其他相關(guān)稅收法律制度第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度

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1、第五章其他相關(guān)稅收法律制度 第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度 一、房產(chǎn)稅的概念以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅。二、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍（一）房產(chǎn)稅納稅人在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。注意：從2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織、外籍人員是房產(chǎn)稅的納稅人。房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對象。 【考題判斷題】張某將個人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）（2008年）正確答案【例題多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例的

2、規(guī)定，下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是（）。A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人正確答案ACD （二）房產(chǎn)稅的征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。注意：位于農(nóng)村的房屋，不征收房產(chǎn)稅?！纠}單選題】村民王某在本村有兩間臨街住房，將其中一間做經(jīng)營用，按照稅法規(guī)定，王某可（）。A.就經(jīng)營用房繳納房產(chǎn)稅B.不繳納房產(chǎn)稅C.暫免房產(chǎn)稅D.減半繳納房產(chǎn)稅正確答案B 三、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算（一）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的征收方式分為從價

3、計征和從租計征兩種。1.從價計征以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值（1-扣除比例10%30%）（1）房產(chǎn)原值：納稅人會計賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值（或原價）自2009年1月1日起，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。（2）房產(chǎn)余值：房產(chǎn)的原值減除規(guī)定比例后的剩余價值。（3）房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)

4、計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。 納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。對更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。 （5）居民住宅內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計稅規(guī)定由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的依照房產(chǎn)原值減除10%30%后的余值計征；出租房產(chǎn)的，依照租金收入計征?！纠}單選題】房產(chǎn)稅中“從價計稅的房產(chǎn)原值”是指（）。A.房產(chǎn)原值減除10%的原值減除率后的余值B.房產(chǎn)原值減除30%的原值減除率后的凈值C.“固定資產(chǎn)”科目中記載

5、的房屋原值D.“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值扣除“累計折舊”賬戶貸方數(shù)額后的余值正確答案C 【考題判斷題】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（）（2009年）正確答案 2.從租計征以房屋出租取得租金收入為計稅依據(jù)對以勞務(wù)或其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計征。納稅人對個人出租房屋的租金收入申報不實或申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)納稅額。（二）房產(chǎn)稅的稅率比例稅率1.從價計征：稅率為1.2%。2.從租計征的：稅率為12%。從20

6、01年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。 【例題多選題】房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有（）。A.房屋原值 B.房屋凈值 C.房產(chǎn)租金收入 D.計稅余值 正確答案CD 【考題單選題】某企業(yè)2008年度自有生產(chǎn)用房原值5 000萬元，賬面已提折舊1 000萬元。已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)卣?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）萬元。（2009年）A.18 B.33.6 C.42 D.48正確答案C答案解析從價計征的房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅5000（1-30%）1.2%42（萬元

7、）。 【例題單選題】某企業(yè)有原值為2000萬元的房產(chǎn)，2009年1月1日將全部房產(chǎn)對外投資聯(lián)營，參與投資利潤分紅，并承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該房產(chǎn)2009年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）萬元。A.16.80B.168 C.24D.240正確答案A答案解析用于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，納稅人參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按照房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅2000（130%）1.2%16.80（萬元）。 【例題單選題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2009年7月1日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定

8、的扣除比例為20%。該企業(yè)2009年該房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為（）。 A.6.0萬元B.9.6萬元 C.10.8萬元D.15.6萬元正確答案C答案解析應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000（1-20%） 1.2%25012%=10.8（萬元）。 四、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，從事業(yè)單位實行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房

9、產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章征稅。（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。（五）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 （六）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)1.毀損不堪居住的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。2.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。3.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、

10、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。4.地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。5.對房管部門經(jīng)租的居民住房，在房租調(diào)整改革之前收取租金偏低的，可暫緩征收房產(chǎn)稅。6.對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅。 7.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 8.老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 9.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金

11、標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。 10.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。“供熱企業(yè)”不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。 【例題單選題】下列關(guān)于房產(chǎn)稅的說法中，正確的有（）。 A.農(nóng)村地區(qū)自用房產(chǎn)不需要繳納房產(chǎn)稅，如是出租房屋則需要按租金4%繳納房產(chǎn)稅 B.公園自用的房產(chǎn)不需要繳納房產(chǎn)稅 C.軍隊自用房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 D.對個人所有的用房均給予免稅 正確答案B 【例題不定項選擇題】李某在某縣城自有一棟樓房，共16間，其中用于個人生活居住的3間（房屋原值為6萬元），用于個人開餐館的4間（房屋原值為10萬元）。2010年1月1日，李某將剩余的9間房中的4間

12、出典給王某，取得出典價款收入10萬元；將其余的5間房出租給某公司，每月收取租金5000元，期限均為1年。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅。根據(jù)資料回答下列問題。（1）下列說法正確的是（）。A.李某用于個人生活居住的3間房免征房產(chǎn)稅B.個人開餐館的4間房免征房產(chǎn)稅C.出典給王某的4間房應(yīng)該由王某繳納房產(chǎn)稅D.出租給某公司的5間房應(yīng)該按照租金收入繳納房產(chǎn)稅正確答案ACD （2）王某2010年應(yīng)納（）房產(chǎn)稅。A.960元 B.7200元 C.8160元 D.9120元正確答案C答案解析個人非營業(yè)用房免征房產(chǎn)稅；房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。因此，李某應(yīng)就其個人營業(yè)用的房屋和出

13、租的房屋繳納房產(chǎn)稅。李某個人營業(yè)用房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅100000（120%）1.2%960元；李某出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅50001212%7200元；李某2010年實際應(yīng)納房產(chǎn)稅96072008160元。 【考題單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗收手續(xù)，4月付清全部價款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是（）。（2010年）A.2009年12月B.2010年1月C.2010年2月 D.2010年4月正確答案C答案解析納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。本題中2010年1月辦妥（竣工）驗收手續(xù)，所以從

14、2010年2月起征收房產(chǎn)稅。 （二）納稅地點在房產(chǎn)所在地繳納。（三）納稅期限按年計算、分期繳納。 第二節(jié)契稅法律制度 一、契稅的概念契稅：在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。二、契稅的納稅人和征稅范圍（一）契稅的納稅人承受方納契稅在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。1.契稅是針對“承受方”征收的，轉(zhuǎn)讓方繳納營業(yè)稅、土地增值稅等。2.外國企業(yè)和外商投資企業(yè)是契稅的納稅義務(wù)人。 【考題1判斷題】契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個人。（）（2008年）正確答案 【例題2多選題】某房地產(chǎn)公司銷售一套別

15、墅，房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的稅收有（）。A.營業(yè)稅B.增值稅C.城市維護(hù)建設(shè)稅D.契稅正確答案AC （二）契稅的征稅范圍在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為征契稅；土地、房屋權(quán)屬未轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。1.國有土地使用權(quán)出讓；2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。3.房屋買賣；自2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。4.房屋贈與；5.房屋交換； 6.其它（1）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股，以土地、房屋權(quán)屬抵債；以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬等，征收契稅。（2）土地使用

16、權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項目，以此獲取低價轉(zhuǎn)讓或無償贈與的土地使用權(quán)的，屬于契稅征收范圍。（3）公司增資擴(kuò)股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；（4）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。（5）典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬變動的，不屬于契稅的征稅范圍。 【考題單選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納契稅的是（）。（2009年）A.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán) B.企業(yè)受讓土地使用權(quán)C.企業(yè)將廠房抵押給銀行 D.個人承租居民住宅正確答案B 【例題多選題】下列

17、有關(guān)契稅的說法中正確的是（）。A.契稅的納稅人是我國境內(nèi)土地、房屋權(quán)屬的承受者B.契稅的征稅對象是我國境內(nèi)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)C.契稅的納稅人不包括外商投資企業(yè)D.契稅的納稅人不包括國有經(jīng)濟(jì)單位正確答案AB 【考題判斷題】甲企業(yè)以價值300萬元的辦公用房與乙企業(yè)互換一處廠房，并向乙企業(yè)支付差價款100萬元。在這次互換中，乙企業(yè)不需繳納契稅，應(yīng)由甲企業(yè)繳納。（）（2007年）正確答案答案解析房屋互換中，互換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅。本題中，多交付貨幣的一方是甲方，因此應(yīng)該由甲方繳納契稅。 【例題單選題】下列關(guān)于契稅的計稅依據(jù)的說法中，正確的是（）。A.士地使用權(quán)出售的以評估價格為

18、計稅依據(jù)B.土地使用權(quán)贈予的以市場價格為計稅依據(jù)C.土地使用權(quán)交換的以成交價格為計稅依據(jù)D.出讓國有土地使用權(quán)的以重置價格為計稅依據(jù)正確答案B （二）契稅的稅率比例稅率實行3%5%的幅度稅率。（三）契稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額計稅依據(jù)稅率【考題單選題】周某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價為70萬元；將另一套以市場價格60萬元與謝某的住房進(jìn)行了等價置換；又以100萬元價格購置了一套新住房，已知契稅的稅率為3%。周某計算應(yīng)繳納的契稅的下列方法中，正確的有（）。（2010年）A. 1003%3（萬元）B.（100+60）3%4.8（萬元）C.（100+70）3%5.1（萬元）D.（1

19、00+70+60）3%6.9（萬元）正確答案A 【考題單選題】林某有面積為140平方米的住宅一套，價值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價值72萬元。兩人進(jìn)行房屋交換，差價部分黃某以現(xiàn)金補償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為（）萬元。（2008年）A.4.8 B.2.88 C.2.16 D.0.72萬元正確答案D答案解析房屋交換，以所交換房屋的價格差額為計稅依據(jù)。黃某應(yīng)繳納的契稅（9672）3%0.72（萬元）。 四、契稅的稅收優(yōu)惠1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買

20、公有住房的，免征契稅；3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅；4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。 6.依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。 五、契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人簽訂土地、房屋

21、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。（二）納稅地點向土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報納稅。（三）納稅期限自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)辦理納稅申報。 第三節(jié)車船稅法律制度 一、車船稅的概念對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法征收的一種稅。二、車船稅的納稅人和征稅范圍（一）車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人：在中國境內(nèi)擁有或者管理車船的單位和個人。注意：1.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。2.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞等屬于車船稅

22、的納稅人。3.有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。4.扣繳義務(wù)人:從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)。 【考題多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有（）。（2009年）A.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的國有企業(yè)B.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個人C.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民D.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外國企業(yè)正確答案ABCD （二）車船稅的征稅范圍依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。包括：1.車輛。包括機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛。應(yīng)稅車輛包括載客汽車、載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）、三輪汽車、低速貨車、摩托

23、車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等。拖拉機(jī)、非機(jī)動車免征車船稅。2.船舶。船舶包括機(jī)動船舶和非機(jī)動駁船。 三、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)輛、自重噸位和凈噸位1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計稅依據(jù)。2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，以“自重噸位”為計稅依據(jù)。3.船舶，以“凈噸位”為計稅依據(jù)?！究碱}單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于載貨汽車計稅依據(jù)的是（）。（2008年）A.排氣量 B.自重噸位 C.凈噸位 D.購置價格正確答案B答案解析載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，以自重噸位為計稅依據(jù)。 （二）車船稅的稅率定額稅率（固定稅額）注意：拖船和非機(jī)動駁船

24、分別按船舶稅額的50%計算。（三）車船稅應(yīng)納稅額的計算 1.載客汽車、電車、摩托車：應(yīng)納稅額=輛數(shù)適用年稅額 2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車：應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)適用年稅額 3.船舶：應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)適用年稅額4.拖船和非機(jī)動駁船：應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)適用年稅額50% 四、車船稅稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅： 1.非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）； 2.拖拉機(jī)； 3.捕撈、養(yǎng)殖漁船； 4.軍隊、武警專用的車船； 5.警用車船； 6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶； 7.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

25、【考題多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定,下列車船中,免征車船稅的有（）。A.在農(nóng)業(yè)部門登記的拖拉機(jī)B.無軌電車C.武警專用車輛D.遠(yuǎn)洋貨船正確答案AC答案解析選項BD都是要按規(guī)定繳納車船稅的，不予免稅。 五、車船稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間?！纠}計算題】張某2008年4月12日購小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求：計算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額。正確答案納稅人未

26、按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)繳納車船稅=480912=360（元）。 （二）納稅地點由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。（三）納稅期限按年申報繳納。 第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅 一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍（一）納稅人在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。注意：外商投資企業(yè)、外國企業(yè)屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。1.城鎮(zhèn)土

27、地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。 3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。 4.土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。土地使用權(quán)共有的，以共有各方實際使用土地的面積占總面積的比例，分別計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地。注意：1.不包括農(nóng)村土地。2.自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【考題單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計稅

28、依據(jù)的是（）。 （2007年）A.建筑面積B.使用面積 C.居住面積D.實際占用的土地的面積 正確答案D （二）稅率幅度定額稅率，每個幅度稅額的差距為20倍1.大城市1.530元；2.中等城市1.224元；3.小城市0.918元；4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.612元。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但須報經(jīng)財政部批準(zhǔn)。 【考題單選題】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，下列稅種中，實行從量計征的是（）。（2008年）A.契稅 B.車輛購置稅 C.房產(chǎn)稅 D.城鎮(zhèn)土地使用稅正確答案D （三）應(yīng)納稅額的計

29、算年應(yīng)納稅額實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額 四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠（一）一般規(guī)定1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地；2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；7.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。 （二）特殊規(guī)定1.城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納

30、耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2.免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。4.搬遷企業(yè)用地企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)按上述規(guī)定暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的土地開始使用時，應(yīng)從使用的次月起自行計算和申報繳納城鎮(zhèn)土地 使用稅。 5.企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地

31、除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。6.企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。7.企業(yè)的綠化用地對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題判斷題】納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之次日起開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（）正確答案答案解析納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題單

32、選題】下列有關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅的說法中，正確的是（）。A.外商投資企業(yè)不適用城鎮(zhèn)土地使用稅，但外國企業(yè)同樣適用城鎮(zhèn)土地使用稅B.個人所有的經(jīng)營房屋免征城鎮(zhèn)土地使用稅C.房地產(chǎn)公司經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)適用房可減免城鎮(zhèn)土地使用稅D.如存在土地使用權(quán)權(quán)屬糾紛未解決的，由原擁有土地使用權(quán)的單位納稅正確答案C 【考題單選題】某火電廠總共占地面積80萬平方米，其中圍墻內(nèi)占地40萬平方米，圍墻外灰場占地面積3萬平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1.5元。該火電廠2009年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）萬元。（2010年）A.55.5 B.60 C.1

33、15.5 D.120正確答案C答案解析對于圍墻外灰場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅（803）1.5115.5（萬元）。 【考題多選題】關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的下列表述中，正確的有（）。（2010年）A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起繳納B.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月繳納C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，合同約定交付土地時間的，自合同約定交付土地時間的次月起繳納D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權(quán)，合同未約交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納正確答案BCD答案解析納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。所以選項A的表述

34、不正確。 （二）納稅地點在土地所在地繳納。（三）納稅期限按年計算、分期繳納。 第五節(jié)印花稅法律制度 一、印花稅的概念（一）印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。印花稅最早始于1642年的荷蘭。（二）印花稅的特點1.兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)2.征稅范圍廣泛3.稅率低4.納稅人自行完稅 二、印花稅納稅人和征稅范圍（一）印花稅的納稅人在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。注意：1.簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。2.在國外書立、領(lǐng)受，但在

35、國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。3.納稅人包括各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。4.納稅人包括外商投資企業(yè)等涉外單位及個人。 【考題單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是（）。（2008年）A.合同的雙方當(dāng)事人 B.合同的擔(dān)保人 C.合同的證人 D.合同的鑒定人正確答案A （二）印花稅的征稅范圍分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部門確認(rèn)的其他憑證。 1.經(jīng)濟(jì)合同包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、建筑安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同等10類。注意： （1）對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購

36、售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。（2）借款合同不包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同。（3）技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。（4）具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)納印花稅。（5）未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。（6）辦理一項業(yè)務(wù)，如果既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同適用的， 其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。 2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。注意：（1）土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商

37、品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。（2）專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，按“技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同”納印花稅；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”納印花稅。3.營業(yè)賬簿記載資金的賬簿和其他營業(yè)賬簿。其中資金賬簿是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。 注意：（1）納入征稅范圍的營業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟(jì)組織來劃定范圍，而是按賬簿的經(jīng)濟(jì)用途來確定征免界限。如：企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費收支賬簿，不反映生產(chǎn)經(jīng)營活動，不屬于“營業(yè)賬簿”稅目的適用范圍。（2）對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設(shè)置

38、的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應(yīng)貼花之外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。（3）車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。（4）對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時， 按冊貼花。 （5）跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。（6）實行公司制改造并經(jīng)縣級以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金

39、，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（7）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（8）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。（9）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。 4.權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。不包括稅務(wù)登記證、衛(wèi)生證等。5.經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證【考題多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。

40、 （2007年）A.土地使用權(quán)出讓合同 B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.商品房銷售合同 D.房屋產(chǎn)權(quán)證正確答案ABCD答案解析以上四項均屬于印花稅征稅范圍。土地使用權(quán)的出讓和轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花，房屋產(chǎn)權(quán)證按照“權(quán)利、許可證照”貼花。 三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。（1）以“金額”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。（2）貨物運輸合同以運輸費用（運費收入）為計稅依據(jù)，不包括裝卸費、運輸貨物的價值等。（3）載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項的同一憑證，分別記載金額的

41、，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。 2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。 3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。【考題多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以所載金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅的有（）。（2008年）A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) B.借款合同 C.財產(chǎn)租賃合同 D.工商營業(yè)執(zhí)照正確答案ABC （二）稅率比例稅率和定額稅率1.比例稅率（1）借款合同，適用稅率為0.05。

42、（2）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3。（3）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5。（4）財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等，適用稅率為1。（5）因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（包括A股和B股），適用稅率為1。2.定額稅率5元/件權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿除記載資金賬簿外的其他賬簿。 （三）應(yīng)納稅額的計算1.比例稅率應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證計稅金額比例稅率2.定額稅率應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)定額稅率3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿應(yīng)納稅額（實收資本資本公積）0.54.其他賬簿按件貼花，每件

43、5元 【例題計算題】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同：（1）與購貨方簽訂了購銷合同，規(guī)定用40萬元的產(chǎn)品換取40萬元的原材料。（2）與某運輸公司簽訂一項貨物運輸合同，注明運輸費和裝卸費金額為10萬元（其中1萬元裝卸費）。（3）以本公司財產(chǎn)50萬元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無力償還，按照合同規(guī)定將抵押財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。要求：計算該公司應(yīng)繳納的印花稅稅額。正確答案（1）新啟用賬簿應(yīng)繳納印花稅稅額155=75（元）（2）易貨購銷合同應(yīng)繳納印花稅稅額（400000400000）0

44、.3=240（元）（3）運輸合同應(yīng)繳納印花稅稅額（10000010000）0.5=45（元） （4）借款合同應(yīng)繳納印花稅稅額10000000.055000000.5=300（元） 【例題不定項選擇題】某中外合資企業(yè)2008年1月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、衛(wèi)生先進(jìn)單位證各一件；開業(yè)當(dāng)月，簽訂了以下合同：（1）與銀行簽訂一份借款合同，所載金額為80萬元；（2）與保險公司簽訂一份財產(chǎn)保險合同，支付保險費4萬元；（3）與某倉庫簽訂一年的貨物保管合同，月保管費為1 000元；（4）與某運輸企業(yè)簽訂貨物運輸合同，所載運輸費金額50萬元；（5）營業(yè)賬簿中實收資本為300萬元，資本公積金

45、為100萬元，其他營業(yè)賬簿8本。已知運輸合同的稅率為0.5、借款合同的稅率為0.05，財產(chǎn)保險合同、倉儲保管合同的稅率為1。（1）該企業(yè)簽訂的借款合同應(yīng)繳納印花稅（）元。A.0 B.20 C.40 D.80正確答案C答案解析應(yīng)納印花稅=800000* 0.05=40元。 （2）該企業(yè)簽訂的財產(chǎn)保險合同應(yīng)繳納印花稅（）元。A.0 B.20 C.40 D.80正確答案C答案解析應(yīng)納印花稅=40000* 1=40元 （3）該企業(yè)簽訂的保管合同應(yīng)繳納印花稅（）元。A.0 B.6 C.10 D.12正確答案D答案解析應(yīng)納印花稅=1000*12*1=12元。 （4）該企業(yè)簽訂的貨物運輸合同應(yīng)繳納印花稅（）

46、元。A.0 B.250 C.500 D.1000正確答案B答案解析應(yīng)納印花稅=500000*0.5=250元。 （5）該企業(yè)開立領(lǐng)用各類證件應(yīng)繳納印花稅（）元。A.0 B.4 C.15 D.20正確答案C答案解析房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證需繳納印花稅，衛(wèi)生先進(jìn)單位證不屬于印花稅的征稅范圍。應(yīng)納印花稅=3*5=15元。 （6）該企業(yè)各類營業(yè)賬簿應(yīng)繳納印花稅（）元。 A.0 B.40 C.2 000 D.2 040正確答案D答案解析應(yīng)納印花稅=（3000000+1000000）*0.5+8*5=2040元。 四、印花稅稅收減免1.法定憑證免稅（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；（2）

47、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；（3）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。2.免稅額應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。3.特定憑證免稅（1）國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；（2）無息、貼息貸款合同；（3）外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。 4.特定情形免稅（1）對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花；（2）對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定貼花；（3）對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花；（4）對企業(yè)車間、門市部、

48、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍，或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花；（5）實行差額預(yù)算管理的單位，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。 5.單據(jù)免稅對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)，既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花。所開立的各類單據(jù)，不再貼花。6.企業(yè)兼并并入資金免稅對企業(yè)兼并的并入資金，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金，不再補貼印花。7.租賃承包經(jīng)營合同免稅企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，不征收印花稅。8.特殊情形免稅納稅人已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

49、9.保險合同免稅。農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。10.書報刊合同免稅。書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間而書立的憑證，免征印花稅。11.外國運輸企業(yè)免稅。由外國運輸企業(yè)運輸進(jìn)口貨物的，外國運輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證，免征印花稅。12.特殊貨運憑證免稅（1）軍事物資運輸結(jié)算憑證；（2）搶險救災(zāi)物資運輸結(jié)算憑證；（3）為新建鐵路運輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運費結(jié)算憑證。 13.同業(yè)拆借合同免稅14.借款展期合同免稅對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按規(guī)定僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。15.出版合同免征印花稅。16.委托代理合同免稅。17.日拆性

50、貸款合同免稅對人民銀行向各商業(yè)銀行提供的日拆性貸款（20天以內(nèi)的貸款）所簽訂的合同或借據(jù)，暫免征印花稅。18.股權(quán)轉(zhuǎn)讓免稅 【例題多選題】下列憑證中，無需繳納印花稅的有（）。A.外國政府向我國企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同C.無息、貼息貸款合同D.倉庫設(shè)置的屬于會計核算范圍，記載金額的相關(guān)賬簿正確答案BC答案解析對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅，直接提供給企業(yè)的優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同不屬于免稅范圍，所以選項A應(yīng)繳納印花稅。 五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限和繳納方法（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間在書立或領(lǐng)受

51、時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。（二）納稅地點一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際間關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。 （三）印花稅的納稅期限印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書立、領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。（四）繳納方法自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。1.自行貼花即實行“三自”納稅，納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時，自行計算應(yīng)納印花稅額，向當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)或

52、印花稅票代售點購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。已貼用的印花稅票不得重用；已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼足印花。 2.匯貼匯繳匯貼：一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，納稅人應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。 匯繳：同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的限期限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長期限不得超過一個月。 3.委托代征【例題不定項選擇題】甲公司為一家運輸公司，2007年1月成立之初擁有載貨汽車50輛，每輛自重15噸。2007年4月

53、初將其中的9輛汽車租給A公司使用，租期9個月，9輛汽車的總價值為1 800 000元，雙方簽訂租賃合同。租金為每月6000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定載貨汽車車船稅每噸年稅額為30元。（1）甲公司2007年底應(yīng)繳納的車船稅為（）元。A.15 000 B.20 000 C.20 250 D.22 500正確答案D答案解析應(yīng)納稅額=50*15*30=22500元。 （2）按照租賃合同，甲公司2007年底應(yīng)繳納的印花稅為（）元。A.15 B.54 C.180 D.648正確答案B答案解析以租金收入為計稅依據(jù)，稅率1。應(yīng)納稅額=6000*9*1=54（元）。 第六節(jié)資源稅法律制度 一、資源稅的概念（了解）（一）資源稅

54、的概念對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。 （二）資源稅的特點1.只對特定自然資源征稅2.調(diào)節(jié)資源的級差收益3.實行從量定額征收 二、資源稅的納稅人（掌握）在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。1.外商投資企業(yè)及外國企業(yè)也屬于資源稅的納稅人；2.中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅，不是資源稅的納稅義務(wù)人。3.收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。 【例題多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應(yīng)繳納資源稅的有（）。A.冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石 B.個體經(jīng)營者開采煤礦C.軍事單位開采石油 D.中外合作開

55、采天然氣正確答案BC答案解析根據(jù)資源稅納稅人的規(guī)定,在境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個人征收資源稅,進(jìn)口資源產(chǎn)品不征稅；中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。 三、資源稅的征稅范圍（掌握）兩大類：礦產(chǎn)品和鹽七個應(yīng)稅項目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽（固體鹽、液體鹽）1.開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。2.專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3.原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。 【考題單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于資源稅征稅范圍的是（）。 （2007年

56、）A.天然氣 B.地下水 C.原油 D.液體鹽 正確答案B 【例題單選題】下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的有（）。A.人造原油 B.洗煤、選煤C.固體鹽 D.煤礦生產(chǎn)的天然氣正確答案C 四、資源稅的稅目與稅額（一）資源稅稅目及幅度稅額（二）資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定（熟悉）1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。3.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣

57、代繳資源稅。4.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。 【例題判斷題】獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，一律按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。（）正確答案 五、資源稅的課稅數(shù)量（掌握）（一）一般規(guī)定1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。（二）特殊規(guī)定1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。2.原油中的稠油、高凝油與稀

58、油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。3.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量綜合回收率 4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。 原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量選礦比5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。6.納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單

59、獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。 【例題多選題】下列關(guān)于資源稅課稅數(shù)量的說法中,正確的有（）。A.某油田自產(chǎn)自用的天然氣，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量 B.某煤礦對外銷售的原煤，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量C.某鹽場以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽后銷售的，以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量D.某鐵礦山自產(chǎn)自用的鐵礦石，以實際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量正確答案ABD 【例題單選題】關(guān)于資源稅的說法，下列表述中正確的有（）。A.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)以生產(chǎn)數(shù)量為課稅數(shù)量B.降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品的等級，應(yīng)適用低等級的單位稅額C.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量D.對于連續(xù)加工而

60、無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工后的煤炭數(shù)量作為課稅數(shù)量 正確答案C 六、資源稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的單位稅額【例題1計算題】某銅礦2009年12月份銷售銅礦石原礦4萬噸，移送使用入選精礦1萬噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦屬于5等，適用的單位稅額為1.2元噸。計算該銅礦12月份應(yīng)納資源稅稅額。正確答案（1）銷售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額=41.2=4.8（萬元） （2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，作為課稅數(shù)量計稅。入選精

61、礦的銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=入選精礦選礦比適用的單位稅額=120%1.26（萬元）（3）該銅礦12份應(yīng)納資源稅稅額4.8+610.8（萬元） 【例題計算題】某煤礦2009年10月份生產(chǎn)銷售原煤15萬噸,生產(chǎn)天然氣500萬立方米, 自用原煤加工洗煤3萬噸,綜合回收率為60%。已知:該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸,天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。計算該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額。正確答案煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，作為課稅數(shù)量。（1）銷售原煤應(yīng)納資源稅稅額=課稅

62、數(shù)量適用的單位稅額=151.5=22.5（萬元）（2）自用原煤應(yīng)納資源稅稅額=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量綜合回收率適用的單位稅額=360%1.5=7.5（萬元）（3）該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額=22.5+7.5=30（萬元） 【例題計算題】某鹽場2009年7月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬噸對外銷售，取得銷售收入1 080萬元。已知：固體鹽稅額為30元/噸。計算該鹽場7月份應(yīng)納資源稅稅額。正確答案納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已

63、納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額外購液體鹽已納資源稅額=1.83025=44（萬元） 七、資源稅稅收減免1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)核定。 。2.自2006年1月1日起，取消對有色金屬礦資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)按全額征收；對冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。3.自2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。 【例題判斷題】某油田未將修井、加熱用原油單獨核算，而是與其他用途的原油統(tǒng)一核算，在確定修井、加熱原油免稅數(shù)量時，要求主管

64、稅務(wù)機(jī)關(guān)予以核定。（）正確答案答案解析根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)核定。 【考題單選題】某油田3月份生產(chǎn)原油5 000噸，當(dāng)月銷售3 000噸，加熱、修井自用100噸。已知該油田原油適用的資源稅單位稅額為8元/噸。該油田3月份應(yīng)繳納的資源稅稅額為（）元。（2009年）A.40 000 B.24 800 C.24 000 D.23 200正確答案C 八、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限（熟悉）（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.分期收款結(jié)算方式的：銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.

65、預(yù)收貨款結(jié)算方式的：發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.其他結(jié)算方式的：收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的：移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。 【考題多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的下列表述中，正確的有（）。（2008年）A.采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天B.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款的當(dāng)天正確答案CD （二）納

66、稅地點1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。2.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（三）納稅期限1日、3日、5 日、10日、15日或者1個月。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅申報期限：10日。 第七節(jié)土地增值稅法律制度 一、土地增值稅的概念（了解）（一）概念對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。（二）特點1.在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)不發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為就不征收土地增值稅。2.以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的增值額為計稅依據(jù)3.征稅范圍比較廣4.采用扣除法和評估法計算增值額5.實行超率累進(jìn)稅率 二、土地增值稅的納稅人（掌握）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的單位和個人。1.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國駐華機(jī)構(gòu)及外籍人員屬于土地增值稅納稅人。2.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中，轉(zhuǎn)讓方納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方納契稅、印花稅?！纠}單選題】下列各項中,不屬于土地增值稅納稅人的是（）。A.以房抵債的某工業(yè)企業(yè) B.出