審計準(zhǔn)則講義(1221號)

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,版權(quán)所有，請勿傳播,*,版權(quán)所有，請勿傳播,計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性,天職國際會計師事務(wù)所 陳智,第一頁，共三十頁。,計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性,內(nèi)容概要,重要性概念,確定重要性,審計過程中修改重要性,審計案例,第二頁，共三十頁。,一、重要性概念,企業(yè)會

2、計準(zhǔn)則第,30,號,-,財務(wù)報表列報,：,重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。,判斷項目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒拥纫蛩?；判斷項目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。,（一）財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的重要性概念,第三頁，共三十頁。,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第,1221,號,：,如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的

3、經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。,對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受到錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受到兩者共同作用的影響。,判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。,一、重要性概念（續(xù)）,（二）審計準(zhǔn)則中的重要性概念,第四頁，共三十頁。,公司股東,/,投資方,(,包括現(xiàn)存投資者和潛在投資者,),公司債權(quán)人，包括銀行、非金融機構(gòu)、企業(yè)債券購買者,供應(yīng)商,企業(yè)經(jīng)營管理人員,企業(yè)產(chǎn)品的購買者,政府部門,證券監(jiān)管機構(gòu),社會公眾,一、重要性概念（續(xù)）,（三）財務(wù)報表使用者,第五頁，共三十頁。,對財務(wù)報表是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲

4、取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告框架編制發(fā)表審計意見；,按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。,一、重要性概念（續(xù)）,（四）重要性和審計風(fēng)險,注冊會計師的總體目標(biāo),第六頁，共三十頁。,計劃審計工作時,確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,識別和評估重大錯報風(fēng)險；,確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。,執(zhí)行審計工作時,評價識別出的錯報對審計的影響,評價未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響。,一、重要性概念（續(xù)）,（四）重要性和審計風(fēng)險（續(xù)）,重要性的運用,第七頁，共三十頁。,在計劃審計工作時確定的重要性

5、（即確定的某一金額），并不必然表明單獨或匯總起來低于該金額的未更正錯報一定被評價為不重大。即使某些錯報低于重要性，與這些錯報相關(guān)的具體情形可能使注冊會計師將其評價為重大。,一、重要性概念（續(xù)）,（四）重要性和審計風(fēng)險（續(xù)）,重要性的運用,第八頁，共三十頁。,如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財務(wù)報表整體的重要性,基準(zhǔn),經(jīng)驗百分比,報表整體重要性,職業(yè)判判,第九頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財務(wù)報表整體的重要性（續(xù)）,被審計單位,恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn),以營利為目的的實體,經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤,/,

6、虧損,非營利性組織,(,如學(xué)校、慈善機構(gòu)、研發(fā)中心等,),費用總額、,收入,或資產(chǎn)總額,經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤,/,虧損波動較大,；或,以前年度營利而本年度虧損的實體,將異常項目或非經(jīng)常性項目加回,；,或使用近幾年平均稅前利潤,/,虧損,(,通常,3,至,5,年,)；,或,其他,新設(shè)立實體運營初期,所有者權(quán)益總額、費用總額或資產(chǎn)總額,以資產(chǎn)為主的實體,(,如,基金,),凈資產(chǎn),第十頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財務(wù)報表整體的重要性（續(xù)）,對小型被審計單位的特殊考慮,如果小型被審計單位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走大部分的稅前利潤，其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤可能一直很低，在這種情況

7、下，將扣除薪酬和稅金之前的利潤作為選定的基準(zhǔn)可能更加相關(guān)。,第十一頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財務(wù)報表整體的重要性（續(xù)）,被審計單位,恰當(dāng)?shù)?百分比,以,營利,為目的的,實體,稅前利潤的,5,%,到,10%。,非營利性組織,費用總額或收入的,1%,到,2%,或資產(chǎn)總額的,0.5%,到,1%,以收入為基準(zhǔn)的實體,收入的,1%,到,2%,以資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)的實體,通常,不超過資產(chǎn)總額的,1,%,以扣除利息、稅金折舊及攤銷的利潤（,EBITDA）,為基準(zhǔn)的實體,通常不超過,EBITDA,的,2.5%,第十二頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財務(wù)報表整體的重要性（續(xù)）,運用較低

8、經(jīng)驗百分比的情況,廣泛分布的財務(wù)報表使用者，或被審計單位是上市企業(yè)；,有較多外部債務(wù)；,特殊因素，如融資約定事項；,大型實體；,報表使用者對基準(zhǔn)的敏感度。,第十三頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財務(wù)報表整體的重要性（續(xù)）,運用較高經(jīng)驗百分比的情況,有限的的財務(wù)報表使用者；,小型實體；,財務(wù)報表中不存在含較高估計不確定性的重大會計估計；,通過集團融資（外債少）,第十四頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（一）財務(wù)報表整體的重要性（續(xù)）,職業(yè)判斷,第十五頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（二）實際執(zhí)行的重要性,實際執(zhí)行的重要性定義,注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或

9、多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。,第十六頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（二）實際執(zhí)行的重要性（續(xù)）,實際執(zhí)行的重要性：財務(wù)報表整體重要性的,50%-75%,。,接近財務(wù)報表整體重要性,50%,的情況,接近財務(wù)報表整體重要性,75%,的情況,以前年度審計調(diào)整較多,項目總體風(fēng)險較高,（如處于高風(fēng)險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力,首次承接的審計,項目,或者需,要,出具特殊目的報告等,）,以前年度審計調(diào)整較少,項目總體風(fēng)險較?。ㄈ?/p>

10、處于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較小）,第十七頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（二）實際執(zhí)行的重要性（續(xù)）,某些特殊情況下扣減百分比可小于,25%,滿足上述實際執(zhí)行的重要性的設(shè)定接近財務(wù)報表整體重要性,75%,的兩個標(biāo)準(zhǔn),;,被審計單位財務(wù)報表整體錯報風(fēng)險較低，如僅有個別重要科目且經(jīng)營地點單一。,第十八頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（二）實際執(zhí)行的重要性（續(xù)）,對實際執(zhí)行的重要性的運用舉例,確定,測試項目,分析性程序,審計抽樣,審計會計估計,第十九頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（三）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平,根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個

11、特定類別的交易、一個或多個賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。,第二十頁，共三十頁。,二、確定重要性（續(xù)）,（三）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（續(xù)）,下列因素可能表明,存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額,雖然,低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：,法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量或披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交

12、易、管理層和治理層的報酬）；,與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥公司的研究與開發(fā)成本）；,財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。,第二十一頁，共三十頁。,三、審計過程中修改重要性,在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計劃的重要性，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。,發(fā)現(xiàn)重大審計調(diào)整影響被審計單位的利潤；,被審計單位業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)期外的重大衰退。,第二十二頁，共三十頁。,三、審計過程中修改重要性,在確定審計程序后，如果注冊會計

13、師決定接受更低的重要性，審計風(fēng)險將增加。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：,如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；,通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。,第二十三頁，共三十頁。,案例一：,ABC,游樂園有限公司為位于某市的一家私營企業(yè)。以前年度均由甲會計師事務(wù)所進(jìn)行年度審計，審計調(diào)整較少，且近年來利潤處于較穩(wěn)定水平。,現(xiàn)取得,ABC,游樂園,20XX,年損益表相關(guān)信息如下：,20XX,年,7,月游樂園發(fā)生一起過山車事故導(dǎo)致,4,人受傷，游樂園計劃將該設(shè)備永久關(guān)閉，相應(yīng)的訴訟費用及減值

14、準(zhǔn)備已計提。,請根據(jù)已知信息確定相關(guān)重要性水平。,審計案例,第二十四頁，共三十頁。,財務(wù)報表整體重要性水平,使用的基準(zhǔn),依據(jù),經(jīng)驗百分比,依據(jù),750,000,9,790,878(,稅前利潤,)+5,490,000(,固定資產(chǎn)減值損失,)=15,280,878,5%x 5,280,878,=764,044,取整約為,750,000,將經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤調(diào)整為不含非經(jīng)常性減值損失的金額,使用稅前利潤為基礎(chǔ),營利性企業(yè)。,公司主要目標(biāo)為增加稅前利潤以及 增加全年入園流量。以上目標(biāo)均與利潤直接相關(guān)。,利潤穩(wěn)定。,調(diào)整固定資產(chǎn)減值損失,-,由于該減值損失的計提是由于本年度發(fā)生事故直接導(dǎo)致的而并非由于技

15、術(shù)落后等原因，因此該項目對公司來說為非經(jīng)常性特殊項目。如公司通常每年度評估并計提減值損失，在此情況下將減值損失加回的做法可能不恰當(dāng)。,扣除非經(jīng)常性減值損失后的經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的,5%,ABC,游樂園有限公司是一家營利性實體。,當(dāng)使用稅前利潤作為基準(zhǔn)時，經(jīng)驗百分比不超過,5%,。,25,審計案例（續(xù)）,第二十五頁，共三十頁。,審計案例（續(xù)）,此案例中不恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)：,未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤,與以前年度相比，稅前利潤的下降主要由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致，因此本年度未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤無法恰當(dāng)?shù)姆从辰?jīng)常性業(yè)務(wù)的利潤或損失。,總收入,由于,ABC,公司為營利性實體，企業(yè)主要目標(biāo)是增加稅前利潤，且企業(yè)財務(wù)狀況也

16、主要由其稅前利潤進(jìn)行評價。,第二十六頁，共三十頁。,實際執(zhí)行的重要性,扣減百分比,依據(jù),550,000,750,000 x75%=550,000,25%,當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性水平時可使用,25%,至,75%,的百分比,對于,ABC,公司而言使用,25%,的扣減百分比較為恰當(dāng)，主要由于下列因素,:,ABC,公司為私營企業(yè)；,在,ABC,公司以前年度財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的審計調(diào)整較少；,該審計項目總體風(fēng)險較低，被審計單位不處于高風(fēng)險行業(yè)，未面臨高度市場壓力,。,審計案例（續(xù)）,第二十七頁，共三十頁。,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,2009,2008,1,應(yīng)收賬款,1,817,400,1,694,400,2,減：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備,(100,000),(90,000),1,717,400,1,604,400,3,預(yù)付賬款,210,000,180,000,4,應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項,25,400,34,600,5,關(guān)聯(lián)方借款,266,800,138,800,2,219,600,1,957,800,假設(shè)實際執(zhí)行的重要性水平為,170,000,如何確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍？,案例二：,審計案例（續(xù)）,第