《施工企業(yè)會計》PPT課件

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1、施 工 企 業(yè) 會 計 施 工 企 業(yè) 會 計第 一 章 總 論 第 二 章 貨 幣 資 金 和 應(yīng) 用 項(xiàng) 目 第 三 章 存 貨 第 四 章 固 定 資 產(chǎn) 和 臨 時 設(shè) 施 第 五 章 投 資 第 六 章 無 形 資 產(chǎn) 和 其 他 資 產(chǎn) 第 七 章 負(fù) 債 第 八 章 所 有 者 權(quán) 益 第 九 章 營 業(yè) 收 入 第 十 章 工 程 成 本 和 費(fèi) 用 第 十 一 章 利 潤 和 利 潤 分 配 第 十 二 章 財 務(wù) 會 計 報 告 第 一 章 總 論第 一 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 概 述第 二 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 的 內(nèi) 容第 三 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 科

2、目第 四 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 工 作 組 織 第 一 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 概 述 一、施工企業(yè)會計的概述 施 工 企 業(yè) 會 計是以貨幣為主要計量單位，按照現(xiàn)行會計法規(guī)體系要求，運(yùn)用一套專門的核算方法，對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時地提供會計信息。 二、施工企業(yè)會計的特點(diǎn)（一）產(chǎn)品價格的形成方面（二）產(chǎn)品成本的考核方面（三）產(chǎn)成品在產(chǎn)品的劃分方面（四）工程價款的結(jié)算方式方面（五）在組織核算和管理方面 第 二 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 的 內(nèi) 容 一、資產(chǎn) 資 產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)

3、利益。 施工企業(yè)的資產(chǎn)按其施工中的流動性，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 二、負(fù)債 負(fù) 債是企業(yè)過去交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 三、所有者權(quán)益 所 有 者 權(quán) 益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入的資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。 四、收入 收 入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 五、費(fèi)用 費(fèi) 用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種耗費(fèi)。 六、利潤 利 潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括企業(yè)利潤、利

4、潤總額和凈利潤。 反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，它們之間存在著下列數(shù)量關(guān)系：資 產(chǎn) =負(fù) 債 +所 有 者 權(quán) 益 反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素是收入、費(fèi)用和利潤，它們之間存在下列數(shù)量關(guān)系：收 入 -費(fèi) 用 =利 潤 第 三 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會 計 科 目 一、施工企業(yè)會計科目設(shè)置的原則 1.必須結(jié)合施工企業(yè)會計對象的特點(diǎn)，全面反映會計對象的內(nèi)容。 2.必須符合經(jīng)濟(jì)管理的需要。 3.應(yīng)體現(xiàn)財務(wù)制度的要求。 4.要簡要、應(yīng)用。 二、施工企業(yè)會計科目 表1-1 會計科目表序號編號科目名稱序號編號科目名稱12345678910 11121314 1001100210091101110

5、2111111211122113111331141115111611201（一）資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款物資采購4748495051525354555657585960 21612171217621812191220122112301231123212331234131013103應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值預(yù)計負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款遞延稅款（三）所有者權(quán)益實(shí)收資本已歸還投資 序號編號科目名稱序號編號科目名稱1516171819202122232425

6、26 272829 121112211231123212331251128113011401140214211501150215051506原材料在途物資低值易耗品材料成本差異周轉(zhuǎn)材料委托加工物資存貨跌價準(zhǔn)備待攤費(fèi)用長期股權(quán)投資長期債券投資長期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備臨時設(shè)施61626364656667686970717273 3111312131313141410441054110510151025201530154015402資本公積盈余公積本年利潤利潤分配（四）成本類工程施工輔助生產(chǎn)機(jī)械作業(yè)（五）損益類主管業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主管業(yè)務(wù)成本主管業(yè)務(wù)稅金

7、及附加 序號編號科目名稱序號編號科目名稱3031323334353637383940 414243444546 15071601160316051701170218011805190119112101211121212123213121512153臨時設(shè)施攤銷工程物資在建工程在建工程減值準(zhǔn)備待攤費(fèi)用臨時設(shè)施清理無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期待攤費(fèi)用待處理財產(chǎn)損益（二）負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款工程結(jié)算預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)747576777879 540555025503560157015801其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整 第 四 節(jié) 施 工 企 業(yè) 會

8、計 工 作 組 織 一、施工企業(yè)的會計結(jié)構(gòu)二、施工企業(yè)的會計人員 第 二 章 貨 幣 資 金 和 應(yīng) 用 項(xiàng) 目第 一 節(jié) 貨 幣 資 金 的 核 算第 二 節(jié) 應(yīng) 收 及 預(yù) 付 款 的 核 算第 三 節(jié) 外 幣 業(yè) 務(wù) 的 核 算 第 一 節(jié) 貨 幣 資 金 的 核 算 一、現(xiàn)金核算（一）現(xiàn)金管理1.規(guī)定現(xiàn)金的開支范圍2.核定庫存現(xiàn)金限額3.加強(qiáng)現(xiàn)金收支的日常管理 （二）現(xiàn)金的核算 1.現(xiàn)金的總分類核算 例2-1企業(yè)開出先進(jìn)支票，從銀行提取現(xiàn)金500元，作如下分類： 借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 例2-2當(dāng)月初收到固定資產(chǎn)租賃收入800元，編制現(xiàn)金收款憑證，作如下分錄： 借：現(xiàn)金

9、 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 例2-3職工王剛出差借差旅費(fèi)600元，現(xiàn)金收付，作如下分錄： 借：其他應(yīng)收款 600 貸：現(xiàn)金 600 例2-4用現(xiàn)金購買辦公用品150元，編制現(xiàn)金付款憑證，作如下分錄： 借：管理費(fèi)用 150 貸：現(xiàn)金 150 例2-5將收入現(xiàn)金350元送存開戶銀行，編制現(xiàn)金付款憑證，作如下分錄： 借：銀行存款 350 貸：現(xiàn)金 350 2.現(xiàn)金的預(yù)時核算表2-1 現(xiàn)金日記賬2005年5月2005憑證月日種類號數(shù)15 16銀付現(xiàn)收現(xiàn)付現(xiàn)付現(xiàn)付11123摘要收入付出結(jié)存承前面從銀行支取現(xiàn)金收到固定資產(chǎn)租賃收入王剛借差旅費(fèi)購買辦公用品送存銀行現(xiàn)金500800 600150350

10、 200本日合計1300 1100 400 3.現(xiàn)金的清查 二、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算（二）銀行存款的預(yù)時核算（三）銀行支付結(jié)算方式 1.銀行匯票 2.商業(yè)匯票 3.銀行本票 4.支票 付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行持票結(jié)算結(jié)算匯票退回多余款收妥款項(xiàng)簽發(fā)匯票申請簽發(fā)匯票通知匯票已解付結(jié)算劃款代理付款人入賬提示票據(jù) 圖2-1 銀行匯票結(jié)算程序圖 付款單位付款單位開戶銀行交存票款承兌出票并申請承兌持票結(jié)算收款單位通知收款人入帳匯票到期委托銀行收款收款單位開戶銀行傳遞匯票委托收款劃回票款 圖2-2 銀行承兌匯票結(jié)算程序表 付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開

11、戶銀行提示支票付款收妥入賬并通知收款交換進(jìn)賬單并結(jié)算資金 圖2-3 支票結(jié)算程序圖 5.信用卡6.匯兌結(jié)算7.委托收款結(jié)算8.托收承付結(jié)算 付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行委托銀行辦理匯票銀行受理通知匯款已到劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 圖2-4 匯兌結(jié)算程序圖 收款單位收款單位開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行通知付款支付款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)委托銀行辦理收款通知收款入賬 圖2-5 委托收款結(jié)算程序圖 收款單位收款單位開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行按合同發(fā)貨劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)傳遞托收憑證通知承兌承付委托銀行收款通知收款人收款 圖2-6 托收承付結(jié)算程序圖 （四）銀行存款的清查 例2-6某施工企業(yè)2004年6

12、月30日“銀行存款日記賬的余額為2364000元，當(dāng)日銀行對賬單的余額為255900元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)： （1）6月25日，企業(yè)委托銀行收款50000元，銀行已于29日收到，未通知企業(yè)； （2）6月26日，銀行代劃企業(yè)本月電話費(fèi)1000元，企業(yè)未接到通知； （3）6月29日，企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，金額30000元，銀行尚未入賬； （4）6月30日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票購買辦公用品500元，銀行尚未入賬。 表2-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2004年6月30日項(xiàng)目金額項(xiàng)目余額企業(yè)銀行存款賬戶余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付236400500001000銀行對賬單企業(yè)存

13、款余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已復(fù)，銀行未付25590030000500調(diào)節(jié)后余額285400調(diào)節(jié)后余額285400 三、其他貨幣資金的核算 例2-7某企業(yè)到外地進(jìn)行臨時采購，委托開戶銀行匯往采購地銀行采購資金30000元，開立采購用款戶。采購員王剛通過采購戶轉(zhuǎn)帳支付購入甲種材料款28000元，剩余采購資金轉(zhuǎn)回企業(yè)開戶銀行結(jié)算戶，做如下賬務(wù)處理： （1）企業(yè)匯出采購資金時，作如下分錄： 借：其他貨幣資金外埠存款 30000 貸：銀行存款 30000 （2）收到采購員交來的發(fā)票賬單等報銷憑證280000元時，作如下分錄： 借：物資采購 280000 貸：其他貨幣資金外埠存款 280000

14、（3）采購?fù)戤吅螅嗫钷D(zhuǎn)回企業(yè)開戶銀行結(jié)算戶時，作如下分錄： 借：銀行存款 2000 貸：其他貨幣資金外埠存款 2000 例2-8某企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票8000元至外地采購材料，在采購地使用銀行匯票支付采購材料款8000元。其賬務(wù)處理如下： （1）根據(jù)銀行送回的“銀行匯票委托書”存根聯(lián)，作如下分錄： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 8000 貸：銀行存款 8000 （2）用匯票支付材料款8000元，作如下分錄： 借：物資采購 8000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 8000 例2-9某施工企業(yè)為進(jìn)行短期投資，向證券公司劃出資金20000元，作如下分錄： 借：其他貨幣資金存出投資款 2000

15、0 貸：銀行存款 20000 第 二 節(jié) 應(yīng) 收 及 預(yù) 付 款 的 核 算 一、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng) 收 票 據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因工程價款結(jié)算，對外銷售產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票。 計息票據(jù)的利息計算公式為：利 息 =票 面 金 額 利 率 期 限 票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額的計算如下：票 據(jù) 到 期 值 =面 值 （ 1+票 面 利 率 貼 現(xiàn) 期 ）貼 現(xiàn) 息 =票 據(jù) 到 期 值 貼 現(xiàn) 率 貼 現(xiàn) 期貼 現(xiàn) 凈 額 =票 據(jù) 到 期 值 -貼 現(xiàn) 息公式中：貼 現(xiàn) 期 =票 據(jù) 有 效 天 數(shù) -企 業(yè) 持 有 天 數(shù) （二）應(yīng)收票據(jù)的核算

16、 例2-10甲企業(yè)收乙公司用于抵付工程款的商業(yè)承兌匯票1張，面值為40000元，期限為3個月。（1）收到商業(yè)承兌匯票時，作如下分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 40000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 （2）三個月到期后，收到乙公司如期付款，作如下分錄： 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000（3）商業(yè)匯票到期，乙公司無力支付票據(jù)款，作如下分錄： 借：應(yīng)收賬款 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 例2-11施工企業(yè)收到A公司簽發(fā)的6個月到期的沙鍋農(nóng)業(yè)承兌匯票一張，票面金額為50000元，票面利率為5%，用以抵頂所欠工程款。 （1）收到商業(yè)承兌匯票時，作如下分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 50000 貸

17、：應(yīng)收賬款A(yù)公司 50000 （2）每月末計提到息時，作如下分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 208.33 貸：財務(wù)費(fèi)用 208.33（3）3個月后到期收回本息，作如下分錄： 借：銀行存款 50625 貸：應(yīng)收票據(jù) 50625 例2-12某施工企業(yè)2004年4月5日收到乙公司用于抵付工程款的銀行承兌匯票一張，面值100000元，期限6個月，票面利率9%，該企業(yè)于6月5日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率12%。（1）收到銀行承兌匯票時，作如下分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 100000 貸：主管業(yè)務(wù)收入 100000 （2）持票向銀行申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)款項(xiàng)： 賬 面 余 額 =100000 （ 1+9% 12 2） =10

18、1500（ 元 ）到 期 值 = 100000 （ 1+9% 12 6） =104500（ 元 ）貼 現(xiàn) 息 =104500 12% 12 4=4180（ 元 ）貼 現(xiàn) 凈 額 =104500-4180=100320（ 元 ） 借：銀行存款 100320 財務(wù)費(fèi)用 1180 貸：應(yīng)收票據(jù) 101500 二、應(yīng)收賬款的核算 應(yīng) 收 賬 款是指企業(yè)因承建工程、銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向發(fā)包單位、購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 例2-13甲施工企業(yè)月末向發(fā)包單位開出工程價款結(jié)算單，結(jié)算出當(dāng)月已完工程價款為350000元，款項(xiàng)尚未收到，作如下分錄： 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 350000

19、貸：工程結(jié)算 350000 例2-1410天后，收到發(fā)包單位付工程款項(xiàng)200000元，存入銀行，其余150000元以銀行承兌匯票抵付，作如下分錄： 借：銀行存款 200000 應(yīng)收票據(jù) 150000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 350000 三、壞賬的核算 （一）壞賬的確認(rèn) （1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款； （2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍未收回的應(yīng)收賬款。 （二）壞賬的核算方法 1.直接轉(zhuǎn)銷法 例2-15乙單位原欠材料款4000元，現(xiàn)因乙單位破產(chǎn)，所欠材料款無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬損失，作如下分錄： 借：管理費(fèi)用壞賬損失 4000 貸：應(yīng)收賬款乙

20、單位 4000 2.備抵法表2-3 賬齡分析估計壞賬損失應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計壞賬損失比率（%）壞賬損失金額未到期過期1個月以內(nèi)過期1-3個月過期3個月以上50000350002000012000 0.5135 250350600600合計117000 1800 例2-16甲企業(yè)2001年末應(yīng)收賬款的余額為2000000元，2002年4月發(fā)生壞賬損失30000元（乙公司所欠），年末應(yīng)收賬款余額為2400000元；2003年4月，上年已沖銷的乙公司欠款又收回20000元，年末應(yīng)收賬款余額為2600000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比率為1%。 （1）2001年末，計提壞賬準(zhǔn)備，作如下分錄： 借：管理

21、費(fèi)用壞賬損失 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000 （2）2002年4月，核銷壞賬準(zhǔn)備，作如下分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 30000 （3）2002年4月末，壞賬準(zhǔn)備科目期末余額應(yīng)為（24000001%）24000元，由于本期壞賬準(zhǔn)備科目有借方余額10000元，年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備34000元。 借：管理費(fèi)用壞賬損失 34000 貸：壞賬準(zhǔn)備 34000 （4）2003年4月，回收上年沖銷的乙公司賬款20000元，作如下分錄： 借：應(yīng)收賬款乙公司 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000 同時： 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 20000 （5）2003年末，

22、應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備為（26000001%）26000元。由于本期壞賬準(zhǔn)備科目已有貸方余額44000元，本期應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為18000元，作如下分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 18000 貸：管理費(fèi)用壞賬損失 18000 應(yīng) 收 賬 款 壞 賬 準(zhǔn) 備 管 理 費(fèi) 用30000 30000 20000 20000銀 行 存 款34000 3400020000200002000018000 1800020000 圖2-7 業(yè)務(wù)核算程序 四、預(yù)付賬款的核算 預(yù) 付 賬 款是指企業(yè)按規(guī)定預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)和預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。 例2-173月10日，按合同規(guī)定，預(yù)付分包單位備料款300000元，作如下分錄

23、： 借：預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款 300000 貸：銀行存款 300000 例2-183月16日，預(yù)付分包單位工程進(jìn)度款120000元，作如下分錄： 借：預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款 120000 貸：銀行存款 120000 例2-193月31日，根據(jù)乙工程處交來的工程價款結(jié)算單，結(jié)算本月應(yīng)付分包已光工程款250000元，作如下分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 250000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包單位款 250000 例2-20本月結(jié)算已光分包工程款，扣抵預(yù)付分包備料款20000元，預(yù)付分包工程款120000元外，余款通過銀行存款結(jié)清。 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包單位款 250000 貸：預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款 14

24、0000 銀行存款 110000 例2-21按規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位材料款46000，作如下分錄： 借：預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款 46000 貸：銀行存款 46000 五、債務(wù)重組（一）債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組的方式主要有：（1）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（3）債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)；（4）以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)。 （二）債務(wù)重組的核算 1.債務(wù)人在債務(wù)重組時，以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)模髽I(yè)實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 例2-22企業(yè)的一項(xiàng)賬面余額為50000元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ綗o力償還，進(jìn)行債務(wù)重組，雙方協(xié)商同意減免20%后

25、，對方立即支付，該企業(yè)已為該筆應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備500元，作如下分錄： 借：銀行存款 40000 壞賬準(zhǔn)備 500 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 9500 貸：應(yīng)收賬款 50000 2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 取 得 某 項(xiàng) 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 入 賬 價 值 該 項(xiàng) 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 受 讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值=受 讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 總 成 本 例2-23企業(yè)有一項(xiàng)賬面金額為250000元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ綗o力償還，以一輛汽車和一批材料進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)對方開具的發(fā)票，材料價

26、格為100000元，汽車的協(xié)商價格為150000元，企業(yè)為該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為2500元，汽車發(fā)生過戶等相關(guān)稅費(fèi)2400元。換 入 資 產(chǎn) 的 總 成 本 =250000-2500+2400=249900（ 元 ）材 料 的 入 賬 價 值 =249900 （ 100000 250000） =99960（ 元 ）汽 車 的 入 賬 價 值 =249900 （ 150000 250000） =149940（ 元 ） 會計分錄為：借：原材料 99960 固定資產(chǎn) 149940 壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：應(yīng)收賬款 250000 銀行存款 2400 3.以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值

27、作為受讓的股權(quán)的入賬價值。 例2-24企業(yè)一筆金額為125000元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ綗o力償還經(jīng)協(xié)商同意以所持的A公司股票抵償該筆賬款。A公司股票為10000股，市價每股12.8元。企業(yè)已為該筆應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備1250元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1000元，企業(yè)不打算長期持有這些股票，作如下分錄： 借：短期投資A公司股票 124750 壞賬準(zhǔn)備 1250 貸：應(yīng)收賬款 125000 銀行存款 1000 4.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期的營業(yè)外支出；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額之中。 例2-25企業(yè)一筆金額為40

28、000元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ綗o力償還，經(jīng)協(xié)商減免20%的本金，債務(wù)人在一年內(nèi)清償債務(wù)，企業(yè)已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備400元，作如下分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 400 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 9600 貸：應(yīng)收賬款 10000 六、其他應(yīng)收款的核算 其 他 應(yīng) 收 款是指企業(yè)除應(yīng)賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)收股利以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 例2-26企業(yè)存出包裝物押金400元，作如下分錄： 借：其他應(yīng)收款存出保證金 400 貸：銀行存款 400 例2-27某企業(yè)因倉庫失火發(fā)生財產(chǎn)損失60000元，根據(jù)保險協(xié)議，應(yīng)向保險公司索賠

29、48000元，作如下分錄： 借：其他應(yīng)收款保險公司 48000 貸：待處理財產(chǎn)損益 48000 收到賠款時，作如下分錄： 借：銀行存款 48000 貸：其他應(yīng)收款保險公司 48000 第 三 節(jié) 外 幣 業(yè) 務(wù) 的 核 算 一、外幣業(yè)務(wù)概述（一）外匯與外匯管理（二）外匯匯率和記賬匯率 1.外匯匯率 2.外匯匯率的種類 （1）按外匯管理情況劃分，匯率分為官方匯率和市場匯率。 （2）按銀行買賣外匯的角度劃分，匯率分為買入?yún)R率和賣出匯率。 3.記賬匯率 （三）匯兌損益的確定及核算原則1.匯兌損益的確認(rèn)2.匯兌損益的核算原則 二、外幣業(yè)務(wù)的核算 （一）外匯存款業(yè)務(wù)的核算 例2-285月4日，收到乙公司

30、前欠工程款6000美元，存入銀行外幣存款戶，企業(yè)按月初匯率合人民幣記賬，月初匯率$1=￥8.28，作如下分錄： 借：銀行存款美元戶（60008.28） 49680 貸：應(yīng)收賬款（60008.28） 49680 例2-295月17日，以銀行存款美元戶支付進(jìn)口材料款4000美元，作如下會計分錄： 借：物資采購（40008.28） 33120 貸：銀行存款（40008.28） 33120 例2-305月20日，借入短期外幣借款3000美元，存入外幣存款戶，作如下會計分錄： 借：銀行存款美元戶（30008.28） 24840 貸：短期借款（30008.28） 24840 例2-31月末“銀行存款美元戶

31、”余額35000美元，人民幣余額288900元，月末市場匯率1=￥8.30，按期末匯率折合，調(diào)增人民幣余額1600元，作當(dāng)期匯兌損益，作如下會計分錄： 借：銀行存款美元戶 1600 貸：財務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1600 表2-4 銀行存款美元戶年月日55555 14172031憑證號摘要期初余額收乙公司欠款付材料款借入短期借款匯兌收益借方貸方美元匯率人民幣美元匯率人民幣60003000 8.288.28 49680248401600 4000 8.28 33120借或貸借借借借借余額美元匯率人民幣3000036000320003500035000 8.258.30 24750029718026406

32、0288900290500 （二）外幣借款業(yè)務(wù)的核算 例2-32某施工企業(yè)4月20日從銀行借入美元10000元，存入外幣存款戶，當(dāng)月月初市場匯率為1=￥8.25，作如下會計分錄： 借：銀行存款美元戶（100008.25） 82500 貸：短期借款美元戶（100008.25） 82500 例2-336月20日用外幣美元存款10000元，歸還外幣美元借款，但月月初市場匯率1=￥8.30，作如下會計分錄： 借：短期借款美元戶（100008.30） 83000 貸：銀行存款美元戶（100008.30） 83000 （三）外幣兌換業(yè)務(wù)的核算 1.向銀行結(jié)匯的核算 例2-34甲施工企業(yè)于3月10日收到乙公

33、司上月所欠工程結(jié)算價款3000美元，向銀行結(jié)匯，銀行的美元買入價為1=￥8.28，企業(yè)采用月初結(jié)匯作為折合匯率，月初市場匯率1=￥8.29 ，作如下會計分錄： 借：銀行存款人民幣戶 82500 財務(wù)費(fèi)用 30 貸：應(yīng)收賬款乙公司 24870 3.兩種外匯之間兌換的核算 例2-36某企業(yè)于5月10日將10000港元兌換成美元。當(dāng)日銀行港元買入價為1.06元，美元賣出價為8.83元，該企業(yè)選用月初市場匯價作為記賬匯率（美元為8.85，港元為1.05）。 企業(yè)實(shí)際兌得美元計算如下： 10000港元兌換美元額：100001.068.83=1200（美元） 根據(jù)上述外幣兌換業(yè)務(wù)，作如下會計分錄： 借：銀

34、行存款美元戶 （12008.85） 10620 貸：銀行存款港幣戶（100001.05） 10500 財務(wù)費(fèi)用 120 （四）投入外匯資本的核算 1.投資合同、協(xié)議有約定匯率 例2-37企業(yè)收到外商投資100000美元，合同約定匯率為1=￥8.60，作如下跨機(jī)分錄： 借：銀行存款（1000008.6） 860000 貸：實(shí)收資本 850000 資本公積資本折算差額 10000 2.投資合同、協(xié)議沒有約定匯率 例2-38仍以前例2-37為例，企業(yè)收到外商投資時，當(dāng)月月初市場匯率為1=￥8.60，作如下會計分錄： 借：銀行存款（1000008.6） 860000 貸：實(shí)收資本 860000 第 三

35、 章 存 貨第 一 節(jié) 存 貨 的 分 類 和 計 價第 二 節(jié) 按 實(shí) 際 成 本 計 價 材 料 構(gòu) 入 和 領(lǐng) 用 的 核 算第 三 節(jié) 按 計 劃 成 本 計 價 材 料 購 入 和 領(lǐng) 用 的 核 算第 四 節(jié) 材 料 其 他 收 發(fā) 業(yè) 務(wù) 核 算第 五 節(jié) 抵 值 易 耗 品 和 周 轉(zhuǎn) 材 料 的 核 算第 六 節(jié) 存 貨 清 查 、 存 貨 跌 價 準(zhǔn) 備 的 核 算 第 一 節(jié) 存 貨 的 分 類 和 計 價 一、存貨的范圍 存 貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。 確定存貨范圍的基本原則是：凡是在盤存日

36、期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切貨品，不論其存放地點(diǎn)如何，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。因此： （1）凡依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)業(yè)已轉(zhuǎn)讓的貨品，都不包括在存貨之中，即使貨品尚未運(yùn)離企業(yè)也是如此。 （2）如果貨品已經(jīng)運(yùn)離企業(yè)，而所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對方的，應(yīng)包括在存貨之中。 （3）已經(jīng)購入而在運(yùn)輸途中，尚未收到入庫的貨品，如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本企業(yè)所有，應(yīng)包括在存貨之中。 （4）委托其他單位代銷的貨品，由于這部分委托代銷貨品的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，仍應(yīng)屬于本企業(yè)存貨一部分。 二、存貨的分類1.庫存材料2.用途材料3.委托加工中的存貨4.抵值易耗品5.周轉(zhuǎn)材料6.未完施工和已完施工7.在產(chǎn)品8.產(chǎn)成品 三、存貨的計

37、價（一）存貨收入的計價1.外購存貨的計價2.自制存貨的計價3.委托加工存貨的計價4.投資者投入存貨的計價5.接受捐贈存貨的計價 （二）存貨發(fā)出的計價 1.先進(jìn)先出法 先 進(jìn) 先 出 法指以先收入的存貨先發(fā)出為假定前提，按收入存貨的先后順序及它們的實(shí)際成本，確定各批發(fā)出存貨的實(shí)際成本的計價方法。 表3-1 庫存材料明細(xì)分類賬 材料科目：原材料 存放地點(diǎn)：四號倉庫材料類別：有色金屬 實(shí)物單位：千克名稱及規(guī)格：材料 金額單位：元20 月日10 151729 30摘要期初余額購進(jìn)領(lǐng)用購進(jìn)領(lǐng)用合計收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額100 1.50 150500 1.60 800 10050

38、0 1.501.60 150800100 1.50 150 500 1.60 800500 1.62 810 500500 1.601.62 800810500100 1.601.62 800162 400 1.62 6481000 1610 700 1112 400 1.62 648 2.加權(quán)平均法 加 權(quán) 平 均 法又稱月末依次加權(quán)增均法，是以存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，于月末計算出該種存貨的平均單價，并以此平均單價計算本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨實(shí)際成本的一種計價方法。 期 初 結(jié) 存 存 貨 實(shí) 際 成 本 +本 期 收 入 各 批 存 貨 實(shí) 際 成 本 之 和加 權(quán) 平 均 單 價 = 期

39、初 結(jié) 存 存 貨 數(shù) 量 +本 期 收 入 各 批 存 貨 數(shù) 量 之 和本 期 發(fā) 出 存 貨 實(shí) 際 成 本 =本 期 發(fā) 出 存 貨 數(shù) 量 加 權(quán) 平 均 單 價本 期 結(jié) 存 存 貨 實(shí) 際 成 本 =本 期 發(fā) 出 存 貨 數(shù) 量 加 權(quán) 平 均 單 價 表3-2 庫存材料明細(xì)分類賬 材料科目：原材料 存放地點(diǎn)：四號倉庫材料類別：有色金屬 實(shí)物單位：千克名稱及規(guī)格：材料 金額單位：元20 月日10 15172930摘要期初余額購進(jìn)領(lǐng)用購進(jìn)領(lǐng)用 合計收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額100 1.50 150500 1.60 800 600100 500500 1.62

40、 810 1000600 4001000 1610 700 1.60 1120 400 1.60 640 3.移動平均法 移 動 平 均 法是指用以前結(jié)存存貨數(shù)量與本期收入存貨數(shù)量之和作為權(quán)數(shù)來計算發(fā)出存貨的實(shí)際成本的一種計價方法。 移 動 平 均 單 價 = 上 次 結(jié) 存 存 貨 成 本 +本 次 收 入 存 貨 成 本上 次 結(jié) 存 存 貨 數(shù) 量 +本 次 收 入 存 貨 數(shù) 量發(fā) 出 存 貨 的 實(shí) 際 成 本 =本 次 發(fā) 出 存 貨 數(shù) 量 本 次 移 動 加 權(quán) 平 均 單 價 表3-3 庫存材料明細(xì)分類賬 材料科目：原材料 存放地點(diǎn)：四號倉庫材料類別：有色金屬 實(shí)物單位：千克

41、名稱及規(guī)格：材料 金額單位：元20 月日10 15172930摘要期初余額購進(jìn)領(lǐng)用購進(jìn)領(lǐng)用 合計收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額100 1.50 150500 1.60 800 600 1.58 950100 1.58 158 500 1.58 801500 1.62 810 1000 1.61 1610600 1.61 966 400 1.61 6441000 1610 700 1124 400 1.61 644 4.后進(jìn)先出法 后 進(jìn) 先 出 法指以后收入的存貨先發(fā)出為假定前提，按收入存貨的先后順序，后進(jìn)先出，依其實(shí)際成本，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本的一種計價方法。 5.個別計

42、價法 個 別 計 價 法指以某批存貨收入的實(shí)際單價作為該批存貨發(fā)出單價的一種計價方法。 表3-4 庫存材料明細(xì)分類賬 材料科目：原材料 存放地點(diǎn)：四號倉庫材料類別：有色金屬 實(shí)物單位：千克名稱及規(guī)格：材料 金額單位：元20 月日10 1517 2930摘要期初余額購進(jìn)領(lǐng)用購進(jìn)領(lǐng)用合計收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額100 1.50 150500 1.60 800 100500 1.501.60 150800100 1.60 160 100400 1.501.60 150640500 1.62 810 1000400500 1.501.601.62 150640810100500

43、 1.601.62 160810 100300 1.501.60 5104801040 1610 700 1130 100300 1.501.60 150180 表3-5 庫存材料明細(xì)分類賬 材料科目：原材料 存放地點(diǎn)：四號倉庫材料類別：有色金屬 實(shí)物單位：千克名稱及規(guī)格：材料 金額單位：元 20 月日10 151729 30摘要期初余額購進(jìn)領(lǐng)用購進(jìn)領(lǐng)用合計收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額100 1.50 150500 1.60 800 100500 1.501.60 1508005050 1.501.60 7580 50450 1.501.60 75720500 1.62 8

44、10 50450500 1.501.601.62 7572081050100450 1.501.601.62 75160719 35050 1.601.62 560811000 1610 700 1109 35050 1.601.62 56081 第 二 節(jié) 按 實(shí) 際 成 本 計 價 材 料 構(gòu) 入 和 領(lǐng) 用 的 核 算 一、材料采購收發(fā)憑證（一）材料采購的憑證手續(xù) 表3-6 收料單材料類別： 材料編號：供應(yīng)單位： 材料倉庫：發(fā)票號碼： 年 月 日供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人： 記賬： 收料： 制票：材料編號材料名稱材料規(guī)格單位數(shù)量實(shí)際成本計劃成本應(yīng)收實(shí)收單價金額單價金額備注 （二）材料領(lǐng)用的憑證手續(xù)1

45、.領(lǐng)料單 表3-7 領(lǐng)料單材料物資帳戶： 領(lǐng)料單位：材料物資類別： 用途：材料物資倉庫： 年 月 日 編號：領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人： 領(lǐng)料人： 發(fā)料人： 記賬：材料物資編號材料物資名稱規(guī)格單位數(shù)量實(shí)際（或計劃）價格請領(lǐng)實(shí)發(fā)單價金額備注 2.定額領(lǐng)料單 表3-8 定額領(lǐng)料單工程名稱： 發(fā)料倉庫：任務(wù)單號： 領(lǐng)料單位：工程量： 年 月 日 編號：簽發(fā)單位： 施工人： 發(fā)料員： 領(lǐng)料員： 記賬：材編號料材料名稱規(guī)格計量單位單位消耗定量定額用量追加數(shù)量領(lǐng)料記錄日期數(shù)量領(lǐng)發(fā)料人簽章日期數(shù)量領(lǐng)發(fā)料人簽章退庫數(shù)量實(shí)際用量計劃成本單價金額節(jié)約（+） 3.大堆材料耗用計算單 本 期 實(shí) 際 耗 用 數(shù) 量=期 初 結(jié)

46、存 數(shù) 量 +本 期 收 入 數(shù) 量 -本 期 調(diào) 出 數(shù) 量 -期 末 結(jié) 存 數(shù) 量 某 成 本 核 算 對 象 本 期 實(shí) 際 耗 用 量=該 成 本 核 算 對 象 的 定 額 耗 用 量 （ 實(shí) 際 耗 用 總 量 /定 額 耗 用 總 量 ） 表3-9 大堆材料耗用計算單 年 月材料名稱規(guī)格黃砂碎石白灰磚單價20元/m期初余額30加：本期收入200減：本期調(diào)出減：期末結(jié)存40本期耗用190 2 4.集中配料耗用計算單表3-10 耗用量用以下列對象成本核算對象甲工程乙工程合計定額用量實(shí)耗數(shù)量金額定額用量實(shí)耗數(shù)量金額定額用量實(shí)耗數(shù)量金額定額用量實(shí)耗數(shù)量金額11090200 104.50

47、85.5190 209017103800黃砂（m）碎石白灰磚2 5.領(lǐng)料登記簿表3-11 領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料單位： 發(fā)料倉庫：材料類別： 計量單位：材料名稱： 年 月日期領(lǐng)用數(shù)量用途領(lǐng)料人簽章備注 6.退料單 二、材料購入的核算（一）應(yīng)設(shè)置的會計科目 1.“原材料”科目 2.“在途物資”科目（二）材料購入的賬務(wù)處理 1.支付貨款的同時收到材料 例3-1某月6日向光明水泥廠購買水泥200噸，買價76000元，運(yùn)雜費(fèi)8000元，共計貨款84000元，以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫，作如下分錄： 借：原材料 84000 貸：銀行存款 84000 2.付款在先，收料在后 例3-27日采用匯兌方式，預(yù)付躍華

48、鋼廠材款50000元，根據(jù)信匯憑證，作如下分錄： 借：預(yù)付賬款躍華鋼廠 50000 貸：銀行存款 50000 例3-39日收到轉(zhuǎn)來大明鋼廠要托收款憑證，發(fā)來圓鋼40噸，每噸3100元，代墊運(yùn)費(fèi)7000元，貸款及運(yùn)費(fèi)用銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。根據(jù)發(fā)票賬單及委托收款憑證，作如下分錄： 借：在途物資大明鋼廠 131000 貸：銀行存款 131000 上述在途材料到達(dá)企業(yè)，經(jīng)驗(yàn)收入庫后，根據(jù)存貨入庫憑證等，作如下分錄： 借：原材料主要材料 131000 貸：在途物資大明鋼廠 131000 3.收料在先，付款在后 例3-415日，企業(yè)向紅星水泥廠購進(jìn)水泥60噸，每噸400元，運(yùn)雜費(fèi)1700元，發(fā)

49、票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，根據(jù)結(jié)算賬單作如下分錄： 借：原材料主要材料 21700 貸：應(yīng)付賬款紅星水泥廠 21700 例3-520日向海星水泥廠購進(jìn)水泥60噸，材料已驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算賬單尚未到達(dá)，貨款暫未支付，按合同價每噸380元暫估入賬，根據(jù)收料憑證，作如下分錄： 借：原材料主要材料 22800 貸：應(yīng)付賬款海星水泥廠 22800 下月初，用紅字沖轉(zhuǎn)暫估入賬，作如下分錄： 借：原材料主要材料 22800 貸：應(yīng)付賬款海星水泥廠 22800 結(jié)算賬單到達(dá)時，上批水泥買價22800元，海星水泥廠為本企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，買價及運(yùn)雜費(fèi)以銀行存款支付，根據(jù)發(fā)票賬單及結(jié)算憑證作

50、如下分錄： 借：原材料主要材料 24800 貸：應(yīng)付賬款海星水泥廠 24800 4.購入材料短缺或毀損的賬務(wù)處理 例3-625日企業(yè)向紅光機(jī)磚廠購買紅磚10萬塊，每千塊190元，運(yùn)費(fèi)900元，買價及運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付，紅磚運(yùn)到工地倉庫，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺10000塊，經(jīng)查明屬于紅光機(jī)磚廠發(fā)貨短缺6000塊，運(yùn)輸部門責(zé)任短缺4000塊。 根據(jù)發(fā)票賬單付款時，作如下分錄： 借：在途物資紅光機(jī)磚廠 19900 貸：銀行存款 19900 根據(jù)收料單作如下分錄： 借：原材料主要材料 18000 貸：在途物資紅光機(jī)磚廠 18000 根據(jù)短缺金額填制索賠憑證，作如下分錄： 借：應(yīng)付賬款紅光機(jī)磚廠 1140

51、其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門 760 貸：在途物資紅光機(jī)磚廠 1900 三、材料領(lǐng)用的核算（一）領(lǐng)用材料實(shí)際成本的確定 銀 行 存 款款已付，材料驗(yàn)收入庫原 材 料在 途 物 資應(yīng) 付 賬 款款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫當(dāng)材料驗(yàn)收入庫時材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付以銀行存款支付應(yīng)付賬款時圖3-1 材料按實(shí)際成本購入核算的一般程序 （二）發(fā)出材料匯總表的編制表3-12 發(fā)出材料匯總表 年 月 單位：元材料類別用途工程施工其中：甲工程 乙工程機(jī)械作業(yè)輔助生產(chǎn)管理部門 合計主要材料鋼材水泥其他小計1000007000030000 7000050000200001000 3000020000100002001400

52、200001400006000012001400100000結(jié)構(gòu)件機(jī)構(gòu)配件其他材料合計600004000020000 2000 300400 2600001800008000023001200180060000 2000 700 265300 （三）領(lǐng)用材料的賬務(wù)處理 例3-7某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見表3-12，根據(jù)此表，作發(fā)出材料分錄如下： 借：工程施工甲工程 140000 工程施工乙工程 60000 機(jī)械作業(yè) 2300 輔助生產(chǎn) 1200 管理費(fèi)用 1800 貸：原材料主要材料 202600 原材料結(jié)構(gòu)件 60000 原材料機(jī)構(gòu)配件 2000 原材料其他材料 700 四、材料明細(xì)

53、分類核算（一）在途材料物資明細(xì)賬 表3-13 在途材料物資明細(xì)賬 年 月月日付款日期憑證號碼供應(yīng)單位材料物資名稱計量單位發(fā)票數(shù)量付款金額收款日期月日數(shù)量備注 （二）庫存材料物資明細(xì)賬表3-14 材料卡片材料類別： 存放地點(diǎn)：材料名稱： 計量單位：材料編號： 材料規(guī)格：年月日憑證編號摘發(fā)本月合計收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量稽核日期簽章 表3-15 庫存材料明細(xì)賬材料類別： 存放地點(diǎn)：材料名稱： 計量單位：材料編號： 材料規(guī)格：年月日憑證編號摘發(fā)收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額 表3-16 材料分類匯總卡材料類別： 倉庫號：材料名稱：年月日收入發(fā)出憑證張數(shù)金額憑證張數(shù)金額結(jié)存金額材料稽

54、核員 表3-17 材料收發(fā)余額表倉庫： 年 月 日材料類別單位（元）月初余額本月收入本月發(fā)出外購調(diào)入合計領(lǐng)用調(diào)出合計月末余額 第 三 節(jié) 按 計 劃 成 本 計 價 材 料 購 入 和 領(lǐng) 用 的 核 算 一、材料購入的核算（一）應(yīng)設(shè)置的會計科目1.“物資采購”科目2.“原材料”科目3.“材料成本差異”科目 （二）材料購入的賬務(wù)處理 1.貨款已付，同時收料 例3-8某企業(yè)向海星水泥廠購買水泥100噸，每噸395元，運(yùn)雜費(fèi)1500元，以銀行存款支付，水泥已驗(yàn)收入庫，計劃成本每噸400元。 根據(jù)結(jié)算憑證，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（水泥） 41000 貸：銀行存款 41000 材料驗(yàn)收入庫

55、時，根據(jù)收料單按計劃成本作如下分錄： 借：原材料主要材料 40000 貸：物資采購主要材料（水泥） 40000 2.付款在先，收料在后 例3-9某企業(yè)向紅光機(jī)磚廠購買紅磚10萬塊，買價19000元，運(yùn)雜費(fèi)3000元，以銀行存款支付，但材料尚未到達(dá)，根據(jù)銀行結(jié)算賬單，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（紅磚） 22000 貸：銀行存款 22000 假設(shè)5日后上述材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，實(shí)收10萬塊，每塊計劃成本0.23元，根據(jù)收料單及計劃成本，作如下分錄： 借：原材料主要材料 23000 貸：物資采購主要材料（紅磚） 23000 例3-10某企業(yè)按合同規(guī)定通過銀行信匯預(yù)付光明水泥廠購水泥款3000元

56、。根據(jù)信匯憑證回單，作如下分錄： 借：預(yù)付賬款光明水泥廠 3000 貸：銀行存款 3000 次月，上述水泥到達(dá)并驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單已到，計貨款6000元，代墊運(yùn)費(fèi)600元，該批水泥計劃成本為6800元。 根據(jù)發(fā)票賬單，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（水泥） 6600 貸：應(yīng)付賬款光明水泥廠 6600 同時，應(yīng)將預(yù)付的貨款自“預(yù)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，作如下分錄： 借：應(yīng)付賬款光明水泥廠 3000 貸：預(yù)付賬款光明水泥廠 3000 再根據(jù)收料單及計劃成本，作如下分錄： 借：原材料主要材料 6800 貸：物資采購主要材料（水泥） 6800 簽發(fā)支票一張計3600元，補(bǔ)付購水泥貨款，作

57、如下分錄： 借：應(yīng)付賬款光明水泥廠 3600 貸：銀行存款 3600 3.收料在先，付款在后 例3-11某企業(yè)向火明鋼廠購入圓鋼10噸，每噸3000元，運(yùn)雜費(fèi)1200元；發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，因資金不足，貨款尚未支付，該材料計劃成本為3100元/噸。 根據(jù)發(fā)票賬單，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（鋼材） 31200 貸：應(yīng)付賬款火明鋼廠 31200 再根據(jù)收料單及計劃成本，作如下分錄： 借：原材料主要材料 31000 貸：物資采購主要材料（鋼材） 31000 例3-12企業(yè)向明星水泥廠購進(jìn)水泥50噸，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貸款暫未支付，按計劃成本400元/噸暫估入賬

58、，作如下分錄： 借：庫存材料主要材料 20000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 20000 下月初，用紅字銷上項(xiàng)暫估應(yīng)付款，作如下分錄： 借：原材料主要材料 20000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 20000 次月，收到水泥廠的發(fā)票賬單，實(shí)際買價及運(yùn)雜費(fèi)共計19600元，以銀行存款支付。根據(jù)發(fā)票賬單和結(jié)算憑證，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（水泥） 19600 貸：銀行存款 19600 同時根據(jù)收料單和計劃成本，作入庫分錄： 借：原材料主要材料 20000 貸：物資采購主要材料（水泥） 20000 4.購入材料物資短缺、毀損的賬務(wù)處理 例3-13企業(yè)向紅光磚廠購紅磚5萬塊，買價10000元，運(yùn)雜費(fèi)1

59、200元，以銀行存款支付。紅磚運(yùn)到工地經(jīng)驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)短缺1000塊，經(jīng)查明系紅光磚廠發(fā)貨短缺。紅磚計劃成本為每塊0.20元。 根據(jù)發(fā)票賬單付款時，作如下分錄： 借：物資采購主要材料（紅磚） 11200 貸：銀行存款 11200 根據(jù)驗(yàn)收入庫，根據(jù)收料單及計劃成本，作如下分錄： 借：原材料主要材料 9800 應(yīng)付賬款紅光磚廠 200 貸：物資采購主要材料（紅磚） 10000 5.購入材料成本差異的確定和結(jié)轉(zhuǎn) 例3-14企業(yè)當(dāng)月購入水泥實(shí)際成本為67200元，計劃成本為66800元，超支差異為400，作如下分錄： 借：材料成本差異主要材料（水泥） 400 貸：物資采購主要材料（水泥） 400 銀 行

60、 存 款 物 資 采 購 原 材 料實(shí)際支付購貨款按計劃成本驗(yàn)收入庫應(yīng) 付 賬 款 材 料 成 本 差 異采購材料，貨款未付結(jié)轉(zhuǎn)采購超支差異結(jié)轉(zhuǎn)采購節(jié)約差異圖3-2 材料按計劃成本購入核算的一般程序 二、材料領(lǐng)用的核算（一）領(lǐng)用材料實(shí)際成本的確定 領(lǐng) 用 材 料 實(shí) 際 成 本=領(lǐng) 用 材 料 的 計 劃 成 本 +領(lǐng) 用 材 料 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 材 料 成 本 差 異 領(lǐng) 用 材 料 的 計 劃 成 本=計 劃 單 位 成 本 領(lǐng) 用 數(shù) 量 領(lǐng) 用 材 料 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 材 料 成 本 差 異=領(lǐng) 用 材 料 的 計 劃 成 本 材 料 成 本 差 異 率 材 料 成 本 差 異 率 =

61、 月 初 結(jié) 存 材 料 成 本 差 異 +本 月 收 入 材 料 成 本 差 異月 初 結(jié) 存 材 料 計 劃 成 本 +本 月 收 入 材 料 計 劃 成 本上 月 材 料 成 本 差 異 率 = 月 初 結(jié) 存 材 料 成 本 差 異月 初 結(jié) 存 材 料 計 劃 成 本 100% （二）發(fā)出材料匯總分配表的編制 表3-18 發(fā)出材料匯總分配表的編制 年 月 單位：鋼材水泥其他材料小計結(jié)構(gòu)件機(jī)構(gòu)配件其他材料合計材料類別用途1.工程施工甲公司乙公司 2.機(jī)構(gòu)作業(yè)3.輔助生產(chǎn)4.管理費(fèi)用合計計劃成本差異2%計劃成本差異1%計劃成本差異1.5%計劃成本差異計劃成本差異2%計劃成本差異10%計劃

62、成本差異1.2%計劃成本差異20000 400 10000 100 4000 60 34000 560 9000 180 43000 74012000 240 6000 60 3000 45 21000 345 5000 100 26000 4458000 160 4000 40 1000 15 13000 215 4000 80 17000 2952000 200 1000 12 3000 2122000 20 2000 20 2000 202000 24 2000 2420000 400 12000 120 4000 60 36000 580 9000 180 2000 200 3000

63、36 50000 996 （三）領(lǐng)用材料的賬務(wù)處理例3-15根據(jù)發(fā)出材料匯總表的計劃成本作如下分錄：借：工程施工甲工程 26000 工程施工乙工程 17000 機(jī)械作業(yè) 3000 輔助生產(chǎn) 2000 管理費(fèi)用 2000 貸：原材料主要材料 36000 原材料結(jié)構(gòu)件 9000 原材料機(jī)械配件 2000 原材料其他材料 3000 （2）根據(jù)發(fā)出材料匯總表中領(lǐng)用材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異作如下分錄： 借：工程施工甲工程 445 工程施工乙工程 295 機(jī)械作業(yè) 212 輔助生產(chǎn) 20 管理費(fèi)用 24 貸：材料成本差異主要材料 580 材料成本差異結(jié)構(gòu)件 180 材料成本差異機(jī)構(gòu)配件 200 材料成本差異

64、其他材料 36 三、材料的明細(xì)分類核算（一）物資采購明細(xì)分類賬（二）庫存材料明細(xì)分類賬 表3-19 物資采購明細(xì)賬 明細(xì)科目： 年 月 第 頁年月日發(fā)票賬單號憑證編號供應(yīng)單位借 方實(shí)際成本貸 方其 他材料名稱買價運(yùn)雜費(fèi)其他合計收料日期計劃成本成本差異日 期月日憑證編號摘要金額合計 表3-20 庫存材料明細(xì)賬材料類別： 計量單位：材料名稱： 計劃單價：材料規(guī)格： 材料編號：年月日憑證編號摘要收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量金額稽 核 （三）材料成本差異明細(xì)分類表3-21 材料成本差異明細(xì)賬明細(xì)科目（或材料類別）年月日憑證號摘要借方貸方借或貸余額 第 四 節(jié) 材 料 其 他 收 發(fā) 業(yè) 務(wù) 核 算 一、委

65、托加工材料的核算 委托加工材料的實(shí)際成本，一般包括：（1）加工中耗用材料物資的實(shí)際成本；（2）支付的加工費(fèi)用；（3）支付加工材料物資往返運(yùn)雜費(fèi)。 例3-16企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材，發(fā)出鋼材的計劃成本為8200元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為1%，根據(jù)發(fā)料憑證作如下分錄： 借：委托加工物資合同 8282 貸：原材料主要材料 8200 材料成本差異主要材料（鋼材） 82 例3-17企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運(yùn)雜費(fèi)150元，以銀行存款支付加工單位加工費(fèi)用300元，根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄： 借：委托加工物資合同 450 貸：現(xiàn)金 150 銀行存款 300 例3-18線材加工完成驗(yàn)收

66、入庫，其計劃成本8700元，委托加工材料實(shí)際成本大于計劃成本32元，根據(jù)收料憑證作如下分錄： 借：原材料主要材料 8700 材料成本差異主要材料（鋼材） 32 貸：委托加工物資合同 8732 假設(shè)該批線材計劃成本8800元，實(shí)際成本小于計劃成本68元，根據(jù)收料憑證作如下分錄： 借：原材料主要材料 8800 貸：委托加工物資合同 8732 材料成本差異主要材料（鋼材） 68 二、自制材料的核算 自 制 材 料是指企業(yè)內(nèi)部自行組織生產(chǎn)，將某種材料加工改制成另一種材料，通常是施工企業(yè)內(nèi)部的輔助生產(chǎn)部門，為工程或產(chǎn)品加工制作金屬材料、木制材料、預(yù)制材料等。 3-19企業(yè)輔助生產(chǎn)部門領(lǐng)用鋼材加工制作預(yù)制構(gòu)件，鋼材計劃成本為4500元，成本差異率為2%，根據(jù)領(lǐng)料憑證作如下分錄： 借：輔助生產(chǎn) 4590 貸：原材料主要材料 4500 材料成本差異主要材料（鋼材） 50 例3-20加工制作構(gòu)件，應(yīng)付工資500元，計提固定資產(chǎn)折舊200元，根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄： 借：輔助生產(chǎn) 700 貸：應(yīng)付工資 500 累計折舊 200 例3-21預(yù)制構(gòu)件完工驗(yàn)收入庫，計劃成本為5340元，材料成本差異為50元（實(shí)