財務報表審計

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,財務報表審計,財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見。規(guī)定的標準通常是企業(yè)會計準則和相關會計制度。當然，對按照計稅基礎、收付實現制基礎或監(jiān)管機構的報告要求編制的財務報表，注冊會計師進行審計也較普遍。財務報表通常包括包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及財務報表附注。,一、財務報表審計方法,1,、賬項基礎審計：賬項基礎審計亦稱詳細審計，實質對被審計方的有關會計賬項進行逐筆核對，以檢查是否有錯弊出現的一種審計方式。,賬項基

2、礎審計早期階段：審計程序首先是以原始憑證或其他會計文書核對分錄賬，其次以分錄賬核對總賬，最后復核總賬后與試算表和資產負債表核對。,賬項基礎審計后期階段：發(fā)生了兩個重要變化：第一，為了提高工作質量，審計人員逐步開發(fā)了專門的審計技術方法，而不是把審計對象局限于現成的審計紀錄。第二，開始引進“抽樣測試”方法，而不再單純的是原有的逐筆詳查。,綜上所述，賬項基礎審計目的就是防止和發(fā)現錯誤與舞弊，其方法主要是對會計憑證和賬簿進行詳細檢查。然而，這種方法自身之內也包含著難以克服的局限性，隨著經濟的發(fā)展，審計師們越來越清楚地認識到單純圍繞著賬表事項進行詳細審查，既耗時又費力，已經無法圓滿地完成審計任務。其逐步

3、讓位于制度基礎審計，又稱為系統基礎審計。,2,、制度基礎審計,制度基礎審計是以內部控制系統為主要審查對象的一種審計方法。其目的是鑒證報表的合法性、公允性；具體方法是在評價內部控制基礎上的抽樣并對內部控制系統進行評價。如果評價的結果證明內部控制系統值得信賴，在實質性檢查階段只抽取少量（頂呱呱專業(yè)會計代理，代理記賬公司,）樣本便可以得出審計結論；如果評價結果認為內部控制系統不可靠，就應根據內部控制的具體情況擴大審查范圍。,由此可見，制度基礎審計將重點放在對于系統內各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現控制系統中的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。,3,、制度基礎審計與賬項基礎

4、審計相比較：,賬項基礎審計強調直接對控制系統所產生出的結果進行檢查，并不深入檢查系統的內部；,而以控制系統為基礎的審計方式則著重剖析系統內部結構，分析產生最后結果的全部過程中各個步驟之間的關系，研究系統內部是否存在足夠的控制環(huán)節(jié)，檢查這些控制環(huán)節(jié)是否充分發(fā)揮了作用。如果整個系統經過分析和一些選擇性測試后，顯示出有足夠的控制因素在發(fā)揮作用，可以防止錯誤的發(fā)生，這同樣標志著系統所產生的結果是正確的特性。,4,、風險導向審計,審計人員必須從高于內部控制系統的角度，綜合考慮企業(yè)內外的環(huán)境因素。具體地說：,審計人員在制定審計計劃時，首先應充分把握被審計單位各方面的情況，從而分析被審計單位經濟業(yè)務中出現差

5、錯和舞弊的風險情況。適應這種局面（頂呱呱專業(yè)會計代理，代理記賬公司,）的方式之一，是發(fā)展一種新的、多維的審計技術,風險導向型審計，來緩解審計人員所面臨的錯綜復雜的風險。,目前，風險導向型審計成為財務報表審計的主流方法。風險導向審計的目的是鑒證報表的合法性、公允性；其方法主要為在評估報表重大錯報風險的基礎上，設計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現重大錯報,二、財務報表審計的范圍,為了證實財務報表項目的認定，要設置與各類交易和事項相關的、與期末賬戶余額相關的和與列報相關的三個層次的具體審計目標；要證實三個層次具體目標，需要采用審計程序獲取審計證據。,因此，財務報表審計就是綜合運用審計程序，證實（

6、頂呱呱專業(yè)會計代理，代理記賬公司,）各財務報表項目相關認定或對應的具體審計目標，確定審計目標后，注冊會計師就可以開始收集審計證據，以實現審計總目標和各項具體審計目標。,財務報表的審計范圍是指為實現財務報表審計目標，注冊會計師根據審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當的審計程序的總和。恰當的審計程序是指審計程序的性質、時間和范圍是恰當的。,1,審計程序的性質：指審計程序的目的和類型。其中：審計程序的目的包括：,通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風險；,通過實施控制測試，確定內部控制運行的有效性；,通過實施實質性程序，發(fā)現認定層次的重大錯報。審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重

7、新執(zhí)行和分析程序。,2,審計程序的時間：指注冊會計師何時實施審計程序，或指審計證據適用的期間或時點。,3,審計程序的范圍：指實施審計程序的數量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數等。需要特別強調的是，審計準則中的,“,審計范圍,”,并不是指注冊會計師審計的哪一年（年度）的財務報表，也不是指注冊會計師審計的哪一張財務報表。,在審計實踐中，容易出現的問題是審計范圍不足和審計范圍受到限制。,審計范圍不足是指審計師在實施審計時確定的審計范圍在時空過于狹小，不能夠全面反映被審計客戶財務報表的真實情況；,審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，注冊會計師未能實施其根據審計準則和職

8、業(yè)判斷應當實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當的審計證據。,注冊會計師應當根據審計準則和職業(yè)判斷確定審計范圍。,審計準則在規(guī)定,CPA,承擔的責任和所要實現的目標的同時，還規(guī)定了為履行責任和實現目標所需實施的審計程序。,比如，,中國注冊會計師審計準則第,1141,號,財務報表審計中對舞弊的考慮,規(guī)定，,CPA,有責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。同時，該準則還對,CPA,如何履行這一職責規(guī)定了必要的審計程序，如詢問、檢查等，并考慮舞弊風險因素、分析程序、考慮其他信息等來獲取用于識別舞弊導致的財務報

9、表重大錯報風險所需的信息。,由于被審計單位的具體情況千差萬別，審計準則中不可能針對所有可能遇到的情況規(guī)定對應的審計程序。因此，在審計過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷至關重要。,審計中的職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計準則的框架下，運用專業(yè)知識和經驗在備選方案中作出決策。注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍，評價審計證據，得出審計結論和形成審計意見時，都離不開職業(yè)判斷。離開了職業(yè)判斷，（頂呱呱專業(yè)會計代理，代理記賬公司,）審計就成為簡單機械地執(zhí)行審計程序的過程。,職業(yè)判斷的理解主要是弄清楚注冊會計師的職業(yè)懷疑態(tài)度與合理保證的含義。,職業(yè)懷疑態(tài)度：,職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所

10、獲取審計證據的有效性，并對相互矛盾的審計證據，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產生懷疑的審計證據保持警覺。,在審計業(yè)務的計劃和實施中，審計師保持一定的職業(yè)懷疑態(tài)度是十分必要和必需的，應充分考慮可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。,職業(yè)懷疑態(tài)度的保持，具體來看，主要包括：,（,1,）職業(yè)懷疑態(tài)度要求審計師憑證據“說話”。即：職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求,CPA,假設管理層是不誠信的，但是也不能假設管理層的誠信毫無疑問。同時，要求審計師在進行詢問和實施其他審計程序時，,CPA,不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據。相應地，為得出審計結論,CPA,不應使用管理層

11、聲明替代應當獲取的充分、適當的審計證據。,（,2,）職業(yè)懷疑態(tài)度要求不應將審計中發(fā)現的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。,CPA,還應當考慮，發(fā)現的錯報是否表明在某一特定領域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。,（,3,）職業(yè)懷疑態(tài)度要求注重審計證據的相互印證。即：如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據不可靠，此時需要,CPA,追加必要的審計程序。,（,4,）職業(yè)懷疑態(tài)度要求注重管理層的某項聲明與其他審計證據之間的相互矛盾，,CPA,應當調查這種情況。必要時，,CPA,應重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。,（,5,）職業(yè)懷疑態(tài)度要求在審計過程中識

12、別出異常情況，,CPA,應當作出進一步調查。如果,CPA,在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，則應作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?合理保證：,合理保證與絕對保證是一個相對應的概念。,絕對保證是指,CPA,對財務報表整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。,合理保證要求,CPA,通過不斷修正的、系統的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高水平但非百分之百的保證。由于審計中存在的各種固有限制影響,CPA,發(fā)現重大錯報的能力，,CPA,不（頂呱呱專業(yè)成都買賣公司，

13、舊公司轉讓,）能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證，只能按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。,CPA,能否做到合理保證，不是僅僅針對某一審計程序或某一審計環(huán)節(jié)而言的，而是針對整個審計過程來說的。,導致固有限制的因素主要包括下列內容：,（,1,）選擇性測試方法的運用。隨著被審計單位規(guī)模的不斷擴大，在現代審計中，基于實現審計目標的需要和成本效益原則的考慮，注冊會計師不可能對每筆交易和每個明細賬戶進行徹底、詳細的檢查，而不得不采用選擇性測試的方法。既然是選擇性測試，就存在這樣的風險。因為根據選出的測試項目得出的結論，并不能代表根據所有測試項目得出的結論。,

14、（,2,）內部控制的固有局限性。無論如何設計和執(zhí)行審計程序，注冊會計師只能對財務報告的可靠性提供合理的保證，還因為內部控制存在下列固有局限性：在決策時人為,判斷可能出現錯誤或由于人為失誤而導致內部控制失效；可能由于兩個或更多的人員進行串通，或管理層凌駕于內部控制之上而使內部控制被規(guī)避。,（,3,）大多數審計證據是說服性而非結論性的。由于受到成本效益原則和審計性質的限制，審計過程中獲取的審計證據對支持審計結論和審計意見雖有說明力，但很難做到法院審理刑事案件中所要求的鐵證如山。,（,4,）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷，審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作，根據獲取的審計

15、證據得出結論的過程中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性。,（,5,）某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據的說服力。某些交易和事項，比如關聯方關系和關聯方交易披露的完整性、會計估計的合理性、管理層持有資產的意圖等，由于其固有的局限性會影響注冊會計師獲取到的審計證據的說服力。在此情形下，除非出現發(fā)生重大錯報的風險超出了常規(guī)預期和出現了重大錯報已經發(fā)生的跡象，注冊會計師通常認為，相關準則要求的審計程序提供了充分、適當的審計證據。否則，基于上述因素的考慮，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供擔保。,三、財務報表審計過程,注冊會計師審計過程是指審計工作從開始到結束的整個過程，一

16、般包括三個主要的階段，即計劃階段、實施審計階段和審計完成階段，體現為五個主要的環(huán)節(jié)，即接受業(yè)務委托、計劃審計工作、實施風險評估程序、實施控制測試和實質性程序和完成審計工作和編制審計報告。,1,、接受業(yè)務委托,會計師事務所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業(yè)務。在接受委托前，注冊會計師應當初步了解審計業(yè)務環(huán)境，包括業(yè)務約定事項、審計對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對審計業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。,接受業(yè)務委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。,2,、計劃審計工作,計劃審計工作十分重要，計劃不周不僅會導致盲目實施審計程序，無法獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，影響審計目標的實現，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。因此，對于任何一項審計業(yè)務，,CPA,在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據具體情況制定科學、合理的計劃，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。,一般