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1、我國中小企業(yè)目標成本管理研究摘 要成本管理指的是企業(yè)生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理的合成體系。一般情況下成本管理包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。而成本的核算與成本控制又是成本管理中最重要的兩個部分，它們對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，它不僅提供產品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者計劃、控制和決策提供信息。尤其是在市場競爭日益加劇的情況下，成本不再局限于確定存貨成本，而是為企業(yè)提供更加精確、更加完整的成本信息，從而有助于企業(yè)整合產品的開發(fā)、生產、營銷和售后服務，協(xié)助管理計劃及控制公司的經營，并制
2、定長期性或策略性的決策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本與改良品質。本文以某普通紡織企業(yè)的制造部分為例進行成本核算與分析，以及相關的成本報表的制作分析，從而為大家研究成本管理控制提供參考的示范案例。關鍵詞：成本管理；目標成本；成本研究 目 錄前 言1第1章 成本管理的有關概念11.1成本預測11.2成本決策11.3成本計劃11.4成本核算21.5成本控制21.6成本分析21.7成本考核2第2章 我國中小企業(yè)目標成本核算的應用及分析22.1 在產品的成本核算分析22.2 產成品的成本核算分析32.3 出租固定資產折舊額32.4 出租包裝物成本3第3章 某普通紡織企業(yè)制造費用的核算方法及成本報
3、表43.1 該紡織企業(yè)的概述43.2 制造費用的歸集43.3 制造費用的分配53.4 成本報表的編制63.5 成本報表的分析7結 論9致 謝. .11參考文獻12 前 言成本管理是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計管理。成本管理的中心內容為成本核算。成本管理是成本會計人員協(xié)助管理計劃及控制公司的經營，并制定長期性或策略性的決策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本與改良品質的管理。成本管理是一個估算，跟蹤和控制產品和服務成本的流程管理。第1章 成本管理的有關概念1.1成本預測成本預測是指運用一定的科學方法，對成本水平及其變化趨勢作出科學的預測和估計。通過成本預測，可以預測
4、成本水平及其變動趨勢，大大的降低決策的盲目性，使經營管理者做出正確的決策。1.2成本決策成本決策是指用決策理論，根據成本預測及有關成本資料，運用定性與定量的方法，抉擇最佳成本方案的過程。成本決策可分為宏觀成本決策和微觀成本決策 。它貫穿于整個生產經營過程，涉及面廣，因此，在每個環(huán)節(jié)都應選擇最優(yōu)的成本決策方案，才能達到總體的最優(yōu)。1.3成本計劃成本計劃是企業(yè)生產經營總預算的一部分，它以貨幣形式規(guī)定企業(yè)在計劃期內產品生產耗費和各種產品的成本水平以及相應的成本降低水平和為此采取的主要措施的書面方案。成本計劃屬于成本的事前管理，是企業(yè)生產經營管理的重要組成部分，通過對成本的計劃與控制，分析實際成本與計
5、劃成本之間的差異，指出有待加強控制和改進的領域，達到評價有關部門的業(yè)績，增產節(jié)約，從而促進企業(yè)發(fā)展的目的。企業(yè)的整體預算從銷售預算開始，最終流向預計收益表和預計現(xiàn)金流量表，而成本計劃是主要的中間環(huán)節(jié)。所以做好成本計劃對企業(yè)的經營管理有重要的意義。1.4成本核算對生產經營管理費用的發(fā)生和產品成本的形成所進行的核算。進行成本核算，首先審核生產經營管理費用，看其已否發(fā)生，是否應當發(fā)生，已發(fā)生的是否應當計入產品成本，實現(xiàn)對生產經營管理費用和產品成本直接的管理和控制。其次對已發(fā)生的費用按照用途進行分配和歸集，計算各種產品的總成本和單位成本，為成本管理提供真實的成本資料。1.5成本控制成本控制是企業(yè)根據一
6、定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節(jié)措施，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。1.6成本分析成本分析是利用成本核算及其他有關資料，分析成本水平與構成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動原因，尋找降低成本的途徑的分析方法。成本分析是成本管理的重要組成部分，其作用是正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結果，揭示成本升降變動的原因，為編制成本計劃和制定經營決策提供重要依據。1.7成本考核成本考核是指定期考查審核成本目標實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結果，全面評價成本管理工作的成績。成本考核的作用是
7、，評價各責任中心特別是成本中心業(yè)績，促使各責任中心對所控制的成本承擔責任，并借以控制和降低各種產品的生產成本。第2章 我國中小企業(yè)目標成本核算的應用及分析2.1 在產品的成本核算分析在產品成本計算方法。主要有6種計算方法，1 不計算在產品成本法；2 在產品按年初（固定）計算法；3 在產品按所耗原材料費用計算法；4 約當產量法；5 在產品按定額成本計算法；6 在產品按完工產品成本計算法。而該公司使用的在產品按所耗原材料費用計算法來核算成本的。在產品按所耗原材料費用計算法，指的是指月末在產品只計算原材料費用，其他費用全部由完工產品成本負擔。某種產品的全部生產費用，減去按原材料費用計算的在產品成本后
8、的余額，就是該種完工產品的總成本。此種方法適用于在產品數量較多，各月末在產品數量變動較大，但原材料在產品成本中所占比重較大的產品。如紡織、造紙、釀酒等企業(yè)的產品，都可采用此種方法，以簡化核算工作。2.2 產成品的成本核算分析成本計算有很多方法， 最基本的成本計算方法有：品種法、分批法、分步法。成本計算方法的確定主要取決于各自企業(yè)的生產特點和成本管理的要求。 1、大量大批單步驟生產的狀況之下僅僅要去依照產品的品種將成本求算出來，該成本計算手段是品種法。2、因為需要依據企業(yè)組織的生產批次以及客戶的訂單組織生產，所以，在單件小批多環(huán)節(jié)的生產背景之下，產品成本應依據生產批次以及訂單實施求算，此成本計算
9、手段為分批法。3、通常來說，在大量大批多環(huán)節(jié)生產的狀況之下既規(guī)定要依照產品品種求算又要按照步驟計算，此法叫做分步法。4、除此之外，還存在著許多能夠和基本手段相結合運用的成本求算手段。打比方說，在運用品種法對成本進行計算時，由于要使成本計算工作簡單化，可率先把產品分為一些種別，分別針對各種各樣的產品成本進行計算。再在各個種類內部運用一定的分配標準，將各個規(guī)模產品的成本求算出來，此法是分類法。5、對于擁有相對完善的定額管理制度的企業(yè)而言，要想加大成本定額控制的力度，就應當在定額成本的基礎上將產品的實際成本求算出來，該法叫做定額法。 由于每家企業(yè)都有自己的特點，所以從實際出發(fā)，選擇最適合自己的成本核
10、算方法就可以了。2.3 出租固定資產折舊額租賃指在約定的時期內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。固定資產租賃指的是固定資產的經營租賃，與購買設備相比，每年將多支付一定的租賃費用。另外由于租賃費用是在成本中列支的，因此企業(yè)還可以減少繳納所得稅，即得到納稅利益。2.4 出租包裝物成本包裝物是指為包裝產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等用于儲存和保管產品的材料。 包裝物指在生產流通過程中，為包裝本企業(yè)的產品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種包裝容器。如桶、箱、瓶、壇、筐、罐、袋等。用來容納、保護、搬運、交付和提供商品，其范圍從原材料到加工成的商品，從生產者
11、到使用者或消費者 2006年新的會計制度中，將包裝物與低值易耗品，合并為包裝物及低值易耗品。第3章 某普通紡織企業(yè)制造費用的核算方法及成本報表3.1 該紡織企業(yè)的概述該公司是一種勞動密集型的傳統(tǒng)的紡織制造性企業(yè)，由于日益激烈的市場競爭和新進的企業(yè)管理的發(fā)展，目前該類企業(yè)都在積極的創(chuàng)新與改進，使用新的成本核算的方法代替?zhèn)鹘y(tǒng)的成本核算方法。由于實現(xiàn)自動化的原因，完全的人工已經被半自動化或者全自動化所代替，勞動力的成本也日益被機器設備或者其他自動化成本所替代，某種程度上自動化提高了效率，但是也加大了企業(yè)的成本，要求企業(yè)不斷的去學習現(xiàn)代化的管理方法，用科學的手段來管理和發(fā)展公司，運用成本法核算來提高企
12、業(yè)的管理水平。它的生產流程包括:揚紡、發(fā)酵、絡筒、染色等，因此，在確定紡織制造企業(yè)作業(yè)中心時，我們可以以紡織制造企業(yè)的生產流程為基礎進行劃分和合并，最終算出產品的成本。3.2 制造費用的歸集（1）歸集各類資源費用借:作業(yè)成本-材料費用、工資費用-動力費用、折舊費用和其他費用等；貸:原材料、應付職工薪酬、制造費用(不含折舊費)、累計折舊等。（2）資源消耗情況，歸集各個作業(yè)中心成本。借:作業(yè)成本-揚紡作業(yè)成本、絡筒作業(yè)成本-染色作業(yè)成本、包裝作業(yè)成本；貸:作業(yè)成本-材料費用、工資費用、動力費用、折舊費用和其他相關的成本費用；（3）將各作業(yè)中心成本計入到基本生產成本借:基本生產成本-單股紗、雙股紗；
13、貸:作業(yè)成本-揚紡作業(yè)成本-絡筒作業(yè)成本-染色作業(yè)成本-包裝作業(yè)成本；（4）庫存商品的結轉成本借:庫存商品-各種類型紗線；貸:基本生產成本-各種類型紗線。3.3 制造費用的分配根據生產成本賬戶直接將采購作業(yè)、低值易耗品采購作業(yè)、材料驗收作業(yè)、材料運輸作業(yè)、材料保險作業(yè)分配到產品成本，再將歸集的成本按該作業(yè)的加權平均成本進行分配。(1)定單處理主要包括生產和計劃2個部分。因為兩者屬于同一模塊的2個不同的但又相輔相成的流程，每一次生產計劃都會有一次實際的加工生產，而且是有計劃的生產，所以我們可將其歸集到同一個作業(yè)成本中心，并按定計劃的份數來分配成本費用；(2)材料采購部分主要包含選擇合適的材料供應
14、商、原材料的采購、生產所需染料的采購；(3)存儲作業(yè)部分主要包含倉庫儲存材料、計劃調度材料、倉庫存儲成品。所以在這一部分發(fā)生的成本費用都屬于存儲成本，所以可按企業(yè)當月發(fā)出材料占庫存材料的比例進行分配；(4)移動作業(yè)這部分指的是在產品加工生產的過程中，原材料和半成品在加工與生產或者裝配的過程中發(fā)生的情況，這個主要屬于加工生產部分，而加工生產的整個過程，我們可以選擇產品產量作為該部分的成本分配的動因；(5)染色作業(yè)這部分主要包含樣品制作作業(yè)、車間染整作業(yè)及染整設備的調試作業(yè)，因為染色的流程比較單一簡單，所以其消耗的成本，工時等都基本相同。所以我們將這三項作業(yè)合作為一個作業(yè)成本中心，按照作業(yè)的次數來
15、分配相關的成本費用；(6)專屬作業(yè)這部分主要包含單股紗和雙股紗專屬作業(yè)，企業(yè)為了簡化核算的復雜度，我們將單雙股紗專屬作業(yè)作為了一個作業(yè)中心，但還是按不同型號的雙股紗工時及數量比例來分配相關的成本費用；(7)品檢包裝作業(yè)這部分主要包含品檢作業(yè)和包裝作業(yè)。按照質檢規(guī)定，加工出來的每一個產成品都必要要檢查，每次檢查合格后再性包裝。所以我們可以將這兩項作業(yè)作為一個作業(yè)成本中心，按照產品的檢測的數量來分配相關的成本費用；(8)次廢品處理這部分主要包含次品與廢品的處理作業(yè)，但是在次品廢品處理作業(yè)的過程中會發(fā)生一些費用，如廢品損失費用，次品返工費用，在這個中心，我們可以按照處理的次數以及處理的數量來分配相關
16、的成本費用；(9)生產維護這部分主要包括電子電器的日常維護，機器設備的日常維護。機器在現(xiàn)代化的生產中屬于一個很重要的生產力，在一般的大企業(yè)里機器維護屬于主導的地位，不過它的作業(yè)量不是特別的大，所以我們將生產維護作為一個作業(yè)中心，根據維護的時間計算成本，從而分配全部的成本費用；(10)污水處理屬于一個比較大的工程，相應的成本耗費也是非常的大，它與加工量是息息相關的，而且整個公司的流程都使用到這個步驟，所以可以做個單獨的作業(yè)中心，將相關的數據與月產量掛鉤，以月產量來分配成本；(11)管理作業(yè)該作業(yè)中心包括企業(yè)生產管理作業(yè)、后勤作業(yè)、安保作業(yè)、企業(yè)行政管理作業(yè)等。通過該作業(yè)中心歸集企業(yè)在日常經營管理
17、過程中發(fā)生的費用,按產產品產量分配該項作業(yè)中心成本。3.4 成本報表的編制根據資源的分類，成本價值的分配，下面羅列出該公司某一月的各項費用數據，最后匯總計算出該公司的成本報表。綜合上面的基本表，匯總出成本分配表。圖3.4.1單股紗雙股紗型號70D150D145D130D115D1100D270D250D230D2合計定單處理3.8255.10.851.1311.1392.1252.831.75.123.8材料采購4.41.983.521.321.543.634.732.861.3225.3存儲作業(yè)2.541.632.62.811.22.53.212.312.120.9移動作業(yè)2.241.011
18、.790.650.781.832.411.460.6512.82專屬作業(yè)15.6641.5855.4578.5495.4848.9586892.91117.4604.6品檢包裝0.50.733.050.110.11.3910.91.813.4322.02發(fā)貨作業(yè)2.120.951.70.640.741.752.281.380.6412.2次廢品0.830.510.730.330.470.951.20.610.386.01生產維護0.852.273.034.295.220.420.510.81.0118.4管理作業(yè)46.821.0627.4414.0416.3838.6150.330.4214.
19、04269.1主輔材料16173.8131.249.256.4136.3176.3106.649.2940合計240.7150.6241.4153.1179.4238.4313.3242.9195.31955.2最終得出當月的單位產品成本信息分布表：如圖3.4.2單股紗雙股紗型號70D150D145D130D115D1100D270D250D230D2合計白紗產量807060070901301800680色紗產量32011026012070240300801201620合計4001803201201403304302601202300白紗成本48.1558.5745.26089.765.029
20、4.74168.10569.6白紗單位成本0.60.840.7501.2820.7220.730.9340色紗成本269.9122.2259.2182.3113.1236.5294.8107.2227.11812.3色紗單位成本0841.110.991.521.6270.990.991.341.893.5 成本報表的分析由上表數據可得出白紗成本與色紗成本，便于公司的管理層更加準確及時的把握公司的實際運營狀況。但是同時也反映出了一些問題：(1)該公司在成本核算方法，沒有考慮到不同種類紗線所需要染色作業(yè)的不同。而是將染色車間的全部成本費用在企業(yè)當期全部產品中平均分配。白色紗線由于無需染色，但卻承擔
21、了和需染色紗線相同的染色成本費用；(2)由于企業(yè)訂單的不穩(wěn)定性，往往會導致企業(yè)剩余生產能力的存在，在作業(yè)成本法下，剩余生產能力的存在必然會導致剩余作業(yè)成本的存在。因而，企業(yè)滿負荷生產時，產品成本會低一些，否則會高一些，不能完全體現(xiàn)出其與企業(yè)產量之間的關系；(3)常規(guī)來講，作業(yè)過程中產生的成本費用應該是按照產品的實際加工量以及它所耗費的工時來確定的，而且在實際加工生產中，誰消耗的材料計算為誰的成本，但是該公司的成本核算法忽略了體現(xiàn)費用分配的這一特點，他們使用了一個統(tǒng)一的標準，再按照這個標準來統(tǒng)一分配全部的制造費用，這樣固然可以簡化核算流程，但是無形中增大了結果的誤差；(4)單雙股紗因為實際加工的
22、工藝及相關的其他細節(jié)都有所不同，從而導致了加工單雙股紗消耗的工時也不相同，所以單雙股紗的加工產生的成本費用也是有很大的差異。該公司在成本核算過程中簡單地采用產品產量來分配制造費用，這就無法體現(xiàn)這一差異。結果，單雙股紗成本相差不大。 結 論鑒于該公司的成本核算分析例子，我們可以看出它的優(yōu)越性，它適應于現(xiàn)代化程度較高的大型制造企業(yè)。它的優(yōu)點就是是將資源分配到企業(yè)各作業(yè)中心，然后從作業(yè)中心分配到產品成本。充分體現(xiàn)了資源消耗和作業(yè)的關系，體現(xiàn)了產品生產和作業(yè)的關系。其優(yōu)點主要有:（1）更加便于合理的分配制造費用，準確確定各個環(huán)節(jié)的成本費用；（2）更加便于差異化分析企業(yè)的產品成本信息，從而找出成本數據出
23、現(xiàn)差異的原因，管理者可以及時發(fā)現(xiàn)和解決問題；（3）完全符合了當代企業(yè)發(fā)展的趨勢，提升了企業(yè)的管理思想和管理方法，更加便于企業(yè)業(yè)務及效益的的全面提升，增強了企業(yè)的生命力與抵抗力。不過任何事物都有利有弊，其弊端主要表現(xiàn)在:（1）成本法不是一個人或者少數人可以運轉的起來的，它需要全體企業(yè)員工的配合與支持，由于我國的企業(yè)在這個領域發(fā)展的滯后一些，導致了很多企業(yè)管理人員不熟悉這套成本管理系統(tǒng)或者不知道如何去科學的管理成本,所以，為了可以盡快的掌握與運用到實踐中去，必要的成本法培訓以及該領域的其他的相關的培訓是不可或缺的。（2）成本法都需要一個適合自己企業(yè)的健全的系統(tǒng)做支持，所以對企業(yè)管理系統(tǒng)的信息化水平
24、要求比較高，這個要求自動化意識比較前衛(wèi)，要求企業(yè)提供足夠的資金去研究和開發(fā)這類系統(tǒng)。本文對成本核算等也提出一些建議紡織制造企業(yè)在應用作業(yè)成本法的過程中，既需要作業(yè)成本理論的指導，需要借鑒其他企業(yè)應用作業(yè)成本法的成功經驗，同時，還應結合自身生產工藝的特點合理設置作業(yè)中心和確定成本動因。（1）成本法的實施和應用是一項長期的戰(zhàn)略性工程，需要企業(yè)管理人員的戰(zhàn)略眼光，它的見效性需要比較長的時間，所以需要堅持，堅持就是勝利。（2）作業(yè)成本系統(tǒng)應跟作業(yè)管理系統(tǒng)相結合應用，以便對成本進行深度控制和精細管理。通過作業(yè)成本法，企業(yè)可以確定若干“作業(yè)點”，從而有利于我們掌握更詳細的成本信息，從而對企業(yè)成本的發(fā)生和使
25、用實施更詳細的控制（3）合理劃分和分配成本費用，紡織制造類企業(yè)在進行成本統(tǒng)計核算的時候，首先要研究和細化整個工藝的流程，并對各個項目具體的劃分，之后找出彼此的關聯(lián)與特點，再對照類別劃分與合并作業(yè)中心，然后再分別計算出所有單體中心的成本費用，最后再統(tǒng)計出整個系統(tǒng)的成本，并出報表。這個關系到企業(yè)的整個成本問題，所以它是企業(yè)進行作業(yè)成本系統(tǒng)設計必須認真考慮的重要問題。 致 謝 參考文獻1 胡玉明.作業(yè)管理的基本特點及其在管理上的重大開拓性.當代財經.1994，82 林斌,劉運國,譚光明.作業(yè)成本法在我國鐵路運輸企業(yè)應用的案例研究.會計研究，2001 3 劉希宋.作業(yè)成本法:機理模型實證分析北京.國防
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