其他稅收法律制度

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1、第 六 章 其 他 稅 收 法 律 制 度 第 一 節(jié) 房 產(chǎn) 稅 法 律 制 度 （）第 二 節(jié) 契 稅 法 律 制 度 （）第 三 節(jié) 土 地 增 值 稅 法 律 制 度 （）第 四 節(jié) 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 法 律 制 度 （）第 五 節(jié) 車 船 稅 法 律 制 度 （）第 六 節(jié) 印 花 稅 法 律 制 度 （）第 七 節(jié) 資 源 稅 法 律 制 度 （）第 八 節(jié) 其 他 相 關(guān) 稅 收 法 律 制 度 （） 第 一 節(jié) 房 產(chǎn) 稅 法 律 制 度經(jīng) 營 管 理 單 位 產(chǎn) 權(quán) 屬 于 國 家集 體 單 位 和 個 人 產(chǎn) 權(quán) 屬 于 集 體 和 個 人承 典 人 產(chǎn) 權(quán) 出

2、典房 產(chǎn) 代 管 人 或 使 用 人 房 屋 所 有 人 、 承 典 人 不 在 房 產(chǎn) 所 在 地產(chǎn) 權(quán) 未 確 定 、 租 典 糾 紛 未 解 決一 、 房 產(chǎn) 稅 納 稅 人 （ ） 1、 城 市 、 縣 城 、 建 制 鎮(zhèn) 和 工 礦 區(qū) 的 房 屋 ， 不 包 括 農(nóng) 村 。2、 獨 立 于 房 屋 之 外 的 建 筑 物 ， 如 圍 墻 、 水 塔 、 室 外 游 泳 池不 屬 于 房 產(chǎn) 稅 征 稅 范 圍二 、 征 稅 范 圍 （ ） 三 、 房 產(chǎn) 稅 稅 率 （ ）1、 從 價 計 征 ： 稅 率 為 1.2%2、 從 租 計 征 ： 稅 率 為 12%， 對 個 人 出

3、租 居 民 住 房 ， 用 于 居 住 ， 減 按 4%的 稅 率 征 收 房 產(chǎn) 稅 四 、 房 產(chǎn) 稅 計 稅 依 據(jù) （ ）從 價 計 征（ 以 房 產(chǎn) 原 值 一 次 減 除 10%30%后 的 余 值 為 計 稅 依 據(jù) ） 擁 有 房 產(chǎn)房 產(chǎn) 出 典以 房 產(chǎn) 投 資 ， 參 與 利 潤 分 紅 、 共 擔 風 險業(yè) 主 共 有 經(jīng) 營 性 住 房 ， 由 代 管 人 或 使 用 人 自 營房 屋 融 資 租 賃從 租 計 征 （ 以 租 金 收 入 為 計 稅 依 據(jù) ） 出 租 房 產(chǎn)業(yè) 主 共 有 經(jīng) 營 性 住 房 ， 由 代 管 人 或 使 用 人 出 租以 房 產(chǎn) 投

4、 資 取 得 固 定 收 入 ， 不 承 擔 經(jīng) 營 風 險注 ： 房 產(chǎn) 原 值 包 括 與 房 屋 不 可 分 割 的 各 種 附 屬 設(shè) 備 或 一 般 不 單 獨 計 算 價 值 的 配 套 設(shè)施 五 、 房 產(chǎn) 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算 （ ） 例 題 討 論某 企 業(yè) 有 原 值 為 2500萬 元 的 房 產(chǎn) 。 2012年 1月 1日 將 其 中 的30%用 于 對 外 投 資 聯(lián) 營 ， 投 資 期 限 為 10年 ， 每 年 收 取 固 定 利率 分 紅 50萬 元 ， 不 承 擔 投 資 風 險 。 已 知 ， 當 地 政 府 規(guī) 定 的 房產(chǎn) 稅 原 值 扣 除

5、比 例 為 20%。 根 據(jù) 房 產(chǎn) 稅 法 律 制 度 的 規(guī) 定 ， 計算 該 企 業(yè) 2012年 度 房 產(chǎn) 稅 的 應(yīng) 納 稅 額 。 應(yīng) 納 稅 額 = 2500 70% （ 1 20%） 1.2% + 50 12% = 22.8萬 元 例 題 討 論甲 企 業(yè) 為 調(diào) 劑 資 金 頭 寸 ， 將 其 暫 時 閑 置 的 一 套 門 面 房 出 典 給乙 公 司 用 于 設(shè) 立 辦 事 處 。 協(xié) 議 約 定 ， 典 價 為 75000元 ， 典 期為 1年 。 此 房 的 購 置 原 價 為 10萬 元 。 當 地 規(guī) 定 的 房 產(chǎn) 稅 扣 除比 例 為 30%， 計 算 該 房

6、 產(chǎn) 年 度 應(yīng) 繳 納 房 產(chǎn) 稅 稅 額 。房 屋 出 典 由 承 典 人 按 從 價 計 征 的 方 法 按 年 繳 納 房 產(chǎn) 稅 ，因 此 ， 乙 公 司 應(yīng) 納 房 產(chǎn) 稅 稅 額 = 100000 （ 1 30%） 1.2% = 840 元 = 六 、 房 產(chǎn) 稅 稅 收 優(yōu) 惠 （ ）1、 國 家 機 關(guān) 、 人 民 團 體 、 軍 隊 自 用 的 房 產(chǎn)2、 由 國 家 財 政 部 門 撥 付 事 業(yè) 經(jīng) 費 的 單 位 自 用 的 房 產(chǎn)3、 宗 教 寺 廟 、 公 園 、 名 勝 古 跡 自 用 的 房 產(chǎn)4、 個 人 所 有 非 營 業(yè) 用 的 房 產(chǎn)5、 危 險 房

7、屋 經(jīng) 有 關(guān) 部 門 鑒 定 ， 在 停 止 使 用 后 ， 免 征 房 產(chǎn) 稅6、 納 稅 人 因 房 屋 大 修 連 續(xù) 停 用 半 年 以 上 ， 在 房 屋 大 修 期 間 免 征 房 產(chǎn) 稅 7、 在 基 建 工 地 為 基 建 工 地 服 務(wù) 的 各 種 工 棚 、 材 料 棚 、 休 息 棚 和 辦 公 室 ， 在 施工 期 間 免 征 房 產(chǎn) 稅 。8、 高 校 后 勤 實 體 9、 非 營 利 性 醫(yī) 療 機 構(gòu) 、 疾 病 控 制 機 構(gòu) 、 婦 幼 保 健 機 構(gòu) 自 用 房 產(chǎn)10、 老 年 服 務(wù) 機 構(gòu) 自 用 房 產(chǎn)11、 按 政 府 規(guī) 定 的 價 格 出 租

8、 公 有 住 房 和 廉 租 住 房12、 向 居 民 供 熱 并 直 接 向 居 民 收 取 采 暖 費 的 供 熱 企 業(yè) 自 房 產(chǎn) 交 付 之 次 月 起 納 稅 人 出 租 、 出 借 房 產(chǎn)房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 自 用 、 出 租 、 出 借 本 企 業(yè) 建 造的 商 品 房納 稅 人 購 置 新 建 商 品 房辦 理 驗 收 手 續(xù) 之 次 月 起 納 稅 人 委 托 施 工 企 業(yè) 建 設(shè) 的 房 屋建 成 之 次 月 起 納 稅 人 自 行 新 建 房 屋 用 于 生 產(chǎn) 經(jīng) 營從 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 之 月 起 納 稅 人 將 原 有 房 產(chǎn) 用 于 生 產(chǎn) 經(jīng) 營簽 發(fā)

9、 權(quán) 屬 證 書 之 次 月 起 納 稅 人 購 置 存 量 房七 、 房 產(chǎn) 稅 征 收 管 理 （）1、 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 的 時 間 2、 納 稅 地 點納 稅 人 向 房 產(chǎn) 所 在 地 主 管 稅 務(wù) 機 關(guān) 申 報 納 稅3、 納 稅 期 限房 產(chǎn) 稅 實 行 按 年 計 算 ， 分 期 繳 納 的 征 收 方 式 真 題 討 論2010年 單 項 選 擇 題甲 公 司 委 托 某 施 工 企 業(yè) 建 造 一 幢 辦 公 樓 ， 工 程 于 2009年 12月 完 工 ， 2010年 1月 辦 妥 （ 竣 工 ） 驗 收 手 續(xù) ， 4月 付 清 全 部價 款 。 甲 公 司

10、 此 幢 辦 公 樓 房 產(chǎn) 稅 的 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 時 間 是 （ C） 。 A. 2009年 12月 B. 2010年 1月 C. 2010年 2月 D. 2010年 4月 真 題 討 論2012年 單 項 選 擇 題關(guān) 于 房 產(chǎn) 稅 納 稅 人 的 下 列 表 述 中 ， 不 符 合 法 律 制 度 規(guī) 定 的 是（ A）A.房 屋 出 租 的 ， 承 租 人 為 納 稅 人B.房 屋 產(chǎn) 權(quán) 所 有 人 不 在 房 產(chǎn) 所 在 地 的 ， 房 產(chǎn) 代 管 人 為 納 稅 人C.房 屋 產(chǎn) 權(quán) 屬 于 國 家 的 ， 其 經(jīng) 營 管 理 單 位 為 納 稅 人 D.房 屋 產(chǎn)

11、權(quán) 未 確 定 的 ， 房 產(chǎn) 代 管 人 為 納 稅 人 真 題 討 論2012年 單 項 選 擇 題某 企 業(yè) 2011年 度 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 房 原 值 12000萬 元 ； 幼 兒 園 用 房原 值 400萬 元 ； 出 租 房 屋 原 值 600萬 元 ， 年 租 金 80萬 元 。 已知 房 產(chǎn) 原 值 減 除 比 例 為 30%； 房 產(chǎn) 稅 稅 率 從 價 計 征 的 為1.2%， 從 租 計 征 的 為 12%， 該 企 業(yè) 當 年 應(yīng) 繳 納 房 產(chǎn) 稅 稅 額 的下 列 計 算 中 ， 正 確 的 是 （ B ）A.12000 （ 1-30%） 1.2%=100.8萬

12、 元 B.12000 （ 1-30%） 1.2%+80 12%=110.4萬 元C.（ 12000+400） （ 1-30%） 1.2%+80 12%=113.76萬 元D.（ 12000+400+600） （ 1-30%） 1.2%=109.2萬 元 第 二 節(jié) 契 稅 法 律 制 度在 我 國 境 內(nèi) 承 受 土 地 、 房 屋 權(quán) 屬 轉(zhuǎn) 移 （ 土 地 使 用權(quán) 、 房 屋 所 有 權(quán) ） 的 單 位 和 個 人一 、 契 稅 納 稅 人 （） 國 有 土 地 使 用 權(quán) 出 讓1 土 地 使 用 權(quán) 出 售 、 贈 與 、 交 換2 房 屋 買 賣 、 贈 與 、 交 換3 視 同

13、發(fā) 生 土 地 房 屋 權(quán) 屬 轉(zhuǎn) 移4二 、 契 稅 征 稅 范 圍 （ ） 國 有 土 地 使 用 權(quán) 出 讓 、土 地 使 用 權(quán) 出 售 、 房 屋買 賣 以 成 交 價 格 作 為 計稅 依 據(jù) 土 地 使 用 權(quán) 贈 與 、 房屋 贈 與 ， 由 稅 務(wù) 機 關(guān)參 照 市 場 價 格 確 定市 場 價 格三 、 契 稅 計 稅 依 據(jù) （ ）成 交 價 格 以 劃 撥 方 式 取 得 土地 使 用 權(quán) ， 轉(zhuǎn) 讓 房地 產(chǎn) 時 ， 以 補 交 的土 地 出 讓 費 或 土 地收 益 為 計 稅 依 據(jù)補 繳 契 稅價 格 差 額土 地 使 用 權(quán) 交 換 、房 屋 交 換 ， 交

14、換 價格 相 等 ， 免 征 契 稅 ，不 相 等 ， 由 多 交 付貨 幣 的 一 方 繳 納 契稅 四 、 契 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算 （）應(yīng) 納 稅 額 = 計 稅 依 據(jù) 稅 率 （ 3% 5%） 1、 國 家 機 關(guān) 、 事 業(yè) 單 位 、 社 會 團 體 、 軍 事 單 位 承 受 土 地 、 房 屋 用 于 辦 公 、教 學 、 醫(yī) 療 、 科 研 和 軍 事 設(shè) 施 的 ， 免 征 契 稅2、 城 鎮(zhèn) 職 工 按 規(guī) 定 第 一 次 購 買 公 有 住 房 的 ， 免 征 契 稅3、 因 不 可 抗 力 滅 失 住 房 而 重 新 購 買 住 房 的 ， 酌 情 準 予

15、 減 征 或 者 免 征 契 稅4、 納 稅 人 承 受 荒 山 、 荒 溝 、 荒 灘 土 地 使 用 權(quán) ， 用 于 農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁 業(yè) 生 產(chǎn)的 ， 免 征 契 稅5、 按 照 國 際 條 約 應(yīng) 當 免 稅 的 外 國 駐 華 使 館 、 領(lǐng) 事 館 、 聯(lián) 合 國 駐 華 機 構(gòu) 、 外交 代 表 、 領(lǐng) 事 官 員 承 受 土 地 、 房 屋 權(quán) 屬五 、 契 稅 稅 收 優(yōu) 惠 （ ） 真 題 討 論2011年 單 項 選 擇 題周 某 向 謝 某 借 款 80萬 元 后 ， 后 因 謝 某 急 需 資 金 ， 周 某 以 一 套價 值 90萬 元 的 房 產(chǎn) 抵 償

16、 所 欠 謝 某 債 務(wù) ， 謝 某 取 得 該 房 產(chǎn) 產(chǎn) 權(quán)的 同 時 支 付 周 某 差 價 款 10萬 元 。 已 知 契 稅 稅 率 為 3%.關(guān) 于 此次 房 屋 交 易 繳 納 契 稅 的 下 列 表 述 中 ， 正 確 的 是 （ C ）A.周 某 應(yīng) 繳 納 契 稅 3萬 元B.周 某 應(yīng) 繳 納 契 稅 2.4萬 元 C.謝 某 應(yīng) 繳 納 契 稅 2.7萬 元D.謝 某 應(yīng) 繳 納 契 稅 0.3萬 元 真 題 討 論2011年 多 項 選 擇 題根 據(jù) 契 稅 法 律 制 度 的 規(guī) 定 ， 下 列 各 項 中 ， 以 成 交 價 格 作 為 契稅 計 稅 依 據(jù) 的

17、有 （ AD ）A. 房 屋 買 賣B. 土 地 使 用 權(quán) 交 換C. 房 屋 贈 與D. 土 地 使 用 權(quán) 轉(zhuǎn) 讓 真 題 討 論2010年 單 項 選 擇 題周 某 原 有 兩 套 住 房 ， 2009年 8月 ， 出 售 其 中 一 套 ， 成 交 價 為70萬 元 ； 將 另 一 套 以 市 場 價 格 60萬 元 與 謝 某 的 住 房 進 行 了 等價 置 換 ； 又 以 100萬 元 價 格 購 置 了 一 套 新 住 房 ， 已 知 契 稅 的稅 率 為 3%.周 某 計 算 應(yīng) 繳 納 的 契 稅 的 下 列 方 法 中 ， 正 確 的 有（ A） A. 100 3%=3

18、（ 萬 元 ） B.（ 100+60） 3%=4.8（ 萬 元 ） C.（ 100+70） 3%=5.1（ 萬 元 ） D.（ 100+70+60） 3%=6.9（ 萬 元 ） 真 題 討 論2012年 單 項 選 擇 題甲 公 司 于 2012年 9月 向 乙 公 司 購 買 一 處 閑 置 廠 房 ， 合 同 注 明 的土 地 使 用 權(quán) 價 款 2000萬 元 ， 廠 房 及 地 上 附 著 物 價 款 500萬 元 ，已 知 當 地 規(guī) 定 的 契 約 稅 稅 率 為 3%， 甲 公 司 應(yīng) 繳 納 的 契 約 稅 稅 額為 （ D ） 萬 元 。A.15B.45 C.60D.75 真

19、 題 討 論2012年 多 項 選 擇 題關(guān) 于 契 稅 計 稅 根 據(jù) 的 下 列 表 述 中 ， 符 合 法 律 制 度 規(guī) 定 的 有（ ABD ）A 受 讓 國 有 土 地 使 用 權(quán) 的 ， 以 成 交 價 格 為 計 稅 依 據(jù)B 受 贈 房 屋 的 ， 由 征 收 機 關(guān) 參 照 房 屋 買 賣 的 市 場 價 格 確 定 計 稅 依 據(jù) C 購 入 土 地 使 用 權(quán) 的 ， 以 評 估 價 格 為 計 稅 依 據(jù)D 交 換 土 地 使 用 權(quán) 的 ， 以 交 換 土 地 使 用 權(quán) 的 價 格 差 額 為 計 稅 依 據(jù) 第 三 節(jié) 土 地 增 值 稅 法 律 制 度轉(zhuǎn) 讓

20、國 有 土 地 使 用 權(quán) 、 地 上 建 筑 物 及 其 附 著 物 并 取 得 收 入 的單 位 和 個 人 。一 、 土 地 增 值 稅 納 稅 人 （ ） （ 一 ） 征 稅 范 圍 的 一 般 規(guī) 定1、 轉(zhuǎn) 讓 國 有 土 地 使 用 權(quán)2、 轉(zhuǎn) 讓 地 上 建 筑 物 及 其 他 附 著 物 產(chǎn) 權(quán)3、 只 對 有 償 轉(zhuǎn) 讓 的 房 地 產(chǎn) 征 稅 ， 對 以 繼 承 、 贈 與 等 方 式 無償 轉(zhuǎn) 讓 的 房 地 產(chǎn) ， 不 征 收 土 地 增 值 稅注 ： 一 定 發(fā) 生 權(quán) 屬 轉(zhuǎn) 移二 、 土 地 增 值 稅 征 稅 范 圍 （ ） 事 項 征 免出 讓 免 征抵 押

21、 抵 押 期 間 ： 不 征抵 押 期 滿 ， 以 該 房 地 產(chǎn) 抵 債 ： 征 收合 作 建 房 建 成 后 自 用 ： 免 征建 成 后 銷 售 ： 征 收贈 與 贈 與 直 系 親 屬 或 直 接 承 擔 贍 養(yǎng) 義 務(wù) 人 ： 不 征通 過 非 營 利 社 會 團 體 、 國 家 機 關(guān) 贈 與 教 育 、 民 政 、社 會 福 利 、 公 益 事 業(yè) ： 不 征其 他 贈 與 ： 征 收（二）征稅范圍的特別規(guī)定 事 項 征 免投 資 以 房 地 產(chǎn) 進 行 投 資 、 聯(lián) 營 ： 暫 免 征 收將 該 房 地 產(chǎn) 再 轉(zhuǎn) 讓 時 ： 征 收繼 承 不 征出 租 不 征交 換 征 收

22、個 人 之 間 互 換 自 有 居 住 用 房 ： 免 征代 建 房 不 征兼 并 暫 免 征 收 評 估 增 值 不 征 1、 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 將 開 發(fā) 的 部 分 房 地 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 為 企 業(yè) 自 用 或 用于 出 租 等 用 途 時 ， 不 征 收 土 地 增 值 稅 。2、 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 以 其 建 造 的 商 品 房 進 行 投 資 和 聯(lián) 營 或 所投 資 、 聯(lián) 營 的 企 業(yè) 從 事 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) ， 征 收 土 地 增 值 稅 。有 關(guān) 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 的 特 別 規(guī) 定 應(yīng)納稅額 = 增值額 稅率扣除項目金額 速算扣除率增值額 =

23、 應(yīng)稅收入額 扣除項目金額增值率 = 增值額/扣除項目金額三 、 土 地 增 值 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算 （ ） 取得土地使用權(quán)所支付的金額所支付的地價款、繳納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費和契稅房地產(chǎn)開發(fā)成本拆遷補償費 前期工程費 基礎(chǔ)設(shè)施費 公共配套設(shè)施費 開發(fā)間接費用房地產(chǎn)開發(fā)費用銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 關(guān)于開發(fā)費用扣除的特別規(guī)定與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營業(yè)稅 城建稅 教育費附加 印花稅關(guān)于稅金扣除的特別規(guī)定 按上述1項和2項之和，加計20%扣除僅限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售新建商品房 新建房地產(chǎn)扣除項目金額（4+1） 財 務(wù) 費 用 中 的 利 息 支 出 能 按 轉(zhuǎn) 讓 房 地 產(chǎn) 項

24、 目 計 算 分 攤 并 提 供金 融 機 構(gòu) 證 明 的 ， 允 許 據(jù) 實 扣 除 ， 其 他 開 發(fā) 費 用 ， 按 “ 取 得 土地 使 用 權(quán) 所 支 付 的 金 額 和 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 成 本 ” 之 和 的 5%以 內(nèi) 計 算扣 除 。允 許 扣 除 的 開 發(fā) 費 用 =利 息 +（ 取 得 土 地 使 用 權(quán) 所 支 付 的 金 額 + 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 成 本 ） 5%以 內(nèi)關(guān) 于 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 費 用 扣 除 的 特 別 規(guī) 定 例 題 討 論甲 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 公 司 開 發(fā) 某 房 地 產(chǎn) 項 目 ， 取 得 土 地 使 用 權(quán)所 支 付 的 金 額

25、為 5200萬 元 ， 開 發(fā) 成 本 為 2800萬 元 ， 利 息 支出 為 500萬 元 ， （ 能 按 轉(zhuǎn) 讓 房 地 產(chǎn) 項 目 計 算 分 攤 并 提 供 金 融機 構(gòu) 證 明 ） ， 甲 公 司 所 在 地 的 省 級 政 府 規(guī) 定 的 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 費用 扣 除 比 例 是 5%， 計 算 允 許 扣 除 的 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 費 用 。允 許 扣 除 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 費 用 = 500+（ 5200+2800） 5% = 900 萬 元 利 息 支 出 不 能 按 轉(zhuǎn) 讓 房 地 產(chǎn) 項 目 計 算 分 攤 或 不 能 提 供 金 融機 構(gòu) 證 明 的 ， 房

26、地 產(chǎn) 開 發(fā) 費 用 ， 按 “ 取 得 土 地 使 用 權(quán) 所 支付 的 金 額 和 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 成 本 ” 之 和 的 10%以 內(nèi) 計 算 扣 除 允 許 扣 除 的 開 發(fā) 費 用 =（ 取 得 土 地 使 用 權(quán) 所 支 付 的 金 額 +房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 成 本 ） 10%以 內(nèi) 例 題 討 論甲 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 公 司 開 發(fā) 某 房 地 產(chǎn) 項 目 ， 取 得 土 地 使 用 權(quán) 所 支付 的 金 額 為 5200萬 元 ， 開 發(fā) 成 本 為 2800萬 元 ， 利 息 支 出 為 500萬 元 ， （ 不 能 按 轉(zhuǎn) 讓 房 地 產(chǎn) 項 目 計 算 分 攤

27、或 提 供 金 融 機 構(gòu) 證明 ） ， 甲 公 司 所 在 地 的 省 政 府 規(guī) 定 的 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 費 用 扣 除 比例 是 10%， 計 算 允 許 扣 除 的 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 費 用 。允 許 扣 除 的 開 發(fā) 費 用 = （ 5200+2800） 10% = 800萬 元 外 商 投 資 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 因 不 繳 納 城 市 維 護 建 設(shè) 稅 和 教 育費 附 加 ， 在 計 算 與 轉(zhuǎn) 讓 房 地 產(chǎn) 有 關(guān) 的 稅 金 時 不 含 城 市 維 護建 設(shè) 稅 和 教 育 費 附 加房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 在 轉(zhuǎn) 讓 房 地 產(chǎn) 時 繳 納 的 印

28、 花 稅 已 列 入 管 理費 用 ， 不 允 許 單 獨 扣 除 。 其 他 納 稅 人 繳 納 的 印 花 稅 允 許 在此 扣 除關(guān) 于 稅 金 扣 除 的 特 別 規(guī) 定 舊 房 及 建 筑 物 扣 除 項 目 金 額1、 房 屋 及 建 筑 物 的 評 估 價 格評 估 價 格 =重 置 成 本 成 新 度 折 扣 率2、 取 得 土 地 使 用 權(quán) 所 支 付 的 地 價 款 和 繳 納 的 有 關(guān) 費 用3、 轉(zhuǎn) 讓 環(huán) 節(jié) 繳 納 的 稅 金 例 題 討 論 2010年 某 國 有 商 業(yè) 企 業(yè) 利 用 庫 房 空 地 進 行 住 宅 商 品 房 開發(fā) ， 按 照 國 家 有

29、 關(guān) 規(guī) 定 補 交 土 地 出 讓 金 2840萬 元 ， 繳 納 相 關(guān)稅 費 160萬 元 ， 住 宅 開 發(fā) 成 本 2800萬 ， 其 中 含 裝 修 費 用 500萬 元 ， 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 費 用 中 的 利 息 支 出 為 300萬 元 （ 不 能 提 供金 融 機 構(gòu) 證 明 ） ， 當 年 住 宅 全 部 銷 售 完 畢 ， 取 得 銷 售 收 入 共計 9000萬 元 ， 繳 納 營 業(yè) 稅 、 城 建 稅 和 教 育 費 附 加 495萬 元 ，繳 納 印 花 稅 4.5萬 元 ， 該 公 司 所 在 省 人 民 政 府 規(guī) 定 的 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 費 用 扣

30、除 比 例 為 10%， 計 算 企 業(yè) 應(yīng) 繳 納 土 地 增 值 稅 ？ （ 1） 住 宅 銷 售 收 入 為 9000萬 元（ 2） 轉(zhuǎn) 讓 房 地 產(chǎn) 扣 除 項 目 金 額 ： 取 得 土 地 使 用 權(quán) 支 付 的 金 額 =2840+160=3000萬 元 住 宅 開 發(fā) 成 本 為 2800萬 元 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 費 用 =（ 3000+2800） 10%=580萬 元 與 轉(zhuǎn) 讓 房 地 產(chǎn) 有 關(guān) 的 稅 金 =495+4.5=499.5萬 元扣 除 項 目 金 額 合 計 =3000+2800+580+499.5=6879.5萬 元（ 3） 增 值 額 =9000 6

31、879.5=2120.5萬 元 （ 4） 增 值 率 =2120.5/6879.5 31%（ 5） 應(yīng) 納 稅 額 =2120.5 30%= 636.15萬 元 1、 納 稅 人 建 造 普 通 標 準 住 宅 出 售 ， 增 值 額 未 超 過 扣 除 項 目 金 額 的 20%的 ， 予 以 免 稅 。2、 因 國 家 建 設(shè) 需 要 依 法 征 用 、 收 回 的 房 地 產(chǎn) ， 予 以 免 稅 。3、 企 事 業(yè) 單 位 、 社 會 團 體 及 其 他 組 織 轉(zhuǎn) 讓 舊 房 作 為 廉 租 住 房 、 經(jīng) 濟 適 用 房 房 源 ， 增 值 額 未 超 過 扣 除 項 目 金 額 的

32、 20%的 ， 予 以 免 稅 。4、 自 2008年 11月 1日 起 ， 對 居 民 個 人 轉(zhuǎn) 讓 住 房 免 征 土 地 增 值 稅四 、 土 地 增 值 稅 稅 收 優(yōu) 惠 （ ） 五 、 土 地 增 值 稅 征 收 管 理（ 一 ） 納 稅 申 報納 稅 人 應(yīng) 在 轉(zhuǎn) 讓 房 地 產(chǎn) 合 同 簽 訂 后 7日 內(nèi) ， 到 房 地 產(chǎn)所 在 地 主 管 稅 務(wù) 機 關(guān) 辦 理 納 稅 申 報 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 項 目 全 部 竣 工 完 成 銷 售1 整 體 轉(zhuǎn) 讓 未 竣 工 決 算 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 項 目2 直 接 轉(zhuǎn) 讓 土 地 使 用 權(quán)3（ 二 ） 納 稅 清 算具

33、 有 下 列 情 形 之 一 ， 納 稅 人 應(yīng) 當 主 動 進 行 土 地 增 值 稅 清 算： 具 有 下 列 情 形 之 一 ， 稅 務(wù) 機 關(guān) 可 以 要 求 納 稅 人 進 行 土 地 增 值稅 清 算 ：1、 已 竣 工 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 項 目 ， 已 轉(zhuǎn) 讓 建 筑 面 積 占 可 售 建 筑 面 積 85%以 上 ， 或雖 未 超 過 85%， 但 剩 余 可 售 建 筑 面 積 已 經(jīng) 出 租 或 自 用2、 取 得 銷 售 （ 預(yù) 售 ） 許 可 證 滿 三 年 ， 仍 未 銷 售 完 畢3、 納 稅 人 申 請 注 銷 稅 務(wù) 登 記 ， 但 未 辦 理 土 地 增

34、值 稅 清 算 手 續(xù) 真 題 討 論2010年 多 項 選 擇 題根 據(jù) 土 地 增 值 稅 法 律 制 度 的 規(guī) 定 ， 下 列 情 形 中 ， 納 稅 人 應(yīng) 當進 行 土 地 增 值 稅 清 算 的 有 （ ABC） A.直 接 轉(zhuǎn) 讓 土 地 使 用 權(quán) 的 B.整 體 轉(zhuǎn) 讓 未 竢 工 決 算 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 項 目 的 C.房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 項 目 全 部 竣 工 并 完 成 銷 售 的 D.取 得 房 地 產(chǎn) 銷 售 （ 預(yù) 售 ） 許 可 證 滿 2年 尚 未 銷 售 完 畢 的 第 四 節(jié) 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 法 律 制 度擁 有 土 地 使 用 權(quán) 的

35、單 位 和 個 人 是 土 地 使 用 稅 的 納 稅 人納 稅 人 不 在 土 地 所 在 地 代 管 人 或 實 際 使 用 人使 用 權(quán) 未 確 定 或 權(quán) 屬 糾 紛 未 解 決 由 實 際 使 用 人土 地 使 用 權(quán) 共 有 由 共 有 各 方 分 別 納 稅一 、 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 納 稅 人 ( ) 城 市 、 縣 城 、 建 制 鎮(zhèn) 和 工 礦 區(qū) 內(nèi) 的 土 地 ， 無 論 國 家 所 有 還是 集 體 所 有 ， 都 屬 于 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 的 征 稅 范 圍 。二 、 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 征 稅 范 圍 （ ） 測 定 的土 地 面 積 證

36、 書 確 定土 地 面 積 據(jù) 實 申 報土 地 面 積三 、 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 計 稅 依 據(jù) （ ） 年 應(yīng) 納 稅 額 =實 際 占 用 的 土 地 面 積 （ 平 方 米 ） 適 用 稅 額四 、 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算 （ ） 例 題 討 論某 企 業(yè) 實 際 占 用 土 地 面 積 為 25000平 方 米 ， 經(jīng) 稅 務(wù) 機 關(guān) 核 定， 該 企 業(yè) 所 在 地 段 適 用 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 稅 率 每 平 方 米 稅 額為 2元 。 計 算 該 企 業(yè) 全 年 應(yīng) 繳 納 的 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 稅 額 應(yīng) 納 稅 額

37、 =25000 2=50000元 1、 國 家 機 關(guān) 、 人 民 團 體 、 軍 隊 自 用 的 土 地2、 由 國 家 財 政 撥 付 經(jīng) 費 的 單 位 的 自 用 的 土 地3、 宗 教 寺 廟 、 公 園 、 名 勝 古 跡 自 用 的 土 地4、 市 政 街 道 、 綠 化 帶 、 廣 場 等 公 共 用 地5、 直 接 用 于 農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁 業(yè) 生 產(chǎn) 用 地6、 經(jīng) 批 準 開 山 填 海 整 治 的 土 地 和 改 造 的 廢 棄 土 地 ， 從 使 用 的 月 份 起 免 繳土 地 使 用 稅 5 10年7、 能 源 、 交 通 、 水 利 設(shè) 施 用 地五

38、、 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 稅 收 優(yōu) 惠 （ ） 自 房 產(chǎn) 交 付 之 次 月 起 納 稅 人 出 租 、 出 借 房 產(chǎn)自 房 產(chǎn) 交 付 之 次 月 起 納 稅 人 購 置 新 建 商 品 房簽 發(fā) 權(quán) 屬 證 書 之 次 月 起 納 稅 人 購 置 存 量 房從 合 同 約 定 交 付 時 間 或簽 訂 合 同 之 次 月 起 以 出 讓 或 轉(zhuǎn) 讓 方 式 取 得土 地 使 用 權(quán)自 批 準 征 用 之 日 起 滿 一 年 開 始 征 稅 新 征 用 耕 地自 批 準 征 用 之 次 月 起 新 征 用 非 耕 地六 、 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 征 收 管 理 （） 真 題

39、 討 論2010年 單 項 選 擇 題某 火 電 廠 總 共 占 地 面 積 80平 方 米 ， 其 中 圍 墻 內(nèi) 占 地 40平 方米 ， 圍 墻 外 灰 場 占 地 面 積 3平 方 米 ， 廠 區(qū) 及 辦 公 樓 占 地 面 積37平 方 米 ， 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 為 1.5元 /平 方 米 ， 問 該 公 司 當 年應(yīng) 繳 納 （ C） 元 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 。 A. 55.5 B. 60 C. 115.5 D. 120 真 題 討 論2010年 多 項 選 擇 題關(guān) 于 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 納 稅 義 發(fā) 生 時 間 的 下 列 表 述 中 ， 正 確

40、的有 （ BCD） A. 納 稅 人 新 征 用 的 耕 地 ， 自 批 準 征 用 之 日 起 繳 納 B. 納 稅 人 新 征 用 的 非 耕 地 ， 自 批 準 征 用 次 月 繳 納 C. 納 稅 人 以 出 讓 方 式 有 償 取 得 土 地 使 用 權(quán) ， 合 同 約 定 交 付 土 地 時 間 的 ， 自 合 同 約 定 交 付 土 地 時 間 的 次 月 起 繳 納 D. 納 稅 人 以 出 讓 方 式 有 償 獲 取 土 地 使 用 權(quán) ， 合 同 未 約 定 交 付 土 地 時 間 的 ， 自 合同 簽 訂 的 次 月 起 繳 納 真 題 討 論2012年 多 項 選 擇

41、題關(guān) 于 確 定 城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅 納 稅 人 的 下 列 表 述 中 ， 符 合 法 律 制度 的 有 （ ABCD ）A 擁 有 土 地 使 用 權(quán) 的 單 位 或 個 人 為 納 稅 人B 擁 有 土 地 使 用 權(quán) 的 單 位 或 個 人 不 在 土 地 所 在 地 的 ， 以 代 管 人 或 實 際 使 用 人 為 納 稅 人C 土 地 使 用 權(quán) 未 確 定 或 權(quán) 屬 糾 紛 未 解 決 的 ， 以 實 際 使 用 人 為 納 稅 人 D 土 地 使 用 權(quán) 共 有 的 ， 以 共 有 各 方 為 納 稅 人 第 五 節(jié) 車 船 稅 法 律 制 度在 我 國 境 內(nèi) 擁

42、 有 或 管 理 車 船 的 單 位 和 個 人 為 車 船 稅 的 納 稅 人從 事 機 動 車 交 通 事 故 責 任 保 險 業(yè) 務(wù) 的 保 險 機 構(gòu) 為 機 動 車 車 船稅 的 扣 繳 義 務(wù) 人一 、 車 船 稅 的 納 稅 人 （ ） 二 、 車 船 稅 稅 目 （ ）1、 乘 用 車2、 商 用 車3、 其 他 車 輛 （ 專 用 作 業(yè) 車 和 輪 式 專 用 機 械 車 ， 不 包 括 拖 拉 機 ）4、 摩 托 車5、 船 舶 （ 機 動 船 舶 、 非 機 動 駁 船 、 拖 船 和 游 艇 ） 三 、 車 船 稅 的 計 稅 依 據(jù) 1、 乘 用 車 、 商 用 客

43、 車 和 摩 托 車 ， 以 每 輛 為 計 稅 依 據(jù)2、 商 用 貨 車 、 專 用 作 業(yè) 車 和 輪 式 專 用 機 械 車 按 整 備 質(zhì) 量 每 噸 為 計 稅 依 據(jù)3、 機 動 船 舶 、 非 機 動 駁 船 、 拖 船 ， 按 凈 噸 位 每 噸 為 計 稅 依 據(jù)4、 游 艇 按 艇 身 長 度 每 米 為 計 稅 依 據(jù) 四 、 車 船 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算 （ ）1、 乘 用 車 、 商 用 客 車 和 摩 托 車應(yīng) 納 稅 額 =計 稅 單 位 數(shù) 量 年 基 準 稅 額2、 商 用 貨 車 、 專 用 作 業(yè) 車 和 輪 式 專 用 機 械 車應(yīng) 納 稅

44、額 =整 備 質(zhì) 量 噸 位 數(shù) 年 基 準 稅 額3、 機 動 船 舶應(yīng) 納 稅 額 =凈 噸 位 數(shù) 年 基 準 稅 額 4、 拖 船 和 非 機 動 駁 船應(yīng) 納 稅 額 =凈 噸 位 數(shù) 年 基 準 稅 額 50%5、 游 艇應(yīng) 納 稅 額 =艇 身 長 度 年 基 準 稅 額 1、 捕 撈 、 養(yǎng) 殖 漁 船2、 軍 隊 、 武 警 專 用 車 船3、 警 用 車 船4、 依 規(guī) 定 應(yīng) 當 免 稅 的 外 國 駐 華 使 領(lǐng) 館 、 國 際 組 織 駐 華 代 表 機 構(gòu) 及 有 關(guān) 人 員的 車 船5、 節(jié) 約 能 源 、 使 用 新 能 源 的 車 船 可 以 免 征 或 減

45、半 征 收 車 船 稅6、 臨 時 入 境 的 外 國 車 船 和 香 港 、 澳 門 、 臺 灣 地 區(qū) 的 車 船五 、 車 船 稅 稅 收 優(yōu) 惠 （ ） 六 、 車 船 稅 征 收 管 理 （ ）（ 一 ） 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 的 時 間車 船 稅 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 的 時 間 為 車 船 管 理 部 門 核 發(fā) 的 車 船 登 記證 書 或 行 駛 證 書 所 記 載 的 日 期 的 當 月 。 納 稅 人 未 按 規(guī) 定 辦 理登 記 手 續(xù) 的 ， 以 車 船 購 置 發(fā) 票 所 載 開 具 時 間 的 當 月 作 為 納 稅義 務(wù) 發(fā) 生 的 時 間 （ 二 ） 納

46、稅 地 點車 船 稅 的 納 稅 地 點 為 車 船 的 登 記 地 或 扣 繳 義 務(wù) 人 所在 地 例 題 討 論張 某 2013年 4月 購 買 小 轎 車 1輛 ， 行 駛 證 書 上 所 載 日期 為 2013年 4月 10日 。 已 知 該 小 轎 車 年 單 位 稅 額 為480元 。 在 本 題 中 ， 車 船 稅 按 年 度 繳 納 ， 該 小 轎 車的 應(yīng) 稅 時 間 為 4-12月 ， 共 計 9個 月 ， 應(yīng) 納 車 船 稅 稅額 =480 12 9 = 360元 第 六 節(jié) 印 花 稅 法 律 制 度一 、 印 花 稅 的 納 稅 人 （ ）1、 立 合 同 人 ：

47、合 同 雙 方 當 事 人 ， 不 包 括 擔 保 人 、 證 人 、 鑒 定 人2、 立 賬 簿 人 ： 開 立 并 使 用 營 業(yè) 賬 簿 的 單 位 和 個 人3、 立 據(jù) 人 ： 書 立 產(chǎn) 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 書 據(jù) 的 單 位 和 個 人4、 領(lǐng) 受 人 ： 領(lǐng) 取 并 持 有 權(quán) 利 許 可 證 照 的 單 位 和 個 人5、 使 用 人 ： 在 國 外 書 立 、 領(lǐng) 受 ， 但 在 國 內(nèi) 使 用 應(yīng) 稅 憑 證 的 單 位 和 個 人6、 各 類 電 子 應(yīng) 稅 憑 證 的 簽 訂 人 二 、 印 花 稅 的 征 稅 范 圍 （ ）1、 經(jīng) 濟 合 同（ 1） 具 有 合 同 性

48、質(zhì) 的 憑 證 應(yīng) 視 同 合 同 征 稅（ 2） 未 按 期 兌 現(xiàn) 的 合 同 亦 應(yīng) 貼 花（ 3） 辦 理 一 項 業(yè) 務(wù) ， 既 書 立 合 同 ， 又 開 立 單 據(jù) ， 只 就 合 同 貼 花 (貨 物 運 輸 倉 儲 保 管 ) 經(jīng)濟合同購銷合同加工承攬合同建設(shè)工程勘察設(shè)計合同建筑安裝工程承包合同財產(chǎn)租賃合同貨物運輸合同倉儲保管合同借款合同財產(chǎn)保險合同技術(shù)合同 2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)版權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)商標專用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)專利權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)土地使用權(quán)出讓合同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同商品房銷售合同 3、 營 業(yè) 賬 簿（ 1） 資 金 賬 簿 ： 反 映 實 收 資

49、 本 和 資 本 公 積 增 減 變 化（ 2） 其 他 營 業(yè) 賬 簿4、 權(quán) 利 、 許 可 證 照房 屋 產(chǎn) 權(quán) 證 工 商 營 業(yè) 執(zhí) 照 商 標 注 冊 證專 利 證 土 地 使 用 權(quán) 證 三 、 印 花 稅 稅 率 （ ）1、 比 例 稅 率經(jīng) 濟 合 同 、 產(chǎn) 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 書 據(jù) 、 記 裁 資 金 的 營 業(yè) 賬 簿 適 用 比例 稅 率2、 定 額 稅 率權(quán) 利 、 許 可 證 照 ， 營 業(yè) 賬 簿 中 的 其 他 賬 簿 ， 按 件 貼 花 ， 每件 5元 四 、 印 花 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算 （ ）1、 實 行 比 例 稅 率 的 憑 證應(yīng) 納 稅 額 =

50、應(yīng) 稅 憑 證 計 稅 金 額 比 例 稅 率2、 實 行 定 額 稅 率 的 憑 證應(yīng) 納 稅 額 =應(yīng) 稅 憑 證 件 數(shù) 定 額 稅 率3、 記 載 金 額 的 營 業(yè) 賬 簿應(yīng) 納 稅 額 =（ 實 收 資 本 +資 本 公 積 ） 0.5 五 、 印 花 稅 稅 收 優(yōu) 惠 （ ）1、 已 繳 納 印 花 稅 憑 證 的 副 本2、 將 財 產(chǎn) 贈 與 給 政 府 、 社 會 福 利 機 構(gòu) 、 學 校 所 立 的 書 據(jù)3、 國 家 指 定 的 收 購 部 門 與 村 委 會 、 農(nóng) 民 訂 立 的 農(nóng) 產(chǎn) 品 收 購 合 同4、 無 息 、 貼 息 貸 款 合 同5、 房 地 產(chǎn)

51、 管 理 部 門 與 個 人 訂 立 的 租 房 合 同 （ 生 活 居 住 用 房 ）6、 企 業(yè) 與 主 管 部 門 簽 訂 租 賃 承 包 經(jīng) 營 合 同7、 農(nóng) 、 牧 業(yè) 保 險 合 同8、 報 刊 發(fā) 行 單 位 之 間 或 與 訂 閱 單 位 和 個 人 之 間 書 立 的 憑 證 六 、 印 花 稅 征 收 管 理 （ ）（ 一 ） 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 的 時 間合 同 簽 訂 時 、 賬 簿 啟 用 時 和 證 照 領(lǐng) 受 時（ 二 ） 納 稅 期 限納 稅 人 自 行 計 算 應(yīng) 納 稅 額 ， 自 行 購 買 印 花 稅 票 ， 自 行 完 成 納稅 義 務(wù)（ 三 ）

52、 繳 納 方 法自 行 帖 花 匯 貼 匯 繳 委 托 代 征 真 題 討 論2011年 單 項 選 擇 題根 據(jù) 印 花 稅 法 律 制 度 的 規(guī) 定 ， 下 列 各 項 中 ， 不 征 收 印 花 稅 的是 （ D）A.工 商 營 業(yè) 執(zhí) 照B.房 屋 產(chǎn) 權(quán) 證C.土 地 使 用 證D.稅 務(wù) 登 記 證 真 題 討 論2011年 多 項 選 擇 題關(guān) 于 印 花 稅 納 稅 人 的 下 列 表 述 中 ， 正 確 的 有 （ ABCD）A. 會 計 賬 薄 以 立 賬 薄 人 為 納 稅 人B .產(chǎn) 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 書 據(jù) 以 立 據(jù) 人 為 納 稅 人C. 建 筑 工 程 合 同 以

53、合 同 當 事 人 為 納 稅 人D. 房 屋 產(chǎn) 權(quán) 證 以 領(lǐng) 受 人 為 納 稅 人 真 題 討 論2012年 單 項 選 擇 題甲 向 乙 購 買 一 批 貨 物 ， 合 同 約 定 丙 為 鑒 定 人 ， 丁 為 擔 保 人 ，關(guān) 于 該 合 同 印 花 稅 納 稅 人 的 下 列 表 述 中 ， 正 確 的 是 （ A ）A.甲 和 乙 為 納 稅 人B.甲 和 丙 為 納 稅 人C.乙 和 丁 為 納 稅 人 D.甲 和 丁 為 納 稅 人 真 題 討 論2012年 多 項 選 擇 題關(guān) 于 印 花 稅 計 稅 依 據(jù) 的 下 列 表 述 中 ， 符 合 法 律 制 度 的 有（

54、 ABD ）A 財 產(chǎn) 租 賃 合 同 以 租 賃 金 額 為 計 稅 依 據(jù)B 財 產(chǎn) 保 險 合 同 以 保 險 費 為 計 稅 依 據(jù)C 工 商 營 業(yè) 執(zhí) 照 以 注 冊 資 金 為 計 稅 依 據(jù) D 商 標 注 冊 證 以 件 數(shù) 為 計 稅 依 據(jù) 第 七 節(jié) 資 源 稅 法 律 制 度在 銷 售 和 自 用 環(huán) 節(jié) 一 次 性 征 稅 ， 而 對 批 發(fā) 和 零 售 環(huán) 節(jié) 不 再 征收 資 源 稅 ， 對 進 口 的 礦 產(chǎn) 品 和 鹽 也 不 征 收 資 源 稅一 、 資 源 稅 納 稅 人 （ ） 原 油 天 然 原 油天 然 氣 專 門 開 采 或 與 原 油 同 時

55、開 采 的 天 然 氣不 包 括 煤 礦 生 產(chǎn) 的 天 然 氣煤 炭 原 煤 ， 不 包 括 洗 煤 、 選 煤 及 其 他 煤 炭 制 品 有 色 金 屬 礦 原 礦 ， 如 銅 礦 石 等黑 色 金 屬 礦 原 礦 ， 如 鐵 礦 石 等其 他 非 金 屬 礦 原 礦 ， 如 金 剛 石 、 大 理 石 等鹽 原 鹽 ， 包 括 固 體 鹽 和 液 體 鹽二 、 資 源 稅 征 稅 范 圍 （ ） 三 、 資 源 稅 稅 率 （ ）1、 比 例 稅 率“ 原 油 和 天 然 氣 ” 兩 個 稅 目 按 比 例 稅 率 從 價 計 征 （ 銷 售 額 的5%-10%）2、 定 額 稅 率其

56、 他 稅 目 按 固 定 稅 額 從 量 計 征 四 、 資 源 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算 （ ）1、 從 價 定 率 計 征應(yīng) 納 稅 額 =銷 售 額 比 例 稅 率2、 從 量 定 額 計 征應(yīng) 納 稅 額 =銷 售 數(shù) 量 定 額 稅 率 關(guān) 于 銷 售 額1、 銷 售 額 是 納 稅 人 銷 售 應(yīng) 稅 產(chǎn) 品 （ 原 油 和 天 然 氣 ） 向 購 買方 收 取 的 全 部 價 款 和 價 外 費 用 ， 包 括 手 續(xù) 費 、 違 約 金 、 包 裝費 、 優(yōu) 質(zhì) 費 、 運 輸 裝 卸 費 等 2、 納 稅 人 申 報 的 銷 售 額 明 顯 偏 低 并 且 無 正 當

57、理 由 ， 按 下 列 順 序 確 定 銷 售 額（ 1） 納 稅 人 最 近 時 期 同 類 產(chǎn) 品 的 平 均 銷 售 額（ 2） 其 他 納 稅 人 最 近 時 期 同 類 產(chǎn) 品 的 平 均 銷 售 額（ 3） 按 組 成 計 稅 價 格 確 定 組 成 計 稅 價 格 =成 本 （ 1+成 本 利 潤 率 ） /（ 1 稅 率 ） 納 稅 人 開 采 或 生 產(chǎn) 應(yīng) 稅 產(chǎn) 品 銷 售 銷 售 數(shù) 量納 稅 人 開 采 或 生 產(chǎn) 應(yīng) 稅 產(chǎn) 品 自 用 自 用 數(shù) 量關(guān) 于 銷 售 數(shù) 量一 般 規(guī) 定 納 稅 人 以 自 產(chǎn) 的 液 體 鹽 加 工 固 體 鹽 ， 按 固 體 鹽

58、 稅 額 征 稅 ，以 加 工 的 固 體 鹽 數(shù) 量 為 課 稅 數(shù) 量 。 納 稅 人 以 外 購 的 液 體 鹽加 工 成 固 體 鹽 ， 其 加 工 固 體 鹽 所 耗 用 液 體 鹽 的 已 納 稅 額 準予 抵 扣 。特 殊 規(guī) 定 1 某 鹽 場 2012年 3月 以 自 產(chǎn) 液 體 鹽 3.6萬 噸 和 外 購 液 體 鹽 2萬 噸（ 已 按 5元 /噸 繳 納 了 資 源 稅 ） 加 工 固 體 鹽 1.8萬 噸 ， 當 月 全部 對 外 銷 售 ， 取 得 銷 售 收 入 1080萬 元 ， 固 體 鹽 單 位 稅 額 為 30元 /噸 ， 計 算 該 鹽 場 3月 份 應(yīng)

59、 繳 納 資 源 稅 稅 額 。應(yīng) 納 資 源 稅 稅 額 = 課 稅 數(shù) 量 單 位 數(shù) 額 外 購 液 體 鹽 已 納 資 源 稅 稅 額 = 1.8 30 2 5 = 44 萬 元例 題 討 論 納 稅 人 以 自 產(chǎn) 原 煤 連 續(xù) 加 工 洗 煤 、 選 煤 或 用 于 煉 焦 、 發(fā) 電， 均 以 原 煤 量 為 銷 售 數(shù) 量 。 無 法 確 定 原 煤 移 送 數(shù) 量 的 ， 按加 工 產(chǎn) 品 綜 合 回 收 率 ， 將 加 工 產(chǎn) 品 的 實 際 數(shù) 量 折 算 成 原 煤數(shù) 量 ， 以 此 作 為 銷 售 數(shù) 量特 殊 規(guī) 定 2 例 題 討 論某 煤 礦 2012年 3月

60、 生 產(chǎn) 銷 售 原 煤 15萬 噸 ， 煤 礦 生 產(chǎn) 天 然 氣 500萬立 方 米 ， 自 用 原 煤 加 工 洗 煤 3萬 噸 ， 當 月 全 部 對 外 銷 售 ， 綜 合回 收 率 為 60%， 該 煤 礦 原 煤 的 單 位 稅 額 為 1.5元 /噸 ,天 然 氣 單位 稅 額 為 10元 /千 立 方 米 ,計 算 該 煤 礦 3月 份 應(yīng) 繳 納 資 源 稅 稅 額 金 屬 或 非 金 屬 礦 產(chǎn) 品 原 礦 ， 因 納 稅 人 無 法 提 供 移 送 使 用 原 礦數(shù) 量 ， 可 將 精 礦 按 選 礦 比 折 算 成 原 礦 數(shù) 量 ， 以 此 作 為 銷 售 數(shù)量 。

61、 例題討論某 銅 礦 2012年 12月 銷 售 銅 礦 石 原 礦 4萬 噸 ， 移 送 使 用 入 選 精礦 1萬 噸 ， 選 礦 比 為 20%。 已 知 ： 該 礦 山 銅 礦 適 用 的 稅 率 為1.2元 /噸 ， 計 算 該 銅 礦 12月 應(yīng) 納 資 源 稅 稅 額 。 五 、 資 源 稅 的 稅 收 優(yōu) 惠 （ ）1、 開 采 原 油 過 程 中 用 于 加 熱 、 修 井 的 原 油 免 稅2、 納 稅 人 在 開 采 或 生 產(chǎn) 應(yīng) 稅 產(chǎn) 品 過 程 中 ， 因 意 外 事 故 或 自 然 災(zāi) 害 遭 受 重大 損 失 ， 可 酌 情 減 稅 或 免 稅3、 對 地 面

62、 抽 采 煤 層 氣 暫 不 征 收 資 源 稅 六 、 資 源 稅 征 收 管 理 （ ）納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 的 時 間納 稅 人 采 取 分 期 收 款 結(jié) 算 方 式 合 同 規(guī) 定 的 收 款 日納 稅 人 采 取 預(yù) 收 款 結(jié) 算 方 式 發(fā) 出 應(yīng) 稅 產(chǎn) 品 的 當 天納 稅 人 采 取 其 他 結(jié) 算 方 式 收 到 銷 售 款 或 取 得索 取 銷 售 款 憑 據(jù) 的 當 天納 稅 人 自 產(chǎn) 自 用 應(yīng) 稅 產(chǎn) 品 移 送 使 用 的 當 天 第 九 節(jié) 城 市 維 護 建 設(shè) 稅 和 教 育 費 附 加 法 律 制 度一 、 城 市 維 護 建 設(shè) 稅（ 一 ） 納

63、 稅 人實 際 繳 納 “ 三 稅 ” 的 單 位 和 個 人（ 二 ） 稅 率1、 納 稅 人 所 在 地 區(qū) 是 市 區(qū) ： 7%2、 納 稅 人 所 在 地 區(qū) 是 縣 城 、 鎮(zhèn) ： 5%3、 納 稅 人 所 在 地 區(qū) 不 在 市 區(qū) 、 縣 城 、 鎮(zhèn) ： 1% （三 ） 計 稅 依 據(jù)納 稅 人 實 際 繳 納 的 “ 三 稅 ” 稅 額因 違 反 規(guī) 定 而 加 收 的 “ 三 稅 ” 的 滯 納 金 和 罰 款 不 作為 城 市 維 護 建 設(shè) 稅 的 計 稅 依 據(jù) 。 但 在 查 補 “ 三 稅 ”和 被 處 以 罰 款 時 ， 應(yīng) 同 時 對 城 市 維 護 建 設(shè) 稅

64、 進 行 補稅 ， 征 收 滯 納 金 和 罰 款 （ 四 ） 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算應(yīng) 納 稅 額=實 際 繳 納 的 增 值 稅 、 消 費 稅 和 營 業(yè) 稅 之 和 稅 率 （五 ） 稅 收 優(yōu) 惠1、 海 關(guān) 代 征 進 口 環(huán) 節(jié) 增 值 稅 、 消 費 稅 ， 不 征 收 城 市 維 護 建 設(shè) 稅2、 由 于 減 免 增 值 稅 、 消 費 稅 和 營 業(yè) 稅 而 發(fā) 生 退 稅 的 ， 可 同 時 退 還 城 市 維護 建 設(shè) 稅 ， 對 出 口 產(chǎn) 品 退 還 增 值 稅 、 消 費 稅 ， 不 退 還 已 繳 納 的 城 市 維護 建 設(shè) 稅 二 、 教 育 費 附

65、加（ 一 ） 納 稅 人實 際 繳 納 “ 三 稅 ” 的 單 位 和 個 人（ 二 ） 計 算 公 式應(yīng) 納 教 育 費 附 加=實 際 繳 納 的 增 值 稅 、 消 費 稅 和 營 業(yè) 稅 之 和 征 收 比 率 （ 三 ） 減 免 規(guī) 定1、 海 關(guān) 代 征 進 口 環(huán) 節(jié) 增 值 稅 、 消 費 稅 ， 不 征 收 教 育 費 附 加2、 由 于 減 免 增 值 稅 、 消 費 稅 和 營 業(yè) 稅 而 發(fā) 生 退 稅 的 ， 可 同時 退 還 教 育 費 附 加 ， 對 出 口 產(chǎn) 品 退 還 增 值 稅 、 消 費 稅 ， 不退 還 已 繳 納 的 教 育 費 附 加 第 十 節(jié)

66、其 他 相 關(guān) 稅 收 法 律 制 度一 、 船 舶 噸 稅（ 一 ） 納 稅 人對 自 中 國 境 外 港 口 進 入 境 內(nèi) 港 口 的 船 舶 征 收 船 舶 噸稅 ， 以 應(yīng) 稅 船 舶 負 責 人 為 納 稅 人（ 二 ） 稅 率采 用 定 額 稅 率 ， 按 船 舶 凈 噸 位 的 大 小 分 等 級 設(shè) 置 單 位 稅 額 （ 三 ） 應(yīng) 納 稅 額 計 算應(yīng) 納 稅 額 =應(yīng) 稅 船 舶 凈 噸 位 稅 率拖 船 和 非 機 動 駁 船 分 別 按 相 同 凈 噸 位 船 舶 稅 率 的 50%計 征 稅 款 （ 四 ） 稅 收 優(yōu) 惠 （ 免 稅 船 舶 ）1、 應(yīng) 納 稅 額 在 人 民 幣 50元 以 下 的 船 舶2、 自 境 外 以 購 買 、 受 贈 等 方 式 取 得 船 舶 所 有 權(quán) 的 初 次 進 口 到 港 的 空 載 船 舶3、 非 機 動 船 舶 (不 包 括 非 機 動 駁 船 )4、 捕 撈 、 養(yǎng) 殖 漁 船5、 軍 隊 、 武 警 部 隊 專 用 或 征 用 的 船 舶 （五 ） 征 收 管 理1、 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 的 時 間