《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》解讀及運(yùn)用講義.doc

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1、第一章內(nèi)部環(huán)境類應(yīng)用指引 字體：大 中 小打印：省紙版 清晰版 自定義 行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編號(hào) 手寫(xiě)板 序言2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)在北京召開(kāi)聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（以下簡(jiǎn)稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓

2、勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。配套指引由21項(xiàng)應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項(xiàng)，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布）、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引組成。關(guān)于應(yīng)用指引的分類應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。對(duì)比：基本規(guī)范五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制基本規(guī)范五要素與應(yīng)用指引對(duì)比表內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)人力資源內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)企

3、業(yè)文化控制活動(dòng)控制活動(dòng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)資金活動(dòng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號(hào)業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部監(jiān)督控制手段內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)全面預(yù)算內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)合同管理信息與溝通內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號(hào)內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號(hào)信息系統(tǒng)第一章內(nèi)部環(huán)境類應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)

4、識(shí)和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等指引。內(nèi)部環(huán)境類應(yīng)用指引框架內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)組織架構(gòu)3章11條總則組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)組織架構(gòu)的運(yùn)行內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)發(fā)展戰(zhàn)略3章11條總則發(fā)展戰(zhàn)略的制定發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)人力資源3章14條總則人力資源的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)人力資源的使用與退出內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)社會(huì)責(zé)任5章21條總則安全生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)企業(yè)文化3章11條總則企業(yè)文化的建設(shè)企業(yè)文化的評(píng)估一、內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)組織架構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)組織架構(gòu)指出，組織架構(gòu)是指

5、企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議、企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。組織架構(gòu)指引著力解決企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行，核心是如何加強(qiáng)組織架構(gòu)方面的風(fēng)險(xiǎn)管控。（一）關(guān)于組織架構(gòu)的本質(zhì)組織架構(gòu)的本質(zhì)，可從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面理解。治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)。它是企業(yè)成為可以與外部主體發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法人所必備的組織基礎(chǔ)。具體是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，設(shè)置不同層次、不同功能的法律實(shí)體及其相關(guān)的法人治理結(jié)構(gòu)，從而使得企業(yè)能夠在法律許可的框架下?lián)碛刑囟?quán)利、履行相應(yīng)義務(wù)，以保障各利

6、益相關(guān)方的基本權(quán)益。內(nèi)部機(jī)構(gòu)則是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的組織架構(gòu)。它是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分別設(shè)置不同層次的管理人員及其由各專業(yè)人員組成的管理團(tuán)隊(duì)。關(guān)于組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的主要風(fēng)險(xiǎn)，組織架構(gòu)指引從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)角度作了描述。從治理結(jié)構(gòu)層面看，主要風(fēng)險(xiǎn)在于：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面看，主要風(fēng)險(xiǎn)在于：內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運(yùn)行效率低下。（二）關(guān)于組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)主要原則：一要依據(jù)法律法規(guī)；二要有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；三要符合管理控制要求；四要能

7、夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的一般要求治理結(jié)構(gòu)涉及股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。2.上市公司治理結(jié)構(gòu)的特殊要求上市公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)充分反映其“公眾性”。其特殊之處主要表現(xiàn)在：（1）建立獨(dú)立董事制度。上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立董事，獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立于所受聘的公司及其主要股東。獨(dú)立董事不得在上市公司擔(dān)任除獨(dú)立董事外的其他任何職務(wù)。（2）董事會(huì)專門(mén)委員會(huì)的特殊要求。上市公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、薪酬與

8、考核委員會(huì)中，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人，審計(jì)委員會(huì)中至少還應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。（3）設(shè)立董事會(huì)秘書(shū)。上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)秘書(shū)，在上市公司實(shí)務(wù)中，董事會(huì)秘書(shū)是一個(gè)重要的角色，其負(fù)責(zé)公司股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議的籌備，文件保管以及公司股東資料的管理，辦理信息披露事務(wù)等事宜。3.國(guó)有獨(dú)資企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特殊要求國(guó)有獨(dú)資企業(yè)是我國(guó)比較獨(dú)特的企業(yè)群體，其治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)充分反映其特色。主要表現(xiàn)在：（1）國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)代行股東（大）會(huì)職權(quán)。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)不設(shè)股東（大）會(huì)，由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)行使股東（大）會(huì)職權(quán)。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)董事會(huì)可以根據(jù)授權(quán)部分行使股東（大）會(huì)的職權(quán)，決定公司的重大

9、事項(xiàng)，但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊(cè)資本和發(fā)行公司債券，必須由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定。（2）國(guó)有獨(dú)資企業(yè)董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)包括公司職工代表。（3）國(guó)有獨(dú)資企業(yè)監(jiān)事會(huì)成員由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派；但是監(jiān)事會(huì)成員中的職工代表由公司職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生。（4）外部董事由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提名推薦，由任職公司以外的人員擔(dān)任。外部董事在任期內(nèi)，不得在任職企業(yè)擔(dān)任其他職務(wù)。4.內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)（1）在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容崗位相分離原則，努力識(shí)別出不相容職務(wù)，對(duì)因機(jī)構(gòu)人員較少且業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單而無(wú)法分離處理某些不相容職務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的替代控制措施。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖

10、、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說(shuō)明書(shū)和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。5.對(duì)“三重一大”的特殊考慮企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。（三）關(guān)于組織架構(gòu)的運(yùn)行組織架構(gòu)指引明確提出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。1.從治理結(jié)構(gòu)層面看，應(yīng)著力從兩個(gè)方面入手：一是，關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的任職資格和履職情況。二是，關(guān)注董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行

11、效果。2.從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面看，應(yīng)著力關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。從合理性角度梳理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化；是否以發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向；是否滿足專業(yè)化的分工和協(xié)作，有助于企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。從運(yùn)行的高效性角度梳理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工是否針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化作出及時(shí)調(diào)整。二、內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)發(fā)展戰(zhàn)略（一）如何制定發(fā)展戰(zhàn)略1.要建立和健全發(fā)展戰(zhàn)略企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，委員包括董事長(zhǎng)和其他董事。戰(zhàn)略委員會(huì)委員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。戰(zhàn)略委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由董事長(zhǎng)擔(dān)

12、任；委員中應(yīng)當(dāng)有一定數(shù)量的獨(dú)立董事，以保證委員會(huì)更具獨(dú)立性和專業(yè)性。必要時(shí)，戰(zhàn)略委員會(huì)還可聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)人士擔(dān)任顧問(wèn)，提供專業(yè)咨詢意見(jiàn)。戰(zhàn)略委員會(huì)的主要職責(zé)是對(duì)公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和重大投資決策進(jìn)行研究并提出建議。為了使公司發(fā)展戰(zhàn)略管理工作落到實(shí)處，企業(yè)除了在董事會(huì)層面設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)外，還應(yīng)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)中設(shè)置專門(mén)的部門(mén)或指定相關(guān)部門(mén)，承擔(dān)戰(zhàn)略委員會(huì)有關(guān)具體工作。2.要綜合分析評(píng)價(jià)影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素（1）分析外部環(huán)境，發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)和威脅。外部環(huán)境是制定發(fā)展戰(zhàn)略的重要影響因素，應(yīng)當(dāng)著重分析環(huán)境的變化和發(fā)展趨勢(shì)及其對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的重要影響，同時(shí)評(píng)估有哪些機(jī)會(huì)可以挖掘，以及企業(yè)可能面臨哪些威脅。（2）分析內(nèi)部資

13、源，識(shí)別優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。內(nèi)部資源是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要制約條件，分析企業(yè)擁有的內(nèi)部資源和能力，應(yīng)當(dāng)著重分析這些資源和能力使企業(yè)在同行業(yè)中處于何種地位，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，企業(yè)有哪些優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。3.要科學(xué)編制發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略可以分為發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個(gè)層次。其中，發(fā)展目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的核心和基本內(nèi)容，是在最重要的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)使命的具體化，表明企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)所要努力的方向和所要達(dá)到的水平。戰(zhàn)略規(guī)劃是為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)而制定的具體規(guī)劃，表明企業(yè)在每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。關(guān)于發(fā)展目標(biāo)的編制，有幾點(diǎn)值得注意：第一，發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。第二，發(fā)展目標(biāo)不能過(guò)于激進(jìn)，否則可能導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度

14、擴(kuò)張或經(jīng)營(yíng)失敗。第三，發(fā)展目標(biāo)不能過(guò)于保守，否則會(huì)喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)后付諸實(shí)施。（二）如何實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略科學(xué)制定發(fā)展戰(zhàn)略是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略更是一個(gè)系統(tǒng)工程。企業(yè)只有重視和加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，在所有相關(guān)目標(biāo)領(lǐng)域全力推進(jìn)，才有可能將發(fā)展戰(zhàn)略描繪的藍(lán)圖轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，鑄就成核心競(jìng)爭(zhēng)力。1.著力加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)要本著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一指揮”的原則，圍繞發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施，卓有成效地發(fā)揮企業(yè)經(jīng)理層在資源分配、內(nèi)部機(jī)構(gòu)優(yōu)化、企業(yè)文化培育、信息溝通、考核激勵(lì)相關(guān)制度建設(shè)等方面的協(xié)調(diào)、平衡和決策作用，確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。2.著力將發(fā)

15、展戰(zhàn)略分解落實(shí)第一，要根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，制定年度工作計(jì)劃。第二，要按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的原則編制全面預(yù)算。第三，要進(jìn)一步將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，促進(jìn)年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.著力保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施（1）要培育與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)文化。（2）要優(yōu)化調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。（3）要整合內(nèi)外部資源。（4）要相應(yīng)調(diào)整管理方式。由粗放、層級(jí)制管理向集約、扁平化管理轉(zhuǎn)變，為發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施提供強(qiáng)有力的支持。4.著力做好發(fā)展戰(zhàn)略宣傳培訓(xùn)工作（三）如何實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型1.要加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的監(jiān)控2.要根據(jù)監(jiān)控情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略3.要搶抓機(jī)遇順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型三、內(nèi)部控制應(yīng)用指

16、引第3號(hào)人力資源國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）把人才問(wèn)題提到了前所未有的高度，明確指出“人才是社會(huì)文明進(jìn)步、人民富裕幸福、國(guó)家繁榮昌盛的重要推動(dòng)力量”。（一）人力資源管理的主要風(fēng)險(xiǎn)人力資源指引按照優(yōu)化人力資源的要求，明確指出了人力資源管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注三個(gè)方面的重要風(fēng)險(xiǎn)：1.人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員。2.人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國(guó)家機(jī)密泄漏。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員，特別是掌握企業(yè)發(fā)展命脈核心技

17、術(shù)的專業(yè)人員。3.人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)辭退員工、解除員工勞動(dòng)合同等而引發(fā)的勞動(dòng)糾紛。（二）人力資源的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)從量上看，人力資源的引進(jìn)要依據(jù)年度人力資源需求計(jì)劃；從質(zhì)上看，人力資源引進(jìn)要符合相關(guān)能力框架、知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)；從層次上看，人力資源的引進(jìn)要注意區(qū)分高級(jí)管理人員、專業(yè)技術(shù)人員和一般員工。同時(shí)，人力資源的開(kāi)發(fā)也應(yīng)依據(jù)相應(yīng)的管理要求。1.高管人員的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定高管人員引進(jìn)計(jì)劃，要提交董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。董事會(huì)在審議高管人員引進(jìn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注高管人員的引進(jìn)是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合企業(yè)當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)需要，是否有明確的崗位設(shè)定

18、和能力要求，是否設(shè)定了公平、公正、公開(kāi)的引進(jìn)方式。2.專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)，既要滿足企業(yè)當(dāng)前實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，同時(shí)又要有一定的前瞻性，適量?jī)?chǔ)備人才，以備急需；既要注重專業(yè)人才的專業(yè)素質(zhì)、科研能力，同時(shí)也應(yīng)注意其道德素質(zhì)、協(xié)作精神以及對(duì)企業(yè)價(jià)值觀和文化的認(rèn)同感。3.一般員工的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)一般員工通常具有流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，因此往往成為企業(yè)年度人力資源引進(jìn)工作的重要內(nèi)容。為確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度人力資源計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，通過(guò)公開(kāi)招聘方式引進(jìn)一般員工。在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求.企業(yè)要根據(jù)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，不斷拓展一般員工的知識(shí)和技

19、能，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，不斷提升一般員工的技能和水平。要善待一般員工，在最低工資標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)保障標(biāo)準(zhǔn)等方面嚴(yán)格按照國(guó)家或地區(qū)要求辦理，努力營(yíng)造一種寬松的工作環(huán)境。（三）人力資源的使用與退出1.人力資源的使用企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，以此作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù)。（1）人力資源的績(jī)效考評(píng)結(jié)果應(yīng)當(dāng)著重運(yùn)用于改進(jìn)工作績(jī)效、薪酬及獎(jiǎng)金的分配、職務(wù)調(diào)整、培訓(xùn)與再教育、員工職業(yè)生涯規(guī)劃以及作為員工退出的重要依據(jù)等多方面。（2）在人才的使用過(guò)程中，還要注意策略，通過(guò)對(duì)人才壓擔(dān)子、給路子、搭梯子、促進(jìn)人才的快速成長(zhǎng)。（3）要尊重人才成長(zhǎng)

20、規(guī)律，善于克服人力資源管理的“疲勞效應(yīng)”。在人才發(fā)展最好時(shí)，要適時(shí)地調(diào)整崗位和職位，使之始終處于亢奮期和臨戰(zhàn)狀態(tài)。2.人力資源的退出人力資源的退出必須以科學(xué)的績(jī)效考核機(jī)制為前提，同時(shí)還需要相關(guān)的環(huán)境支撐。第一，要在觀念上將人員退出機(jī)制納入人力資源管理系統(tǒng)和企業(yè)文化之中。第二，要建立科學(xué)合理的人力資源退出標(biāo)準(zhǔn)，使人力資源退出機(jī)制程序化、公開(kāi)化。第三，人力資源退出一定要建立在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行操作。四、內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)社會(huì)責(zé)任（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行哪些社會(huì)責(zé)任企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)社會(huì)責(zé)任規(guī)定企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工

21、權(quán)益保護(hù)等方面。這是就一般企業(yè)而言，特殊行業(yè)的企業(yè)應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任不完全相同。1.安全生產(chǎn)企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)，社會(huì)責(zé)任指引規(guī)定了以下方面：一是建章建制，建立健全安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。建章建制的關(guān)鍵是落實(shí)到位。二是不斷加大安全生產(chǎn)投入和經(jīng)常性維護(hù)管理。三是開(kāi)展員工安全生產(chǎn)教育，實(shí)行特殊崗位資格認(rèn)證制度。四是建立安全生產(chǎn)事故應(yīng)急預(yù)警和報(bào)告機(jī)制。2.產(chǎn)品質(zhì)量一是建立健全產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。二是嚴(yán)格質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度。三是加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)。3.環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約一是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。二是依靠科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，著力開(kāi)發(fā)利用可再生資源。三是建立完善監(jiān)測(cè)考核體系，強(qiáng)化日常監(jiān)控。4.促進(jìn)就業(yè)

22、促進(jìn)員工就業(yè)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要體現(xiàn)。保障就業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)，是社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展的大計(jì)。5.保護(hù)員工合法權(quán)益6.重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合7.支持慈善事業(yè)（二）企業(yè)如何履行社會(huì)責(zé)任1.企業(yè)負(fù)責(zé)人要高度重視強(qiáng)化企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識(shí)和態(tài)度。2.建立和完善履行社會(huì)責(zé)任的體制和運(yùn)行機(jī)制要把履行社會(huì)責(zé)任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。3.建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要組成部分。發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，讓股東、債權(quán)人、員工、客戶、社會(huì)等各方面知曉自己在社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域所做的工作、所取得的成就。五、內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體

23、團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。（一） 企業(yè)文化在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)中的重要作用1.企業(yè)文化建設(shè)可以為企業(yè)提供精神支柱。2.企業(yè)文化建設(shè)可以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)所具有的不可交易和不可模仿的獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)因素，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中最具有長(zhǎng)遠(yuǎn)和決定性影響的內(nèi)在因素。3.企業(yè)文化建設(shè)可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范明確指出，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?！保ǘ┤绾未蛟靸?yōu)秀的企業(yè)文化1.要注重塑造企業(yè)核心價(jià)值觀

24、。核心價(jià)值觀是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中堅(jiān)持不懈、努力使全體員工都必需信奉的信條，體現(xiàn)了企業(yè)核心團(tuán)隊(duì)的精神。為此，應(yīng)當(dāng)注重以下方面：一要著力挖掘自身文化。要注意從企業(yè)特定的外部環(huán)境和內(nèi)部條件出發(fā)，把共性和個(gè)性、一般和個(gè)別有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，總結(jié)出本企業(yè)的優(yōu)良傳統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。二要著力博采眾長(zhǎng)。要緊緊把握先進(jìn)文化的前進(jìn)方向，廣泛借鑒國(guó)外先進(jìn)企業(yè)的優(yōu)秀文化成果。三要根據(jù)塑造形成的核心價(jià)值觀指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)際行動(dòng)。2.要重點(diǎn)打造以主業(yè)為核心的品牌。3.要充分體現(xiàn)以人為本的理念?！耙匀藶楸尽笔瞧髽I(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)信守的重要原則。4.要強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。（三）如何解決并購(gòu)重組中的文化整合我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)尤其是

25、境外并購(gòu)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重視并購(gòu)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，尤其應(yīng)防止忽視企業(yè)間文化差異和理念沖突，確保并購(gòu)重組成功。企業(yè)并購(gòu)失敗風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在兩個(gè)階段，即企業(yè)并購(gòu)交易開(kāi)始前可研階段和并購(gòu)?fù)瓿珊笳想A段。企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿珊?，?yīng)當(dāng)特別注重文化整合。一要在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)考慮文化整合因素。二要在并購(gòu)交易完成后企業(yè)運(yùn)行中，進(jìn)行深度的文化整合。應(yīng)當(dāng)采取多種有效措施，促進(jìn)文化融合，減少文化沖突，求同存異，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的有效對(duì)接。（四）如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新企業(yè)文化形成并用以指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工行為后，應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定，防止朝令夕改。第一，要著力構(gòu)建企業(yè)文化評(píng)估體系。著力關(guān)注以下主要內(nèi)容：董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員

26、在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況；全體員工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值觀的認(rèn)同感；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為與企業(yè)文化的一致性。第二，要著力根據(jù)綜合評(píng)估結(jié)果推進(jìn)企業(yè)文化創(chuàng)新既要鞏固和發(fā)揚(yáng)文化建設(shè)取得的成果，又要針對(duì)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)文化缺失，研究分析深層次的原因，及時(shí)采取措施加以改進(jìn)，以此推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)；在此基礎(chǔ)上，還要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整以及企業(yè)內(nèi)外部政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、資源等因素的變化，著力在價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、管理制度、品牌建設(shè)、企業(yè)形象等方面持續(xù)推動(dòng)企業(yè)文化創(chuàng)新。第二章控制活動(dòng)類指引 字體：大 中 小打?。菏〖埌?清晰版 自定義 行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編

27、號(hào) 手寫(xiě)板 控制活動(dòng)類應(yīng)用指引，包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引。控制活動(dòng)類指引分析表控制活動(dòng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)資金活動(dòng)資金運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)常規(guī)業(yè)務(wù)控制內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)研究與開(kāi)發(fā)特殊投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)特殊風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號(hào)業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告控制活動(dòng)報(bào)告一、資金運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)資金活動(dòng)）資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)

28、的總稱。概括講，企業(yè)資金活動(dòng)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)；（2）企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；（3）資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，資金活動(dòng)應(yīng)用指引分別對(duì)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)提出下列管控措施：（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)控制1.要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。2.要求企業(yè)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。

29、同時(shí)，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用。3.要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理。（二）投資風(fēng)險(xiǎn)控制1.要求企業(yè)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目。2.對(duì)于采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資的企業(yè)，要求其嚴(yán)格控制并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。3.要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究。4.要求企業(yè)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對(duì)于到期無(wú)法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。（三）資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)的良性循環(huán)，提升資金營(yíng)運(yùn)效率。二、常規(guī)業(yè)務(wù)控制（一）

30、內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)采購(gòu)是指購(gòu)買(mǎi)物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。1.企業(yè)在辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)不同程度地存在以下問(wèn)題：（1）采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；（2）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；（3）采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，造成采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、付款、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。（1）要求企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)盡量集中，避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu)，以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效

31、率，降低采購(gòu)成本，堵塞管理漏洞。（2）要求企業(yè)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買(mǎi)物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門(mén)，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況簽訂采購(gòu)合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。（4）企業(yè)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式，由專門(mén)的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收；對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。（5）企業(yè)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理。（6）企業(yè)建立退貨管理制度。（二）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)資產(chǎn)管理加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常

32、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。1.在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實(shí)務(wù)中，存在的問(wèn)題主要包括：（1）存貨積壓或短缺，造成流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；（2）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，致使企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；（3）無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。2.為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)管理應(yīng)用指引針對(duì)性提出了如下應(yīng)對(duì)措施：（1）企業(yè)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄，確保

33、存貨管理全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。（2）要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。（3）要求企業(yè)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級(jí)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能。（4）要求企業(yè)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控。（5）要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時(shí)辦理投保手續(xù)。（6）要求企業(yè)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。（7）要求企業(yè)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。（三）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)銷售業(yè)務(wù)

34、銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)范銷售行為，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)。1.企業(yè)銷售過(guò)程中存在的重要風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）銷售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋瑢?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼；（2）客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐；（3）銷售過(guò)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。2.針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的管控措施：（1）要求企業(yè)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略。（2）關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方

35、式等相關(guān)內(nèi)容。（3）要求企業(yè)銷售部門(mén)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開(kāi)具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)嚴(yán)格按照銷售通知所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。（4）完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，明確銷售、財(cái)會(huì)等部門(mén)的職責(zé)，并嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲。要求企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理；應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任。三、特殊投資業(yè)務(wù)（一）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)研究與開(kāi)發(fā)1.研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)通常隱含著重大風(fēng)險(xiǎn)：（1）研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；（2）研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高、舞弊或研發(fā)失敗；（3）研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致

36、企業(yè)利益受損。2.針對(duì)研究與開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)的管控措施：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。（2）研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研究過(guò)程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開(kāi)發(fā)與保護(hù)，形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力。（二）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)工程項(xiàng)目1.工程項(xiàng)目常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)（1）工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可

37、行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗；（2）項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂；（3）工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控；（4）工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷；（5）竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。2.針對(duì)工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)的管控措施：企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程的監(jiān)控，制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。四、特殊風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)（一）內(nèi)部控制應(yīng)用指

38、引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)1.擔(dān)保業(yè)務(wù)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)（1）企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；（2）對(duì)被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力；（3）被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。2.針對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控措施一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)，如確需對(duì)外提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng)，規(guī)范調(diào)查評(píng)估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，確實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號(hào)

39、業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（承包方）完成的經(jīng)營(yíng)行為。目前，業(yè)務(wù)外包活動(dòng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、手機(jī)、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營(yíng)效率提供了活力。1.企業(yè)將業(yè)務(wù)外包的重大風(fēng)險(xiǎn)：（1）外包范圍和價(jià)格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；（2）業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)；（3）業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。2.針對(duì)業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)的管控措施：（1）企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊。（2）企業(yè)擬

40、定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。（3）企業(yè)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方，簽訂外包合同，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制外包業(yè)務(wù)成本。外包業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。（4）要求企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，并對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。五、控制活動(dòng)報(bào)告（內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告）對(duì)上市公司而言，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)；對(duì)國(guó)有企業(yè)，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來(lái)源。1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告常見(jiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)（1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和

41、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損；（2）企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成報(bào)告使用者的決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序；（3）企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，還可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。2.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)的措施：（1）企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。（2）企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行。（3）企業(yè)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的。（4）企業(yè)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析

42、工作，定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在問(wèn)題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。第三章控制手段類指引 字體：大 中 小打?。菏〖埌?清晰版 自定義 行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編號(hào) 手寫(xiě)板 控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有4項(xiàng)，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。一、內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)全面預(yù)算全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果，必須要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn)，主要

43、包括：不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目發(fā)展；預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。為此，全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制的基礎(chǔ)上，著重做到以下幾點(diǎn)：1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行

44、考核制度。二、內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)合同管理1.合同管理中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)：（1）企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；（2）合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)；（3）合同糾紛處理不當(dāng)，則會(huì)損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象。2.針對(duì)合同管理的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施：（1）企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時(shí)結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面合同。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果，擬定合同文本，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任，并嚴(yán)格進(jìn)行審核。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用原

45、則嚴(yán)格履行合同，對(duì)合同履行實(shí)施有效監(jiān)控。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評(píng)估制度，至少于每年年末對(duì)合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不足或問(wèn)題應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)。三、內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號(hào)內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過(guò)內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過(guò)程。1.內(nèi)部信息傳遞的相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)：（1）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全，內(nèi)容不完整，可能會(huì)影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行；（2）內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，則可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)；（3）內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，則會(huì)削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。2.針對(duì)內(nèi)部信息傳遞的風(fēng)險(xiǎn)的管控措

46、施：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)考核要求，規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程，充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告的渠道，廣泛收集合理化建議。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部報(bào)告的使用。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)反映全面預(yù)算執(zhí)行情況。四、內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號(hào)信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息對(duì)外報(bào)告的技術(shù)手段，是企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提

47、升所形成的信息化管理平臺(tái)。1.信息系統(tǒng)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)：（1）信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下；（2）系統(tǒng)開(kāi)發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制；（3）系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行。2.針對(duì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)的管控措施：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施。（2）企業(yè)開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)全過(guò)程的跟蹤管理。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，及時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)運(yùn)行中的安全保密工作，確定信息系統(tǒng)的安全等級(jí)，并定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，避免損失。對(duì)于服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備，未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸