營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析研究稅務(wù)管理專業(yè)

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1、引言營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為我國稅收制度不斷結(jié)構(gòu)性調(diào)整以適應(yīng)時(shí)代以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大改革舉措，在全社會(huì)范圍內(nèi)引起了重大的變革與影響。有鑒于其對(duì)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)和人們生活現(xiàn)狀產(chǎn)生的重大影響，學(xué)者們均將其視為研究的重點(diǎn)方向。近兩年來，國內(nèi)學(xué)者圍繞營(yíng)改增的背景、意義、效應(yīng)等問題進(jìn)行了一系列的研究。筆者登錄中國知網(wǎng)進(jìn)行文獻(xiàn)檢索后發(fā)現(xiàn)，目前學(xué)者在研究“營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響”中主要采取的研究方法有兩種。第一種是通過對(duì)某一家企業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅收對(duì)比分析營(yíng)改增對(duì)本單位稅負(fù)的影響（丁國衛(wèi)，2012）；也有通過理論分析、數(shù)據(jù)假設(shè)等方法來闡述營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響（梁潔，2013）。不論是學(xué)者

2、的研究還是相關(guān)部門就試點(diǎn)情況向各界作出的匯報(bào)交流等得出的結(jié)論都是統(tǒng)一的?！盃I(yíng)改增”對(duì)于小規(guī)模納稅人來說稅負(fù)全面減輕，一般納稅人稅負(fù)有增有減，但是從試點(diǎn)稅負(fù)月度變化情況看，稅負(fù)增幅保持持續(xù)下降趨勢(shì)，呈現(xiàn)出“前高后低、逐月下降、漸趨平穩(wěn)”的特征。針對(duì)營(yíng)改增給小規(guī)模納稅人帶來利益的原因，彭杏，黃姍姍等（2013）提出原因主要有二：其一，小規(guī)模納稅人計(jì)稅基礎(chǔ)降低。“營(yíng)改增”試點(diǎn)后小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅率仍為3%，但因增值稅為價(jià)外稅，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為含稅收入/（1+0.03）*3%，故小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅負(fù)較營(yíng)改增試點(diǎn)前減輕。其二，延續(xù)性優(yōu)惠政策。國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過

3、改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。營(yíng)改增后一般納稅人稅負(fù)有高有低，針對(duì)稅負(fù)增加的原因：彭杏，黃姍姍等（2013）提出，營(yíng)改增后一般納稅人稅率達(dá)到11%，即使進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也難以達(dá)到8%這樣一個(gè)抵稅比例，因而稅率上升是稅負(fù)增加的主要原因。交通運(yùn)輸行業(yè)存量固定資產(chǎn)多，新購設(shè)備有限，當(dāng)前可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收較少，加之試點(diǎn)初期企業(yè)對(duì)增值稅的不熟悉，應(yīng)抵未抵，也是導(dǎo)致試點(diǎn)初期稅負(fù)加重的原因。吳惠婷（2012）則指出，營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目也是影響稅改以后企業(yè)負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵指標(biāo)，可抵扣項(xiàng)目占成本的比例較低，獲得的增值稅抵扣的利好并不足以彌補(bǔ)因?yàn)樘岣咴鲋刀惗惵暑~外增加的稅負(fù)，導(dǎo)致稅負(fù)加重。還有一些可抵扣的項(xiàng)目，

4、因試點(diǎn)范圍較窄，發(fā)生在非試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)行業(yè)的費(fèi)用無法抵扣，或者抵扣成本支出難以取得增值稅發(fā)票，例如車船運(yùn)輸途中發(fā)生的維修費(fèi)，維修單位多是小微企業(yè)或個(gè)體戶，不能取得增值稅發(fā)票。針對(duì)部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所增加的情況，財(cái)稅部門高度重視，陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策措施，如出臺(tái)財(cái)政扶持政策等，此外，財(cái)稅部門還不斷細(xì)化完善相關(guān)政策。作為稅改后稅負(fù)加重的企業(yè)本身，也應(yīng)做好稅收籌劃工作，將企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。丁國衛(wèi)（2012）在對(duì)兩種模式下某企業(yè)試點(diǎn)前后稅收變化做出分析后，提出企業(yè)應(yīng)對(duì)收入部分內(nèi)部進(jìn)行合理的籌劃，可以考慮將不屬于本企業(yè)的收入合理進(jìn)行拆分，減少企業(yè)增值稅計(jì)稅收入。吳晨光（2

5、013）指出，一個(gè)快速增長(zhǎng)中的運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)不會(huì)較原營(yíng)業(yè)稅增加，甚至有減少的可能，企業(yè)可以申請(qǐng)一般納稅人資格，來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。他還提出，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，這樣一般納稅人客戶憑此可按運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)7%抵扣銷項(xiàng)稅，以提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。黃翠玲（2012）提出，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅票的管理，盡力取得發(fā)票，以達(dá)到合理避稅。企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)、財(cái)政部門溝通，爭(zhēng)取對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的理解和支持。結(jié)合已有的研究文獻(xiàn)來看，由現(xiàn)實(shí)角度審視，“營(yíng)改增”方案是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展及與其他行業(yè)稅負(fù)上的聯(lián)系，改善我國的稅收體系。但是稅改對(duì)每個(gè)企業(yè)的影響可

6、能會(huì)不一樣，有些企業(yè)稅負(fù)會(huì)降低，有些則會(huì)增加，所以還需按照企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)內(nèi)容來看。本文認(rèn)為，研究營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響，并不單單只是對(duì)比試點(diǎn)前后的稅收變化，而是應(yīng)該研究影響稅收變化的原因，針對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)作出相應(yīng)的對(duì)策，使得企業(yè)根據(jù)自身的情況做出合理的納稅籌劃，以適應(yīng)稅改的要求。有鑒于此，本文以北京市的出租車行業(yè)為例，分析了在營(yíng)改增背景下不同類別的出租車企業(yè)負(fù)稅發(fā)生的變化，進(jìn)而分析了當(dāng)前其納稅風(fēng)險(xiǎn)提升的現(xiàn)狀。最終，結(jié)合筆者大學(xué)所學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)及會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)，本文將就營(yíng)改增背景下以北京出租車企業(yè)為代表的交通運(yùn)輸業(yè)如何應(yīng)對(duì)激增的納稅風(fēng)險(xiǎn)提出合理的發(fā)展展望。一、“營(yíng)改增”的背景及內(nèi)涵（一）“營(yíng)改增”

7、的實(shí)施背景追溯增值稅的歷史我們可以發(fā)現(xiàn)，自1954年在法國開征增值稅以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，增值稅迅速被世界其他國家采用。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全世界范圍內(nèi)已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的起步較晚，對(duì)于增值稅的引入也在不斷的摸索中探索著方向。1979年我國首度引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收

8、營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。2011年11月財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2013年8月1日，“營(yíng)改增”在交通運(yùn)輸全行業(yè)開始進(jìn)行試點(diǎn)。（二）“營(yíng)改增”的目的及其必然性 我國自1994年施行對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度以來，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。但隨著社會(huì)分工日益細(xì)化，這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵

9、扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。因此必須探索一種新的納稅模式以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的變革需求。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國稅收制度的一次重大改革，其目的是要消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，同時(shí)總體上減輕生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國

10、民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。整體來說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅既是踐行科學(xué)發(fā)展觀的必然探索與發(fā)展道路，也是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展方向與潮流的嘗試，是時(shí)代的必然選擇。交通運(yùn)輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，然而，受國際金融危機(jī)影響，以及國際間貿(mào)易和投資保護(hù)主義的臺(tái)頭，整個(gè)行業(yè)正面臨前所未有的困難?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施總體上有利于整個(gè)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和復(fù)蘇。（三）“營(yíng)改增”的內(nèi)涵關(guān)于“營(yíng)改增”的征收內(nèi)容，國家稅務(wù)部門做了明確的界定。在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人即交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)納稅人，是指按照交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施

11、辦法的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。關(guān)于增值稅稅率，稅務(wù)部門明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。出口貨物等特殊業(yè)務(wù)，稅率為零。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人

12、提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照這個(gè)公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額

13、。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)

14、扣除率。這里的買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率。運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)

15、稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。二、以出租車業(yè)看交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀（一）發(fā)展的整體規(guī)模交通運(yùn)輸業(yè)指國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門，包括鐵路、公路、水運(yùn)、

16、航空、管道等運(yùn)輸部門。它是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是保證人們?cè)谡巍⒔?jīng)濟(jì)、文化、軍事等方面聯(lián)系交往的手段，也是銜接生產(chǎn)和消費(fèi)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。因此，交通運(yùn)輸業(yè)在現(xiàn)代社會(huì)的各個(gè)方面起著十分重要的作用。商務(wù)部提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，2012年，我國交通運(yùn)輸業(yè)累計(jì)完成客運(yùn)量378.99億人，同比增長(zhǎng)7.60%，增速與上年基本持平；全社會(huì)累計(jì)完成貨運(yùn)量406.8億噸，同比增長(zhǎng)11.7%，增速在年末逐漸放緩。出租車行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)中一個(gè)發(fā)展較為突出的重要組成部分。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，我國出租車數(shù)量極少，服務(wù)對(duì)象主要是外國旅客和高收入者。改革開放后，逐步轉(zhuǎn)軌進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，出租車數(shù)量雖有所增加，但主要集中在北京

17、、上海和廣州三個(gè)城市。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，人民生活水平的提高，加之許多城市公共交通服務(wù)嚴(yán)重不足，市場(chǎng)對(duì)出租車需求日益增加，政府隨之放開出租車市場(chǎng)，允許、鼓勵(lì)個(gè)人和企業(yè)營(yíng)運(yùn)出租車。豐厚的利潤(rùn)導(dǎo)致出租車數(shù)量急劇膨脹，由此引發(fā)出租車擠占道路，交通惡化；行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，營(yíng)運(yùn)者利潤(rùn)微薄。以北京市的出租車市場(chǎng)為例，截止到2012年年末，北京市有正規(guī)出租車約6.8萬輛，北京市政府給予出租車燃油補(bǔ)貼每年總額超過7億元。目前，北京市出租車可以得到三方面的燃油補(bǔ)貼：1.來自乘客的補(bǔ)貼。每趟超過3公里的，乘客需支付3元燃油附加費(fèi)（油價(jià)每上漲0.8元/升，加收1元燃油附加費(fèi)）；2.出租車公司每月發(fā)放油料補(bǔ)貼，40

18、0至520元不等；3.政府發(fā)放的油料補(bǔ)貼，每車每月905元。目前政府、公司、乘客以不同方式提供給司機(jī)們的燃油補(bǔ)貼，就已超過1400元。北京的出租車車型主要為花冠、威志和夏利，包括少量的捷達(dá)、海馬、比亞迪等車型。出租車車身主要為藍(lán)綠色，加銀灰色腰線。從上世紀(jì)90年代開始，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)就一直是“無償無期限”。這直接導(dǎo)致了出租車這一社會(huì)公共資源，被少數(shù)經(jīng)營(yíng)者永久性占有。通過行政干預(yù)取得壟斷地位，承包經(jīng)營(yíng)模式之下的“份兒錢”，成為出租車公司利潤(rùn)的來源。為了改變現(xiàn)狀，北京市政府于2013年上半年出臺(tái)關(guān)于加強(qiáng)出租汽車管理提高運(yùn)營(yíng)服務(wù)水平的意見，從出租車定位、體制機(jī)制、運(yùn)營(yíng)模式、政府監(jiān)管、企業(yè)主體責(zé)任等方面提

19、出了“一攬子綜合措施”。其中最引人關(guān)注的是多項(xiàng)措施直指出租車企業(yè)，包括改革承包金制度、控制企業(yè)利潤(rùn)水平等。經(jīng)過整改，經(jīng)營(yíng)權(quán)到期，投訴率高的企業(yè)可能被勸退；服務(wù)質(zhì)量高、經(jīng)營(yíng)狀況好的企業(yè)，則可能拿到更多牌照，在出租車行業(yè)建立起“退出機(jī)制”，從無限期壟斷變成優(yōu)勝劣汰，直接刺激了出租車市場(chǎng)的活躍度。（二）行業(yè)的稅收情況通常狀態(tài)下，一輛出租車每月需要承擔(dān)的基本費(fèi)用主要有：公司管理費(fèi)330元，代征代繳定額稅288元，車輛通行費(fèi)55元，另有每年2000元左右的保險(xiǎn)費(fèi)也即每月約160元，總計(jì)費(fèi)用約為833元。而每臺(tái)出租車每月享受國家補(bǔ)貼的燃油補(bǔ)貼790元，因此油補(bǔ)可以基本抵消各項(xiàng)費(fèi)用。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，出租車經(jīng)

20、營(yíng)者只需要從毛收入中去除油費(fèi)和維修保養(yǎng)費(fèi)，就是自己的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。按照每臺(tái)出租車如果白天工作8小時(shí)，平均時(shí)速應(yīng)該保持在25公里左右，也就是每天8小時(shí)運(yùn)營(yíng)200公里。基于調(diào)研掌握的情況，出租車每公里的毛收入一般約等于每公里單價(jià)即1.7元。故每臺(tái)車輛的每臺(tái)8小時(shí)的毛收入約為340元。以百公里耗油8升，每升油8元計(jì)算，200公里的油費(fèi)為128元。而如果每臺(tái)車每月的保養(yǎng)費(fèi)為1000元，每天則均攤33元。當(dāng)然，這只是就整體行業(yè)得到的一個(gè)大約的平均值。然而，按照這個(gè)方式統(tǒng)計(jì)，擁有6.8萬輛車的北京出租行業(yè)，每年?duì)I業(yè)額超過120億，按照稅率25%計(jì)算，應(yīng)納稅30億，而現(xiàn)在公布可查詢的實(shí)際入庫稅收，每年僅約3億。

21、整體來看，目前北京的出租車行業(yè)納稅情況不清晰，對(duì)外公布的數(shù)據(jù)延時(shí)。并沒有真正公布每年行業(yè)的實(shí)際入庫稅收總額，行業(yè)內(nèi)的稅收盲點(diǎn)比較多。（三）行業(yè)發(fā)展面臨的問題與困境我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變后，對(duì)交通運(yùn)輸?shù)囊笤絹碓礁摺Ｒ猿鲎廛囆袠I(yè)為代表的交通運(yùn)輸行業(yè)本身行業(yè)矛盾凸顯：罷運(yùn)事件頻發(fā)，拼客拒載普遍，群眾打車?yán)щy，各種“黑車”泛濫。政府?dāng)?shù)量管制和價(jià)格管制所導(dǎo)致的行業(yè)內(nèi)部矛盾頻發(fā)。加上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代遺留下來的企業(yè)改制導(dǎo)致的公司產(chǎn)權(quán)無法界定的糊涂賬比較多，在稅收方面，出租車行業(yè)面臨著比較多的工作盲點(diǎn)。為適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需求，應(yīng)優(yōu)先發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)，加快交通現(xiàn)代化步伐，從被動(dòng)適應(yīng)逐步轉(zhuǎn)向?qū)窠?jīng)濟(jì)的

22、先導(dǎo)促進(jìn)作用。并且要著力發(fā)展綜合交通運(yùn)輸系統(tǒng)，它是增強(qiáng)有效運(yùn)輸生產(chǎn)力，緩解交通運(yùn)輸緊張狀況的途徑之一，也是經(jīng)濟(jì)地發(fā)展運(yùn)輸業(yè)，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要方法 艾瑞咨詢公司，2012年出租車行業(yè)發(fā)展分析R，調(diào)研與統(tǒng)計(jì)，2013年2月，網(wǎng)絡(luò)版。三、以北京出租車企業(yè)為例看營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響（一）對(duì)抵扣小的出租車企業(yè)負(fù)稅的影響對(duì)抵扣小的出租車企業(yè)而言，營(yíng)改增的實(shí)施可以有效的幫助其實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣、消除重復(fù)征稅，從而整體上看稅負(fù)呈現(xiàn)減小的趨勢(shì)。以北京的A出租車企業(yè)為例，該企業(yè)為抵扣小的出租車企業(yè)，具有一般納稅人資格。表格1為本文統(tǒng)計(jì)的北京A出租車公司成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算一覽表。表格1 北京A出租車公司成本

23、及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算一覽表單位：萬元成本構(gòu)成金額占總成本比例進(jìn)項(xiàng)稅率可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅出租車折舊及新購固定資產(chǎn)13423%17%37燃料24631%17%51修理463%17%7物料584%17%5停車服務(wù)242%6%2出租車管理161%6%2檢測(cè)/咨詢242%6%3人工成本11819%- 其他705%- 合計(jì)800100%104為了更清晰的顯示營(yíng)改增對(duì)A出租車企業(yè)負(fù)稅的影響，我們做如下假設(shè)：A出租車企業(yè)2011年與2012年?duì)I業(yè)總額和成本總額是一樣的，保持不變，分別為1300萬元和800萬元；A出租車企業(yè)2011年與2012年?duì)I業(yè)額中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的所有成本都擁有北京市的合格增值稅專用發(fā)票；接下來我們

24、就可以通過簡(jiǎn)單的計(jì)算來比較增值稅改革前后A出租車企業(yè)的稅負(fù)變化狀況了。2011年A出租車企業(yè)需要按照實(shí)際收入3%的比例繳納的營(yíng)業(yè)額稅=1300萬3%=39萬元。2012年A出租車企業(yè)需要按照實(shí)際收入11%的稅率計(jì)繳納的增值稅額。其中銷項(xiàng)稅額=1300萬/(1+11%)11%=129萬。2012年A出租車企業(yè)應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=129萬元-104萬=25萬元。營(yíng)改增實(shí)施之后，A出租車企業(yè)2012年實(shí)際需要繳納的稅款少了14萬元。實(shí)際上，對(duì)于像A出租車企業(yè)這種抵扣小的出租車企業(yè)而言，營(yíng)改增實(shí)施之后企業(yè)的實(shí)際所得利潤(rùn)發(fā)生了變化，企業(yè)需要上繳的所得稅費(fèi)用得到節(jié)約。1300萬的營(yíng)業(yè)額減去12

25、9萬的銷項(xiàng)稅后變?yōu)?001萬，而800萬的生產(chǎn)成本剔除104萬的進(jìn)項(xiàng)稅后剩余693萬。營(yíng)改增之后A出租車企業(yè)的毛利減少了43萬元。按照需繳納25%的企業(yè)所得稅率核算，企業(yè)實(shí)際上可以少繳納10.75萬的稅款。整體來看，A出租車企業(yè)在營(yíng)改增之后實(shí)際上節(jié)約的稅款額=14萬+10.75萬=24.75萬元。這樣，我們可以清晰的看到，客觀基礎(chǔ)不變的情況下，對(duì)于像A出租車企業(yè)這種抵扣小的出租車企業(yè)而言，營(yíng)改增帶來了明顯的收益。（二）對(duì)輕資產(chǎn)的出租車企業(yè)負(fù)稅的影響北京的出租車企業(yè)中，有很多是在上世紀(jì)90年代組建的。當(dāng)時(shí)的出租車公司采取的政府管制的形式，只要擁有10臺(tái)車便可以組建公司，申請(qǐng)指標(biāo)。在這種寬松的環(huán)境

26、下，很多出租車公司采取招聘駕駛員，并要求每名駕駛員交5-6萬元供公司購買車輛的模式組建公司。公司以本公司的名義申請(qǐng)牌照指標(biāo)，辦理上崗證、運(yùn)營(yíng)證等相關(guān)手續(xù)，并進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn) 潘文軒，企業(yè)“營(yíng)改增稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析J，商業(yè)研究，2013（1）：96-99.。這種模式組建的出租車公司本身屬于輕資產(chǎn)型企業(yè)，在隨后的并購改革中每臺(tái)車輛的轉(zhuǎn)讓價(jià)格較低，并不包含經(jīng)營(yíng)權(quán)的實(shí)際價(jià)值。這類遺留下來的出租車公司本身產(chǎn)權(quán)不清晰，屬于很糊涂的經(jīng)營(yíng)模式。B出租車企業(yè)就是這種模式下遺留下來的典型輕資產(chǎn)的出租車企業(yè)。實(shí)施了營(yíng)改增之后，根據(jù)財(cái)稅2011110號(hào)、財(cái)稅2011111號(hào)的規(guī)定，人工成本、不動(dòng)產(chǎn)租賃成本又不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)

27、稅額。這樣，對(duì)于B出租車企業(yè)而言可用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是很低的。加上B出租車企業(yè)在固定資產(chǎn)采購方面的資金很少，進(jìn)項(xiàng)稅額更是大打折扣了。對(duì)于B出租車企業(yè)而言，假設(shè)其同A出租車企業(yè)一樣，2011年與2012年?duì)I業(yè)總額和成本總額是一樣的，保持不變，分別為1300萬元和800萬元，那么我們就可以計(jì)算出B出租車企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施之后獲益與否的臨界點(diǎn)了。假設(shè)B出租車企業(yè)實(shí)際取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為X萬元，則其應(yīng)交增值稅額=129-X萬元；營(yíng)業(yè)成本=800-X萬元。2011年B企業(yè)的毛利額=1300萬元-800萬元=500萬元；2012年B企業(yè)毛利額=1001-（800-X）=201+ X；B企業(yè)在營(yíng)改增前

28、后的毛利變化額=500-（201+ X）=299- X；B企業(yè)毛利變化產(chǎn)生的企業(yè)所得稅節(jié)約額=（129- X）25%；根據(jù)B企業(yè)應(yīng)交增值稅額-B企業(yè)所得稅節(jié)約額=2011年B企業(yè)營(yíng)業(yè)稅額的基本原則，我們可以得到以下公式：129-X-（129-X）25%=39萬元。最終可以計(jì)算出X=77萬元，約占據(jù)B企業(yè)營(yíng)業(yè)總額的5.91%。由此我們可以推知，對(duì)輕資產(chǎn)的B出租車企業(yè)而言，當(dāng)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于營(yíng)業(yè)總額的5.91%時(shí)，企業(yè)可以從營(yíng)改增的過程中獲得收益。而當(dāng)企業(yè)無法獲得多于77萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)則會(huì)出現(xiàn)明顯的負(fù)稅增加。需要實(shí)際數(shù)據(jù)和案例（三）現(xiàn)階段交通運(yùn)輸業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)從上文我們針對(duì)不同類別

29、的出租車企業(yè)在營(yíng)改增過程前后的負(fù)稅狀況分析結(jié)果來看，對(duì)于抵扣小的出租車企業(yè)而言，營(yíng)改增帶來的納稅整體金額節(jié)約程度是十分顯著的。然而對(duì)于輕資產(chǎn)的出租車企業(yè)而言，其負(fù)稅的實(shí)際壓力以及風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)伴隨著營(yíng)改增的壓力而增大。一單企業(yè)無法獲得臨界點(diǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則企業(yè)的負(fù)稅壓力顯著的提升。在以出租車企業(yè)為代表的交通運(yùn)輸業(yè)中，人力成本約占成本總額的20%左右，但是目前這部分的成本是不能抵扣的，對(duì)這兩種成本占總成本比重高的企業(yè)來說將是不能承受之重。出租車企業(yè)整體在營(yíng)改增背景下面臨的壓力還是顯而易見的。四、北京出租車業(yè)應(yīng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的策略（一）地方政府要以全方位的財(cái)政體制改革扶持出租車企業(yè)出租車行業(yè)作為交通運(yùn)輸

30、行業(yè)的典型代表，在當(dāng)前稅制改革的過程里呈現(xiàn)出了納稅風(fēng)險(xiǎn)增加的現(xiàn)實(shí)困境。由于不同的出租車企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)方式的差異導(dǎo)致其在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增策略層次面臨的實(shí)際困境也并相同。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增對(duì)其收益的擴(kuò)大有直接的刺激作用。但是對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)的一般納稅人而言，地方政府的引導(dǎo)和扶持還是十分必要的。為此，地方政府要以全方位的財(cái)政體制改革扶持出租車企業(yè)，借助優(yōu)惠政策的補(bǔ)充來提升針對(duì)出租車企業(yè)的退稅頻率。同時(shí)建立營(yíng)改增咨詢服務(wù)平臺(tái)，簡(jiǎn)化增值稅退稅流程，以方便出租車企業(yè)積極配合納稅。同時(shí)積極與出租車企業(yè)協(xié)調(diào)工作納稅工作過程中的難點(diǎn)，幫助其客服困難，同時(shí)不斷完善營(yíng)改增政策方面的疏漏之處，明確實(shí)

31、施的細(xì)則，完善針對(duì)出租車企業(yè)的納稅服務(wù)體系，適當(dāng)補(bǔ)貼因營(yíng)改增而負(fù)稅增加的出租車企業(yè)以協(xié)調(diào)整體稅制改革的步伐。（二）出租車企業(yè)要轉(zhuǎn)變納稅思路積極配合“營(yíng)改增”營(yíng)改增的整體稅制改革格局對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)需要正確認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。對(duì)于出租車企業(yè)而言，需要正確認(rèn)識(shí)稅制改革的意義和目的，轉(zhuǎn)變納稅思路積極配合“營(yíng)改增”背景下的各項(xiàng)納稅工作的開展。出租車企業(yè)在“營(yíng)改增”的背景下，需要實(shí)時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)占比較高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)格局，積極更新企業(yè)內(nèi)的設(shè)備。采取科學(xué)合理的檢測(cè)措施協(xié)調(diào)企業(yè)的需求、人才的配置、市場(chǎng)變化等多項(xiàng)內(nèi)容，以合理的技術(shù)設(shè)備更新來協(xié)調(diào)增值稅的抵扣，通過自身的微調(diào)來規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的不斷增

32、加。出租車企業(yè)在增值稅背景下需要重視增值稅發(fā)票的取得與管理，積極的采取有效的管理模式協(xié)調(diào)可進(jìn)行行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收部分，以自身的發(fā)展經(jīng)營(yíng)變革倆順應(yīng)稅制改革的步伐。（三）處理好不同納稅主體之間的稅制銜接問題 營(yíng)改增背景下，針對(duì)不同經(jīng)營(yíng)格局的出租車企業(yè)，其納稅的項(xiàng)目條款及遵循的標(biāo)準(zhǔn)也存在著較大的差異。當(dāng)前，針對(duì)不同納稅主體之間的稅制銜接與管理處于摸索階段。這導(dǎo)致了部分出租車企業(yè)對(duì)稅制改革處于比較迷茫的狀態(tài)，沒有認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增的積極意義，因而不能積極配和參與納稅行為。為了在未來處理好不同納稅主體之間的稅制銜接問題，可以考慮區(qū)分當(dāng)前負(fù)稅風(fēng)險(xiǎn)增加的出租車企業(yè)，針對(duì)不同狀況進(jìn)行分類協(xié)調(diào)與管理。對(duì)于因可控因素

33、而導(dǎo)致負(fù)稅增加的出租車企業(yè)，要采取適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)機(jī)制來引導(dǎo)企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于因不可控因素導(dǎo)致負(fù)稅增加的出租車企業(yè)，要給予企業(yè)適當(dāng)?shù)钠渌a(bǔ)助以彌補(bǔ)其納稅層次的損失。此外，逐步完善營(yíng)改增工作過程里增值稅抵扣發(fā)票的獲取服務(wù)的提供方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，以便出租車企業(yè)可以及時(shí)獲得抵扣的資質(zhì)。協(xié)調(diào)好小規(guī)模納稅人與正常納稅人在索取增值稅專用發(fā)票方面服務(wù)的提供模式，做好工作的對(duì)接，提升工作管理的實(shí)效。此外，可以考慮適當(dāng)提高交通運(yùn)輸行業(yè)納稅人增值稅類型的分類管理標(biāo)準(zhǔn)，以便引導(dǎo)企業(yè)沿著稅制改革的方向協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。 參考文獻(xiàn)1 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，稅法M，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.2 財(cái)政部、國家稅務(wù)總

34、局，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法S，2013，網(wǎng)絡(luò)電子版 3 岳樹民、李建清，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)研究M，北京：中國人民大學(xué)出版社，2010：258。 4 楊雋，“營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析J，會(huì)計(jì)之友，2013（5）：119-124.5 吳惠婷，“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響J，財(cái)會(huì)月刊，2012（23）：17-23.6 吳莉，營(yíng)業(yè)稅改增值稅交運(yùn)行業(yè)影響幾何J，證券導(dǎo)刊，2013（41）：43-45.7 盧葉華，“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響J，財(cái)經(jīng)界，2013（7）：230-233. 8 歸萍，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)稅收影響及應(yīng)對(duì)策略J，中國外資，2013，

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