經(jīng)濟法概論第8章稅收法律制度

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1、1 第一節(jié) 稅法概述第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅法第三節(jié) 所得稅法第四節(jié) 稅收征收管理法 第八章 稅收法律制度 2 第 一 節(jié) 稅 法 概 述v 一 、 稅 收 概 述 （一）稅收的概念 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)利，依照法律規(guī)定的程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。 3 第 一 節(jié) 稅 法 概 述 （二）稅收的特征 1強制性 2無償性 3固定性 稅收的三個基本特征是統(tǒng)一的整體。其中，強制性是實現(xiàn)稅收無償征收的強有力保證，無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，固定性是強制性和無償性的必然要求。 4 第 一 節(jié) 稅 法 概 述 （三）稅收的職能和作用 稅收主要用于國防建設(shè)、政府性支

2、出、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育科學(xué)、文化體育、衛(wèi)生防疫、救災(zāi)賑濟、環(huán)境保護等領(lǐng)域。 一般來說，稅收主要有以下基本職能：1. 組織財政收入的職能 2. 調(diào)控經(jīng)濟運行的職能 5 第 一 節(jié) 稅 法 概 述 3. 調(diào)節(jié)收入分配的職能 4. 監(jiān)督經(jīng)濟活動的職能 稅收的作用具體表現(xiàn)為： 1. 體現(xiàn)公平稅負，促進平等競爭； 2. 調(diào)節(jié)經(jīng)濟總量，保持經(jīng)濟穩(wěn)定； 3. 體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，促進結(jié)構(gòu)調(diào)整； 4. 合理調(diào)節(jié)分配，促進共同富裕； 6 第 一 節(jié) 稅 法 概 述 5. 維護國家權(quán)益，促進對外開放等。 （四）稅收的分類 1. 按課稅對象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅與資源稅。 這是目前稅收的最重要、最基本

3、的分類。 2. 按稅收的管理權(quán)限不同，分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。 7 第 一 節(jié) 稅 法 概 述 3. 按稅收的計算依據(jù)，分為從量稅、從價稅。 4. 按稅收與價格的關(guān)系，分為價內(nèi)稅、價外稅。 8 第 一 節(jié) 稅 法 概 述v 二 、 稅 法 概 述 （一）稅法的概念 稅法是指國家制定的調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 稅法既包括實體性規(guī)范，如企業(yè)所得稅法，又包括程序性規(guī)范，如稅收征收管法。 9 第 一 節(jié) 稅 法 概 述 （二）稅法的基本原則 1. 稅收法定原則 2. 稅收公平原則 3. 稅收效率原則 （三）稅法的構(gòu)成要素 1. 稅收主體：包括征稅

4、主體和納稅主體 10 第 一 節(jié) 稅 法 概 述 2. 征稅對象 征稅的對象按其性質(zhì)的不同，通常劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源及行為五大類。 3. 稅目 稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化。 11 第 一 節(jié) 稅 法 概 述 4. 稅率 稅率是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的比例。稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收制度。 一般來說，稅率可分為比例稅率、累進稅率、定額稅率三種。 12 第 一 節(jié) 稅 法 概 述 5. 計稅依據(jù) 計稅依據(jù)分為從價計征和從量計征兩種類型。 6. 納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指法律、行政法規(guī)規(guī)定商品從生產(chǎn)到消費的過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)

5、節(jié)。 7. 納稅期限 納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機關(guān) 13 第 一 節(jié) 稅 法 概 述繳納稅款的具體時間。一般分為按次征稅和按期征稅兩種。 8. 減免稅 減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。 14 第 一 節(jié) 稅 法 概 述 9. 法律責(zé)任 稅法法律責(zé)任形式主要有三種： 一是經(jīng)濟責(zé)任； 二是行政責(zé)任； 三是刑事責(zé)任。 15 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法v 一 、 流 轉(zhuǎn) 稅 法 概 述 （一）流轉(zhuǎn)稅的概念 指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是政府財政收入的重要來源。 1

6、6 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 （二）流轉(zhuǎn)稅的特點 1. 征稅范圍較為廣泛 2.征稅收入較為穩(wěn)定 3. 具有間接稅的性質(zhì) 4. 征納較為簡便易行 17 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 （三）流轉(zhuǎn)稅的作用 1. 廣泛籌集財政資金。 2. 能夠保證國家及時穩(wěn)定地取得財政收入。 3. 配合價格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費。 18 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 （四）流轉(zhuǎn)稅法 流轉(zhuǎn)稅法是調(diào)整以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一系列稅收關(guān)系的法律、法規(guī)的總稱。 流轉(zhuǎn)稅法主要包括增值稅、消費稅、關(guān)稅等，是我國稅收的主要來源。 19 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法v 二 、 增 值 稅 （一）增值稅的概念 增值稅是以從事商品生

7、產(chǎn)、商品流通和勞務(wù)各環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。 （二）增值稅的納稅人 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。 20 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 （三）增值稅稅率 增值稅采用比例稅率，設(shè)置了基本稅率、低稅率和零稅率三個檔次。 1納稅人銷售或者進口貨物，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 2納稅人銷售或者進口下列貨物：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、 21 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，稅率為13%。 3提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、

8、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 22 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 4. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除營改增試點實施辦法15條第（2）、（3）、（4）項規(guī)定外，稅率為6。 5. 境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 23 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 6. 除部分不動產(chǎn)銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%。 另外，自2009年1月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。食用鹽仍適用13%的增值稅稅率。 24 第 二 節(jié)

9、 流 轉(zhuǎn) 稅 法 （四）增值稅的計算 1一般納稅人 應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 銷項稅額=銷售額稅率 進項稅額=買價扣除率 （計算舉例省略） 25 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 （五）減免稅 免征增值稅的項目有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。 26 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 （六）“營改增”政策 營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種?！盃I改增”，就是原來按照營業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改

10、為按增值稅征收。營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。 27 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 2. “營改增”的政策實施 2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院決定從 28 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。 國務(wù)院決定自2016年5月1

11、日起，中國全面實施“營改增”，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。 29 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 “營改增”試點后中央地方增值稅五五分成，即把之前的中央分享收入的75%，地方分享收入的25%，變?yōu)槟壳暗闹醒敕窒硎杖氲?0%，地方分享收入的50%的格局。 3. “營改增”的試點范圍 （1）交通運輸業(yè) （2）郵政業(yè) （3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 30 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法v 三 、 消 費 稅 消費稅是我國1994年稅制改革中新設(shè)置的一個稅種，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。 （一）消費稅的概念和特征 消費

12、稅就是以特定消費品和消費行為為課稅對象所征收的一種稅。其特征如下： 31 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 1. 征收范圍具有選擇性 2. 征收環(huán)節(jié)具有單一性 3. 征收方法具有靈活性 4. 稅率、稅額具有差別性 5. 稅負具有轉(zhuǎn)嫁性 32 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 （二）消費稅的作用1.體現(xiàn)消費政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)2. 正確引導(dǎo)消費，抑制超前消費3. 穩(wěn)定財政收入，保持原有負擔(dān)4. 調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公 33 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 （三）納稅人 消費稅的納稅人是指我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。 （四）征稅對象 現(xiàn)行消費稅的征收范

13、圍主要包括以下產(chǎn)品： 34 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 第一類是過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品 第二類是奢侈品、非生活必需品 第三類是高能耗及高檔消費品 第四類是不可再生和替代的石油類消費品 35 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法（五）稅率 根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，消費稅共設(shè) 置了15個稅目。消費稅的稅目、稅率，依照消費稅暫行條例所附“消費稅稅目稅率表”執(zhí)行。（六）稅額的計算 消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅三種辦法計算應(yīng)納稅額。 36 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 消費稅的應(yīng)納稅額計算公式：實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額比例稅

14、率實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率 實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率 37 第 二 節(jié) 流 轉(zhuǎn) 稅 法 現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法。 （計算舉例省略） 38 第 三 節(jié) 所 得 稅 法v 一 、 個 人 所 得 稅 個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民與非居民）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 （一）納稅人 個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國 39 第 三 節(jié) 所 得 稅 法人員）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅人又可分為居民納稅人和非

15、居民納稅人兩類。 1. 居民納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。 40 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 2. 非居民納稅人是在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人。非居民納稅義務(wù)人負有有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。 另外，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者，也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。 41 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 （二）征稅對象 個人所得稅以個人取得的各項所得為征稅

16、對象，一共包括11個應(yīng)稅項目： 1工資、薪金所得 2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 4勞務(wù)報酬所得 42 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 5稿酬所得 6特許權(quán)使用費所得 7利息、股息、紅利所得 8財產(chǎn)租賃所得 9財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10偶然所得 11. 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 43 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 （三）稅率 個人所得稅根據(jù)不同的稅目適用不同的稅率： 1. 工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%45%； 2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%35%的超額累進稅率； 44 第 三 節(jié) 所 得 稅

17、法 3. 稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%； 4. 勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入略高的，可實行加成征收。 45 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 5. 特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。 （四）計稅依據(jù) 計稅依據(jù)為個人取得的各項應(yīng)稅收入減去規(guī)定扣除項目或金額的余額，即應(yīng)納稅所得額。個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。 46 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 個人

18、所得項目應(yīng)納稅所得額的計算方法如下： 1工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。外籍人員和在境外工作的中國公民，每月在減除3 500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元的附加減除費用，費用扣除總額為4800元。 47 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 3對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以某一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 48 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 4勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4

19、000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 5財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 49 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 6利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 （五）個人所得稅的計算 個人所得稅應(yīng)納稅額以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，基本計算公式為： 全月應(yīng)納稅所得額=月薪金收入總額（包括加班費等）3500個人支付的社保和公積金費用 50 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 年終獎金應(yīng)納稅額： 年終獎金的個人所得稅適用的稅率：年終獎金總

20、額/12后，再對應(yīng)適用稅率。 年終獎應(yīng)納稅額=年終獎金總額年終獎適用稅率-速算扣除數(shù) （計算舉例省略） 51 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 (六) 稅收減免 下列各項個人所得，免納個人所得稅： 省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； 52 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； 福利費、撫恤金、救濟金； 保險賠款； 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 53 第 三 節(jié)

21、所 得 稅 法 按照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員所得； 中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。 54 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅： 殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的； 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。 55 第 三 節(jié) 所 得 稅 法v 二 、 企 業(yè) 所 得 稅 （一）企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。 56 第 三

22、 節(jié) 所 得 稅 法 （二）納稅主體 凡是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織均為企業(yè)所得稅的納稅人，依照法律的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 57 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 58 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 企業(yè)所得稅的納稅人必須同時具備以下條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶

23、； （2）獨立建賬，編制財物會計報表； （3）獨立計算盈虧。 （三）征稅對象 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅； 59 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源中國境內(nèi)的所得納稅。 60 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 企業(yè)所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金

24、所得、特許權(quán)使用費所得、接收捐贈所得和其他所得。實際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 61 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 （四）稅率 企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收所得稅。重點扶持的高新企業(yè)，減按15%的稅率征企業(yè)所得稅。 62 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 （五）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅

25、所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。用公式表示為： 應(yīng)納稅所得額=每一納稅會計年度的收入總額準予扣除項目金額以前年度虧損 63 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。 （計算舉例省略） 64 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 （六）應(yīng)納稅額 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。 應(yīng)納

26、稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 （計算舉例省略） 65 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 （七）稅收優(yōu)惠 1企業(yè)的下列收入為免稅收入： （1）國債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利 66 第 三 節(jié) 所 得 稅 法等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利公益組織的收入。 2企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得； 67 第 三 節(jié) 所 得 稅 法（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所

27、得； （4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（5）企業(yè)所得稅法第3條第3款規(guī)定的所得。 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的。須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。 68 第 三 節(jié) 所 得 稅 法 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常委委員會備案。 69 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法 稅收征收管理法，

28、是指調(diào)整稅收征收與稅收管理過程中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 我國關(guān)于稅收征收管理的法律規(guī)范主要有： 一是中華人民共和國稅收征收管理法該法自1993年1月1日起施行。1995、2001對該法再次作了兩次修改，并自2001年5月1日起施行。 70 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法 二是中華人民共和國稅收征收管理法實施細則，并自2002年10月15日起施行。 一 、 稅 務(wù) 管 理 國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局各自在稅收征收管理范圍分別進行征收管理。 71 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法 （一）稅務(wù)登記 凡是稅法規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的個人、企業(yè)

29、及其分支機構(gòu)，都必須在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。納稅人如發(fā)生需要改變稅務(wù)登記的情形時，也應(yīng)當(dāng)在有關(guān)部門批準或者自宣告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更登記或者注銷稅務(wù)登記。 72 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法 （二）賬簿、憑證管理 賬簿、憑證是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的重要管理工具，也是稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)。 個體工商戶確實不能設(shè)置賬簿的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可以不設(shè)。 73 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法 （三）納稅申報 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報

30、送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。 74 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法 二 、 稅 款 征 收 （一）征收方式 根據(jù)我國稅收征收管理法及其實施細則的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以采取查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳以及委托征收等方式征收稅款。 75 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法 （二） 征收期限 納稅人應(yīng)按照法定或者稅務(wù)機關(guān)依法確定的期限繳納稅款。納稅人未按照上述期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對納稅人因不可抗力，導(dǎo)致發(fā)生較大損失、正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影

31、響，或當(dāng)期貨幣資金在扣除 76 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的，經(jīng)縣級以上稅務(wù)局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。經(jīng)批準延期繳納的稅款不加收滯納金。 77 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法 （三） 減、免、退、補規(guī)定 納稅人可以依法向稅務(wù)機關(guān)書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的機關(guān)審批。 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還， 78 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法稅務(wù)機關(guān)查實后應(yīng)當(dāng)立即返還。由于稅務(wù)機

32、關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求其補繳稅款，但不得加收滯納金（每日征收欠款的萬分之五）。由于納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征，有特殊情況的，追征期可以延長到5年。 79 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法 （五）關(guān)于強制執(zhí)行的規(guī)定 在納稅人超過納稅期限仍未繳納稅款的情況下，稅務(wù)機關(guān)可采取以下強制措施： 1. 書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款； 2. 扣押、查封、拍賣價值相當(dāng)于應(yīng)繳稅款的商品、財產(chǎn)等，以拍賣所得抵繳稅款。 80 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法 三 、 稅 務(wù) 檢 查

33、 稅務(wù)檢查是指稅務(wù)機關(guān)依法對納稅主體履行納稅義務(wù)的情況所進行的檢驗、核查。稅務(wù)檢查是稅收征收管理的重要內(nèi)容。 我國稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)包括：1.資料檢查權(quán)；2.實地檢查權(quán)；3.資料取得權(quán)；4.單證查核權(quán)；5.稅情詢問權(quán)；6.存款查核權(quán)。 81 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法在稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，納稅人必須依法接受檢查，據(jù)實報告情況和提供有關(guān)資料，并為查驗盤點實物提供方便，不得隱瞞、阻礙、刁難。同時稅務(wù)機關(guān)派員對納稅人進行檢查時，應(yīng)當(dāng)出示證件并負有退還資料和保守秘密的義務(wù)。 82 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法 四 、 爭 議 的 處 理 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同

34、稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭執(zhí)時，必須依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以在收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳納憑證之日起60日內(nèi)申請行政復(fù)議。復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，情況 83 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法復(fù)雜，不能在規(guī)定期限作出復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機關(guān)負責(zé)人批準，可以適當(dāng)延長，但是延長的期限最多不超過30日。對行政復(fù)議決定不服的，可以自收到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。 當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法直接向人民法院起訴。當(dāng)事人 84 第 四 節(jié) 稅 收 征 收 管 理 法對稅務(wù)機關(guān)處罰的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取法律規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。 五 、 法 律 責(zé) 任 (省略) 85 第八章 稅收法律制度