第七章 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

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1、最新 精品 Word 歡迎下載 可修改第七章 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、分步法的涵義及適應(yīng)范圍 1.分步法的涵義以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2.分步法的適應(yīng)范圍主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，并且管理上要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。二、分步法的特點(diǎn) （一）成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品品種及其所經(jīng)過(guò)的各個(gè)生產(chǎn)步驟，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用。1.如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置。2.如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象則是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)

2、過(guò)的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該按照每種產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟設(shè)置。在實(shí)際工作中，產(chǎn)品成本的計(jì)算步驟與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的劃分不一定完全一致?？傊植椒ǖ某杀居?jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，遵循簡(jiǎn)化成本計(jì)算的原則，合理確定作為成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟。對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟應(yīng)單獨(dú)設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，單獨(dú)計(jì)算成本；對(duì)管理上不要求單獨(dú)計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟，則與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，合并計(jì)算成本。（二）成本計(jì)算期：在分步成本計(jì)算法下，以產(chǎn)品與步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，而產(chǎn)品又是大量重復(fù)生產(chǎn)，所以產(chǎn)品成本計(jì)算期無(wú)法與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而

3、是同會(huì)計(jì)報(bào)告期相一致。每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期都要進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。（三）期末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算。為了計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將匯集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本和在產(chǎn)品成本的成本。在大量大批的多步驟生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)過(guò)程較長(zhǎng)且可以間斷，產(chǎn)品往往都是跨月陸續(xù)完工，因此，成本計(jì)算一般都是按月、定期地進(jìn)行，在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品。（四）各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。在實(shí)際工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本時(shí)，采用了逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn)法。1.逐步結(jié)

4、轉(zhuǎn)分步法含義 按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。 2.適用范圍 主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。 企業(yè)不僅計(jì)算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計(jì)算各步驟半成品成本。 理由包括成本計(jì)算的需要對(duì)外銷售的需要進(jìn)行同行業(yè)成本評(píng)比的需要成本控制的需要3.主要特點(diǎn) 既要計(jì)算最終產(chǎn)品成本，又要計(jì)算各步驟半成品成本。為了正確計(jì)算各步驟完工半成品的成本和最終產(chǎn)成品的成本，各步驟半成品成本必須隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，也就是說(shuō)，上一步驟計(jì)算的完工半成品成本，要隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移，從上一步驟的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”結(jié)轉(zhuǎn)入下一步驟相同

5、產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中，如此順序地計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟完工半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本。 二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一步驟成本計(jì)算的一般程序與品種法的成本計(jì)算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。由于采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，因而半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序取決于半成品實(shí)物的流轉(zhuǎn)程序。半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移方式 各生產(chǎn)步驟的完工半成品驗(yàn)收合格后并不入庫(kù)，而是直接轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工 各生產(chǎn)步驟的完工半成品先驗(yàn)收入庫(kù)，等下一生產(chǎn)步驟需要時(shí)，再?gòu)陌氤善穫}(cāng)庫(kù)領(lǐng)出半成品繼續(xù)加工半成品成

6、本結(jié)轉(zhuǎn)程序 半成品直接轉(zhuǎn)移的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序，即各步驟所生產(chǎn)的半成品完工以后，不通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，而是直接轉(zhuǎn)移到下一步驟繼續(xù)加工，這樣半成品成本就在各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。 半成品入庫(kù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序，即各步驟所生產(chǎn)的半成品完工以后，通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，并設(shè)置自制半成品明細(xì)賬，用以登記完工入庫(kù)和生產(chǎn)領(lǐng)用的半成品。半成品直接轉(zhuǎn)移的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序2 00018 00020 0002 0003 00015 000在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出半成品成本合 計(jì)制造費(fèi)用直接人工直接材料第一步驟成本明細(xì)賬4 00021 00025 0003 0004 00018 000在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出半成品成本合 計(jì)制造費(fèi)用直接人工第

7、一步半成品費(fèi)用第二步驟成本明細(xì)賬3 00025 00028 0002 7504 25021 000在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本合 計(jì)制造費(fèi)用直接人工第二步半成品費(fèi)用第三步驟成本明細(xì)賬圖7-1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖(不設(shè)自制半成品庫(kù)) 從第二步驟起，各步驟領(lǐng)用的半成品的成本，構(gòu)成各該步驟的一項(xiàng)費(fèi)用，稱為半成品費(fèi)用。半成品入庫(kù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序第三步驟成本明細(xì)賬5 00050 00055 0006 0009 00040 000在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出半成品成本合 計(jì)制造費(fèi)用直接人工直接材料第一步驟成本明細(xì)賬4 00054 00058 0005 0008 00045 000在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出半成品成本合 計(jì)制造費(fèi)

8、用直接人工第一步半成品費(fèi)用第二步驟成本明細(xì)賬6 00059 00065 0006 5008 50050 000在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本合 計(jì)制造費(fèi)用直接人工第二步半成品費(fèi)用圖7-2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖(設(shè)自制半成品庫(kù))5 00045 00050 000余 額領(lǐng) 用入 庫(kù)第一步自制半成品成本明細(xì)賬4 00050 00054 000余 額領(lǐng) 用入 庫(kù)第二步自制半成品成本明細(xì)賬在完工半成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：自制半成品半成品 貸：基本生產(chǎn)成本上一步驟 下一步驟領(lǐng)用半成品時(shí)借：基本生產(chǎn)成本下一步驟 貸：自制半成品半成品 每月月末，各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集了各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用(包括所耗上一步驟半成品費(fèi)

9、用)。如果某步驟既有完工的半成品(最后步驟為產(chǎn)成品)，又有正在本步驟加工中的在產(chǎn)品(狹義在產(chǎn)品)，就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢⒈静襟E歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工半成品(最后步驟為產(chǎn)成品)與正在本步驟加工中的在產(chǎn)品(狹義在產(chǎn)品)之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出本步驟完工半成品(最后步驟為產(chǎn)成品)的成本，然后通過(guò)半成品的逐步結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本就像“滾雪球”似地不斷增大，從而在最后一個(gè)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本。 這一核算程序表明，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移同步進(jìn)行。而每一個(gè)步驟的成本計(jì)算都可以看成是運(yùn)用了一次品種法，因此，可以將逐

10、步結(jié)轉(zhuǎn)分步法看成是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方法不同綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法 分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) 將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項(xiàng)目，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。 (一) 半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)在半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用下一步驟領(lǐng)用半成品實(shí)際數(shù)量半成品實(shí)際單位成本 (一) 半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)如果各步驟半成品要通過(guò)半成品庫(kù)核算，各步驟耗用半成品實(shí)際單位成本的計(jì)算，可根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇使用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)價(jià)方法。 如果

11、半成品月初余額較大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的，則本月所耗半成品費(fèi)用也可按上月末的實(shí)際加權(quán)平均單位成本計(jì)算。 如果各步驟半成品不通過(guò)半成品庫(kù)核算，則可將上一生產(chǎn)步驟半成品實(shí)際成本合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 例7-1 假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)A半成品，交半成品庫(kù)驗(yàn)收；第二車間按照所需加工數(shù)量向半成品庫(kù)領(lǐng)用。該企業(yè)以甲產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟的A半成品為成本核算對(duì)象，按成本核算對(duì)象設(shè)置的產(chǎn)品成本明細(xì)賬有甲產(chǎn)成品(第二車間)、甲產(chǎn)品的A半成品(第一車間)。產(chǎn)品成本明細(xì)賬按照直接材料(或半成品)、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本

12、項(xiàng)目設(shè)置專欄組織核算。該企業(yè)經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)的A半成品，設(shè)置“自制半成品A半成品”明細(xì)賬組織收入、發(fā)出和結(jié)存的核算。送交半成品倉(cāng)庫(kù)的半成品，按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)；半成品倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的A半成品采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算其實(shí)際成本。該企業(yè)某年6月份有關(guān)資料如下： 1.第一和第二車間發(fā)生的費(fèi)用已經(jīng)在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行了分配。兩個(gè)車間月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。 2.月初、月末在產(chǎn)品定額成本以及本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額如表7-1所示。表7-1 成本資料 單位:元項(xiàng) 目直接材料半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一車間月初在產(chǎn)品定額成本38 00022 00046 000106 000本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用126 0006

13、0 000122 000308 000月末在產(chǎn)品定額成本56 00026 00052 000134 000第二車間月初在產(chǎn)品定額成本122 00024 00050 000196 000本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用74 000177 000251000月末在產(chǎn)品定額成本52 00010 00027 00089 000該企業(yè)某年6月份有關(guān)資料如下：3.本月初半成品庫(kù)結(jié)存A半成品800件，其實(shí)際成本總額為206 000元。本月第一車間完工入庫(kù)A半成品1 000件，第二車間從半成品庫(kù)領(lǐng)用A半成品1 400件。本月完工入庫(kù)甲產(chǎn)成品1 600件。成本計(jì)算程序如下：(1) 計(jì)算第一車間本月生產(chǎn)A半成品的實(shí)際成本。(2)

14、 第一車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品的第一生產(chǎn)步驟，沒(méi)有上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用，將A半成品月初在產(chǎn)品定額成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用記入第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬后，即可用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)扣減月末在產(chǎn)品定額成本，從而計(jì)算出完工A半成品的成本。其計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表7-2所示。表7-2 產(chǎn)品成本計(jì)算表車間名稱：第一車間 產(chǎn)品名稱：半成品A 單位: 元 200年摘 要產(chǎn)量(件)直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61在產(chǎn)品定額成本38 00022 00046 000106 000630本月生產(chǎn)費(fèi)用126 00060 000122 000308 000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)164 00082 000168 000414 000630完工半成品

15、成本1 000108 00056 000116 000280 000630半成品單位成本1085611628063在產(chǎn)品定額成本56 00026 00052 000134 000164 00056 000108 000 108 0001 000108 82 00026 00056 00056 0001 00056 168 00052 000116 000 116 0001 000116108 00056 000116 000280 000 或414 000134 000280 000根據(jù)第一車間的半成品入庫(kù)單所列的入庫(kù)數(shù)量和第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的A半成品成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：

16、自制半成品A半成品 280 000 貸：基本生產(chǎn)成本 第一車間(A半成品) 280 000(2)根據(jù)計(jì)價(jià)后的第一車間半成品入庫(kù)單和第二車間半成品領(lǐng)用單，登記“自制半成品明細(xì)賬”表7-3 自制半成品明細(xì)賬半成品名稱：A 單位：元月 份 月初余額本月入庫(kù)合 計(jì)本月領(lǐng)用數(shù)量(件)實(shí)際成本數(shù)量(件)實(shí)際成本數(shù)量(件)實(shí)際成本單位成本數(shù)量(件)實(shí)際成本6800206 0001 000280 0001 800486 0002701 400378 0007400108 000半成品加權(quán)平均單位成本486 0001 800270(元)本月領(lǐng)用半成品實(shí)際成本1 400270378 000(元) 根據(jù)第二車間領(lǐng)用

17、半成品的領(lǐng)用單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本 第二車間(甲產(chǎn)品) 378 000 貸：自制半成品 A半成品 378 000(3)計(jì)算第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和從半成品庫(kù)領(lǐng)用的A半成品成本。在第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，登記了月初在產(chǎn)品的定額成本，本月本步發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和半成品倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入的耗用A半成品費(fèi)用以后，就可以按照與第一車間成本計(jì)算相同的方法計(jì)算出完工的甲產(chǎn)成品實(shí)際成本。其計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表7-4所示。表7-4 產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位: 元200年摘 要產(chǎn)量(件)半成品直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月

18、日61在產(chǎn)品定額成本122 00024 00050 000196 000630本月生產(chǎn)費(fèi)用74 000177 000251 000630轉(zhuǎn)入A半成品費(fèi)用378 000378 000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)500 00098 000227 000825 000630完工產(chǎn)成品成本1 600448 00088 000200 000736 000630完工產(chǎn)成品單位成本28055125460630在產(chǎn)品定額成本52 00010 00027 00089 000甲產(chǎn)品實(shí)際成本總額448 00088 000200 000736 000(元) 甲產(chǎn)品實(shí)際平均單位成本736 0001 600460(元) 根據(jù)第二車

19、間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本計(jì)算結(jié)果和第二車間甲產(chǎn)品入庫(kù)單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)甲產(chǎn)品實(shí)際總成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 736 000 貸：基本生產(chǎn)成本 第二車間(甲產(chǎn)品) 736 000(二) 半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)在半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)按計(jì)劃成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，待計(jì)算出半成品實(shí)際成本后，再計(jì)算半成品的成本差異率，將所領(lǐng)半成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 (三) 半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原1.成本還原的意義 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，各步驟耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映的

20、，這樣計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料。因此，為了能夠提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，以便從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平，就必須對(duì)產(chǎn)成品成本中“半成品”成本項(xiàng)目進(jìn)行“還原”。 所謂成本還原就是從最后一個(gè)步驟起，將產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。 2.成本還原的方法 還原分配率法 還原比重法 這種方法是按各步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比例(即還原分配率)進(jìn)行還原。 成本還原的計(jì)算程序如下： 第一步：計(jì)算成本還原

21、分配率。計(jì)算公式如下：成本還原分配率本月產(chǎn)成品所耗上半步驟半成品費(fèi)用上步驟本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)第二步：計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目還原值。其計(jì)算公式如下： 半成品某成本項(xiàng)目還原值上步驟完工半成品該成本項(xiàng)目金額成本還原分配率第三步：計(jì)算還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目金額。在成本還原基礎(chǔ)上，將各步驟還原前和還原后相同的成本項(xiàng)目加計(jì)，即可求得還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目的金額。第四步：如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，則需重復(fù)前三步驟進(jìn)行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。以例7-1資料按還原分配率法進(jìn)行成本還原，編制“產(chǎn)品成本還原計(jì)算表”見(jiàn)表7-5。 表7-5 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表產(chǎn)量：1 600件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 2

22、00年6月 單位：元行次項(xiàng)目還原 分配率半成品直接 材料直接 人工制造 費(fèi)用成本 合計(jì)還原前產(chǎn)成品成本448 00088 000200 000736 000本月所產(chǎn)半成品成本108 00056 000116 000280 000成本還原值1.6-448 000172 80089 600185 6000還原后產(chǎn)成品成本 172 800177 600385 600736 000還原后產(chǎn)成品單位成本 1 600 108111241460本月第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本中，所耗上一步驟(第一車間)A半成品的綜合成本為448 000元。 上一步驟(第一車間)本月所產(chǎn)A半成品的總成本為280 000元。A半

23、成品成本還原分配率448 000280 0001.6 第行的成本還原值：甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的直接材料108 0001.6172 800(元)甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的直接人工56 0001.689 600(元)甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的制造費(fèi)用116 0001.6185 600(元)第行的還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目的成本金額：即：甲產(chǎn)成品的直接材料0172 800172 800(元)甲產(chǎn)成品的直接人工88 00089 600177 600(元)甲產(chǎn)成品的制造費(fèi)用200 000185 600385 600(元)還原以后的甲產(chǎn)成品成本總額172 800177 600385 600736 0

24、00(元) (四) 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理；以綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以簡(jiǎn)化半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。 2.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的缺點(diǎn) 不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本信息，因而難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)和水平；如果管理上要求提供這方面的成本資料，還需要將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，從而增加核算工作量。 四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法(一) 分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本，按其原始成本項(xiàng)目，分別記入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品

25、成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目之中，分項(xiàng)反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。實(shí)際上就是按產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分項(xiàng)累計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本的方式。如果半成品通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中，要分成本項(xiàng)目設(shè)置并按成本項(xiàng)目登記半成品成本。 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn) 按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn) 按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn) 例7-2 以例7-1資料，假定第一車間生產(chǎn)的A半成品直接交第二車間繼續(xù)加工，本月本月第一車間完工入庫(kù)A半成品1 000件，第二車間完工入庫(kù)甲產(chǎn)成品1 200件。兩個(gè)車間月初、月末在產(chǎn)品定額成本以及本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額資料同例7-1。(1)采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。其計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表7-6。表7-6基本生產(chǎn)成

26、本明細(xì)賬車間名稱：第一車間產(chǎn)品名稱：半成品A 單位: 元200年摘 要產(chǎn)量(件)直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61月初在產(chǎn)品定額成本38 00022 00046 000106 000630本月生產(chǎn)費(fèi)用126 00060 000122 000308 000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)164 00082 000168 000414 000630完工半成品成本1 000108 00056 000116 000280 000630半成品單位成本10856116280630在產(chǎn)品定額成本56 00026 00052 000134 000根據(jù)第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的A半成品成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

27、借：基本生產(chǎn)成本第二車間(甲產(chǎn)品) 280 000 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間(A半成品) 280 000(2)計(jì)算第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品的實(shí)際成本。第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和第一車間轉(zhuǎn)入的A半成品成本。其計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表7-7。表7-7基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位: 元200年摘 要產(chǎn)量(件)原材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61月初在產(chǎn)品定額成本122 00024 00050 000196 000630本月生產(chǎn)費(fèi)用74 000177 000251 000630轉(zhuǎn)入A半成品費(fèi)用108 00056 000116 000280 000630生

28、產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)230 000154 000343 000727 000630完工產(chǎn)成品成本1200178 000144 000316 000638 000630完工產(chǎn)成品單位成本148.33120263.33531.66630在產(chǎn)品定額成本52 00010 00027 00089 000完工甲產(chǎn)成品直接材料成本230 000-52 000178 000(元)完工甲產(chǎn)成品直接人工成本154 000-10 000144 000(元)完工甲產(chǎn)成品制造費(fèi)用成本343 000-27 000316 000(元)完工甲產(chǎn)成品總成本178 000144 000316 000638 000(元)完工甲產(chǎn)成品直接材料

29、單位成本178 0001 200148.33(元)完工甲產(chǎn)成品直接人工單位成本144 0001 200120(元)完工甲產(chǎn)成品制造費(fèi)用單位成本316 0001 200263.33(元)完工甲產(chǎn)成品單位成本148.33120263.33 531.66(元)根據(jù)第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本計(jì)算結(jié)果和第二車間甲產(chǎn)品入庫(kù)單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)甲產(chǎn)品實(shí)際總成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 638 000 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間(甲產(chǎn)品) 638 000(二) 半成品按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)方法的應(yīng)用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)： 可以直接、真實(shí)地反映企業(yè)產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，不需要進(jìn)行成本還原。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的缺點(diǎn)： 成

30、本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，特別是半成品在經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)的情況下更是如此；在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析和成本考核。 五、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)： 1.能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本信息，這是分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本以及正確計(jì)算半成品銷售成本的基礎(chǔ)。 2.由于半成品的成本隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬、自制半成品明細(xì)賬中的成本金額，反映著留存在各個(gè)生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本以及半成品成本，因而能為在產(chǎn)品和半成品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供信息。3.采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品

31、成本時(shí)，能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平，有利于各步驟的成本管理。 4.采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和成本水平的需要，不必進(jìn)行成本還原。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)： 1.各生產(chǎn)步驟的半成品成本要按順序結(jié)轉(zhuǎn)，在加速成本計(jì)算工作方面存在一定的局限性。 2.在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，需要進(jìn)行成本還原；在半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，還要計(jì)算和調(diào)整半成品成本差異。 3.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，各步驟的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作又比較復(fù)雜，核算工作量比較大。 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步

32、法是指各生產(chǎn)步驟不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)所產(chǎn)半成品的成本，而只歸集各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，將這些“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。 主要適用于在成本管理上要求分步歸集費(fèi)用，但不需要計(jì)算半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn) 以最終產(chǎn)成品及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象；半成品成本不隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，不論半成品實(shí)物是在各生產(chǎn)步驟之間直接轉(zhuǎn)移，還是通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，半成品成本都不逐步結(jié)轉(zhuǎn)，都不通過(guò)“自制半成品”科目進(jìn)行總分類核算；各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；在產(chǎn)成品完工入庫(kù)時(shí)，計(jì)算各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入

33、產(chǎn)成品成本的“份額”，然后將這些“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，就可以計(jì)算出產(chǎn)成品總成本和單位成本。 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，其計(jì)算程序如下：1.按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 2.按每一種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟，分別成本項(xiàng)目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用(不包括耗用上一步驟半成品的成本)，計(jì)算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額。 3.月末采用一定的方法計(jì)算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額。在計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額時(shí)，需將各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的方法，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 4.將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，按成本

34、項(xiàng)目平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品的總成本和單位成本。 3 28010 0808 8804 480合計(jì)4801 6801 680480加工費(fèi)2 8008 4007 2004 000直接材料月末在產(chǎn)品成本計(jì)入產(chǎn)成品份額本月發(fā)生費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本項(xiàng) 目第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬2801 6801 640320合計(jì)2801 6801 640320加工費(fèi)直接材料月末在產(chǎn)品成本計(jì)入產(chǎn)成品份額本月發(fā)生費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本項(xiàng) 目第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬1202 5202 160480合計(jì)1202 5202 160480加工費(fèi)直接材料月末在產(chǎn)品成本計(jì)入產(chǎn)成品份額本月發(fā)生費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本項(xiàng) 目第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)

35、賬14 2801 6801 64010 080合計(jì)5 8802 5201 6801 680加工費(fèi)8 4008 400直接材料產(chǎn)成品成本第三步驟第二步驟第一步驟項(xiàng) 目甲產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表圖7-3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用(即本月本步歸集的費(fèi)用加月初廣義的在產(chǎn)品成本，不包括所耗上一步驟的半成品費(fèi)用)要在本月產(chǎn)成品所耗用本步生產(chǎn)的半成品與廣義的在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)成品成本份額和廣義的在產(chǎn)品成本。 各步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本“份額”的計(jì)算公式如下：某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額產(chǎn)成品產(chǎn)量單位產(chǎn)成品耗用 該步驟半成品數(shù)量該步驟半成品單位成本以約當(dāng)產(chǎn)量法為

36、例，其計(jì)算公式如下： 某步驟半成品單位成本該步驟月初在產(chǎn)成本該步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用該步驟完工半成品數(shù)量該步驟狹義在成品約當(dāng)數(shù)量某步驟完工 半成品數(shù)量產(chǎn)成品耗用該 步驟半成品數(shù)量該步驟已完工存放于 半成品庫(kù)的半成品數(shù)量以后各步驟的 月末在產(chǎn)品數(shù)量如果每單位產(chǎn)成品耗用各步驟生產(chǎn)的半成品為1個(gè)單位時(shí)，上式中“產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量”就直接用最后步驟完工產(chǎn)成品數(shù)量進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)后兩項(xiàng)合計(jì)再加上“該步驟狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量”，就可表示為該步驟月末廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。 月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該步驟以完工存放于半成品庫(kù)的半成品數(shù)量 以后各步驟的月末在產(chǎn)品數(shù)量該步驟狹義 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量這樣“某步驟完工半成

37、品單位成本”的計(jì)算公式又可表示為： 某步驟半成品單位成本該步驟月初在產(chǎn)成本該步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量月末廣義在成品約當(dāng)產(chǎn)量某步驟月末廣義在產(chǎn)品成本該步驟月初 在產(chǎn)品成本該步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用-該步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額或月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 該步驟半成品單位成本例7-3 某企業(yè)設(shè)有三個(gè)生產(chǎn)步驟，第一步驟生產(chǎn)A半成品，第二步驟將A半成品加工成B半成品，第三步驟將B半成品加工成乙產(chǎn)成品。產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的原材料在加工開(kāi)始時(shí)一次全部投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。(一)200年6月份有關(guān)產(chǎn)量和成本的資料如下： 1.產(chǎn)量和各加工步驟狹義在產(chǎn)

38、品的加工程度見(jiàn)表7-8。表7-8 6月份各加工步驟的生產(chǎn)記錄 單位：件項(xiàng) 目第一步驟第二步驟第三步驟產(chǎn)成品月初在產(chǎn)品數(shù)量103020本月投入數(shù)量9080100100本月完工產(chǎn)品數(shù)量80100110月末在產(chǎn)品數(shù)量201010完工程度50%50%50%2該企業(yè)本月各生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行了分配，三個(gè)生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品成本和本月本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料見(jiàn)表7-9。表7-9各加工步驟的成本資料單位：元項(xiàng) 目步驟名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品 成本第一步驟10 8002 5002 25015 550第二步驟6505801 230第三步驟1601953 025本

39、月本步 發(fā)生費(fèi)用第一步驟16 2004 5004 05024 750第二步驟3 1002 9206 020第三步驟2 1402 4504 590說(shuō)明： 各步驟6月初在產(chǎn)品成本余額根據(jù)5月份的產(chǎn)品成本明細(xì)賬月末在產(chǎn)品成本余額登記 各步驟6月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)6月份的各種費(fèi)用分配表登記(二)產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程如下： 1.計(jì)算第一步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表7-10。表7-10產(chǎn)品成本明細(xì)賬步驟名稱：第一步驟產(chǎn)品名稱：A半成品單位：元200年摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61月初在產(chǎn)品成本10 8002 5002 25015 550630本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用16 2004

40、 5004 05024 750630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)27 0007 0006 30040 300630最終產(chǎn)成品數(shù)量110110110630月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量403030630約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)150140140630單位成本1805045275630應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額19 8005 5004 95030 250630月末在產(chǎn)品成本7 2001 5001 35010 050直接材料項(xiàng)目月末(廣義)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 101020100%40(件)直接人工或制造費(fèi)用項(xiàng)目月末(廣義)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量10102050%30(件)直接材料單位成本27 000 (110 40)180(元)直接人工單位成本7 000

41、(110 30)50(元)制造費(fèi)用單位成本6 300 (110 30)45(元)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接材料成本份額11018019 800(元) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接人工成本份額110505 500(元) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用成本110454 950(元)月末廣義在產(chǎn)品直接材料成本401807 200(元) 月末廣義在產(chǎn)品直接人工成本30501 500(元) 月末廣義在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本30451 350(元)2.計(jì)算第二步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表7-11。表7-11產(chǎn)品成本明細(xì)賬步驟名稱：第二步驟產(chǎn)品名稱：B半成品 單位：元200年摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日6

42、1月初在產(chǎn)品成本6505801 230630本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用3 1002 9206 020630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)3 7503 5007 250630最終產(chǎn)成品數(shù)量110110630月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1515630約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)125 125630單位成本302858630應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額3 3003 0806 380630月末在產(chǎn)品成本450420870直接人工或制造費(fèi)用項(xiàng)目月末(廣義)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量101050%15(件)直接人工單位成本3 750(110 15)30(元)制造費(fèi)用單位成本3 080(110 15)28(元)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接人工成本份額110303 300(元) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品

43、的制造費(fèi)用成本份額110283 080(元)月末在產(chǎn)品直接人工成本1530450(元) 月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本1528420(元)3.計(jì)算第三步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表7-12。表7-12 產(chǎn)品成本明細(xì)賬步驟名稱：第三步驟產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)成品單位：元200年摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61月初在產(chǎn)品成本160195355630本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用2 1402 4504 590630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)2 3002 6454 950630最終產(chǎn)成品數(shù)量110110630月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量55630約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)115115630單位成本202343630應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額2

44、 2002 5304 730630月末在產(chǎn)品成本100115215直接人工或制造費(fèi)用項(xiàng)目月末(廣義)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1050%5(件)直接人工單位成本 2 300 (110 5)20(元)制造費(fèi)用單位成本 2 530 (110 4)23(元)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接人工成本份額110202 200(元)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用成本份額110232 530(元)月末在產(chǎn)品直接人工成本520100(元) 月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本523115(元)4.根據(jù)各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本計(jì)算資料，平行匯總產(chǎn)成品成本，編制乙產(chǎn)品的“產(chǎn)品成本匯總表”見(jiàn)表7-13。表7-13 產(chǎn)品成本匯總表完工產(chǎn)量：110件產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)成品單位

45、：元200年摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日630第一步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額19 8005 5004 95030 250630第二步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額3 3003 0806 380630第三步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額2 2002 5304 730630完工產(chǎn)品總成本19 80011 00010 56041 360630單位成本18010096376根據(jù)“產(chǎn)品成本匯總表”，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)C產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品乙產(chǎn)成品 177 600 貸：基本生產(chǎn)成本第一步驟(A半成品) 88 800第二步驟(B半成品) 42 624 第三步驟(C產(chǎn)成品) 46 176(一) 平

46、行結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)點(diǎn)1.各生產(chǎn)步驟可以同時(shí)計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，并將其平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而能加速成本核算工作。2.按成本項(xiàng)目平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步驟成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，直接反映和提供了產(chǎn)成品成本的原始構(gòu)成信息，不必進(jìn)行成本還原，因而既有利于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，又可簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。(二) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法缺點(diǎn)1.各步驟不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，無(wú)法提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用資料，因而不能全面地反映各步驟產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的水平(第一步驟除外)。 2.各步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實(shí)物轉(zhuǎn)移脫節(jié)，各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬上的月末在產(chǎn)品成本與實(shí)際結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品實(shí)物不一致，因而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。