以價值資管理為核心的戰(zhàn)略財務(wù)體系，將經(jīng)濟增加值作為業(yè)績評價指標與企業(yè)資本提供者要求比資本投資成本更高的收益的目標相一致。經(jīng)濟增加值消除了傳統(tǒng)會計核算無常耗用股東資本的弊端，要求扣除全部所用資源的成本，包括資本成本，真實地反映了企業(yè)的經(jīng)營成果。