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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,項目七 投資項目,模塊一 交易性金融資金,模塊二 持有至到期投資,模塊三 可供出售金融資產(chǎn),模塊四 長期股權(quán)投資,模塊五 投資性房地資產(chǎn),模塊四 長期股權(quán)投資業(yè)務,一、長期股權(quán)投資的,確認和計量,長期股權(quán)投資，是指企業(yè)持有的對,子公司,、,合營企業(yè),及,聯(lián)營企業(yè),的權(quán)益性投資和企業(yè)持有的對被投資單位,不具有控制,、共,同控制,或,重大影響,，且在活躍市場中,沒有報價,、,公允價值不能可靠計量,的權(quán)益性投資。,初始計量,按初始投資成本入賬，還包括與取得長期股權(quán)投資直接相關的手續(xù)費等必要支出。,模塊四 長期股權(quán)
2、投資業(yè)務,含義理解：,1,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制（對子公司的投資）；,2,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制（對合營企業(yè)的投資）；,3,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響（對聯(lián)營企業(yè)的投資）；,4,、對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量。,二、長期股權(quán)投資的核算方法,兩種：成本法和權(quán)益法,成本法適用范圍：,1,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制（對,子公司,的投資）；,2,、對被投資單位,不具有控制、共同控制或重大影響,，并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量。,二、長期股權(quán)投資的核算方法,權(quán)益法適用范圍：,1,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施,共同控制,（
3、對合營企業(yè)的投資）；,2,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有,重大影響,（對聯(lián)營企業(yè)的投資）；,二、長期股權(quán)投資的核算方法,（一）成本法的概念及其適用范圍,1.,投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。,（,1,）定量：大于,50%,（,2,）定性：實質(zhì)上控制,2.,投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,。,50%,，或,20%,（二）權(quán)益法的適用范圍,權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè),享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法,。,投資企業(yè)對被投資單位具有,共同控制,或,重
4、大影響,的長期股權(quán)投資，應采用權(quán)益法核算。,（,1,）共同控制,（,2,）重大影響定量,:,大于等于,20%,，小于等于,50%,定性,:,實質(zhì)上達到重大影響。,20%,50%,成本法,權(quán)益法,成本法,小知識：,確定成本法和權(quán)益法的適用范圍一般根據(jù)投資比例來判斷：,持股比例大于,50%,（不含,50%,），達到控制，采用,成本法,核算；,持股比例大于,20%,小于,50%,（包含,20%,、,50%,），是共同控制或重大影響，采用,權(quán)益法,核算；持股比例小于,20%,，不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用,成本法,核算。但要注意遵循實
5、質(zhì)重于形式的原則，如投資比例在,20%,以下，但對被投資單位有重大影響，仍然要采用,權(quán)益法,核算。,任務一 長期股權(quán)投資成本法的核算,一、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定,成本法下，長期股權(quán)投資應當按照,初始投資成本,計量。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照,實際支付的購買價款,作為初始投資成本。,企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的,已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，作為,應收項目,處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。,任務一 成本法的核算,一、初始投資成本：,（,1,）實際支付的價款,+,與取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅金以及其他必要支出
6、,（,2,）實際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目，不計入初始投資成本,任務一 成本法的核算,二、取得時：,借：長期股權(quán)投資（,初始投資成本,）,應收股利 （,已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,）,貸：銀行存款 （支付的款項）,任務一 成本法的核算,三、持有期間宣告分派股利或利潤：,1,、宣告時：,借：應收股利（,按持股比例計算享有的現(xiàn)金股利或利潤,）,貸：投資收益,2,、發(fā)放時：,借：銀行存款,貸：應收股利,任務一 成本法的核算,四、處置,借：銀行存款 （,實際收到的金額,）,長期股權(quán)投資減值準備,貸：長期股權(quán)投資（,賬面余額,）,投資收益 （,差額,）
7、,五、長期股權(quán)投資成本法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損不做會計分錄,【,活動設計,7-12】,鴻遠公司,2011,年,1,月,1,日以銀行存款購買,A,公司的股票,100 000,股作為長期投資，每股買入價,10,元，每股價格中包含有,0.2,元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另外支付相關稅費,7 000,元。,鴻遠公司的會計處理如下：,初始投資成本,=,股票成交金額,+,相關稅費,已宣告分派的現(xiàn)金股利,=100 000,10+7 000,100 000,0.2=987 000,（元）,借：長期股權(quán)投資,A,公司,987 000,應收股利,20 000,貸：銀行存款,1 007 000,【,活動設
8、計,7-13】2011,年,1,月,5,日，鴻遠公司以銀行存款,1 200,萬元取得對光明公司的長期股權(quán)投資，所持有的股份占光明公司有表決權(quán)股份的,5%,，另支付相關稅費,5,萬元。鴻遠公司公司對光明公司,不具有共同控制或重大影響，且該長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。,鴻遠公司公司采用,成本法,核算該長期股權(quán)投資。,2011,年,3,月,10,日，光明公司宣告發(fā)放,2010,年度現(xiàn)金股利共,200,萬元，,4,月,1,日收到現(xiàn)金股利。,則鴻遠公司會計處理如下：,2011,年,1,月,5,日會計處理為：,借：長期股權(quán)投資,光明,12 050 000,貸：銀行存款,12 0
9、50 000,2011,年,3,月,10,日會計處理為：,借：應收股利,100 000,（,2 000 0005%,）,貸：投資收益,100 000,2011,年,4,月,1,日會計處理為：,借：銀行存款,100 000,貸：應收股利,100 000,【,活動設計,7-14】2011,年,3,月,5,日，鴻遠公司以銀行存款,1 000,萬元（含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,20,萬元）取得對乙公司的長期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的,2%,，另支付相關稅費,3,萬元。鴻遠公司對乙公司,不具有共同控制或重大影響，且該長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量,。甲公司采
10、用成本法核算該長期股權(quán)投資。,2011,年,3,月,10,日，甲公司收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。,2012,年,1,月,5,日甲公司出售該長期股權(quán)投資，實際收到價款,1300,萬元，相關稅費,4,萬元。,則鴻遠公司會計處理如下：,2011,年,3,月,5,日會計處理為：,借：長期股權(quán)投資,乙公司,983,（,1 000,20,3,）,應收股利,20,貸：銀行存款,1 003,2011,年,3,月,10,日會計處理為：,借：銀行存款,20,貸：應收股利,乙公司,20,2012,年,1,月,5,日會計處理為：,借：銀行存款,1 296,（,1 300,4,）,貸：長期股權(quán)投資,乙公司,983,投資收益
11、,313,任務二 長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算,一、賬戶設置,長期股權(quán)投資,成本,損益調(diào)整,其他權(quán)益變動,任務二 權(quán)益法的核算,二、取得時：,長期股權(quán)投資差額,=,初始投資 成本,投資時,被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值,投資持股比例,0,，,不調(diào)整,長期股權(quán)投資初始投資成本（商譽）,0,，,要調(diào)增,長期股權(quán)投資初始投資成本，差額計入當期損益（,營業(yè)外收入,）,任務二 權(quán)益法的核算,二、取得時：,1,、初始投資成本,投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，,不調(diào)整,長期股權(quán)投資的初始投資成本；,借：長期股權(quán)投資,成本,貸：銀行存款,2,、初始投資成本,投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價
12、值份額的，,其,差額,應當,計入當期損益,，,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。,借：長期股權(quán)投資一成本,(,被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,),貸：銀行存款等,營業(yè)外收入,（差額）,三、持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈,虧損,投資企業(yè)應享有或應分擔的份額確認投資損益，同時相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,1,根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的,凈利潤,計算應享有的份額：,借：長期股權(quán)投資,損益調(diào)整,【,被投資單位實現(xiàn)的凈利潤,持股比例,】,貸：投資收益,2.,被投資單位發(fā)生,凈虧損,計算應承擔的份額：,借：投資收益,【,被投資單位的凈虧損,持股比例,】,貸：長期股權(quán)投資,損益調(diào)整,賬面價值應該以減至零為限
13、。,任務二 權(quán)益法的核算,四、被投資單位宣告發(fā)放,現(xiàn)金股利或利潤,投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。,借：應收股利,【,被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,持股比例,】,貸：長期股權(quán)投資,損益調(diào)整,收到被投資單位宣告發(fā)放的,股票股利,，,不進行賬務處理，,但應在備查簿中登記。,任務二 權(quán)益法的核算,五、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他,變動,借：長期股權(quán)投資,其他權(quán)益變動,貸：,資本公積,其他資本公積,或,借：,資本公積,其他資本公積,貸：,長期股權(quán)投資,其他權(quán)益變動,任務二 權(quán)益法的核算,六、長期股權(quán)投資的處置,借：銀
14、行存款,【,應按實際收到的金額,】,長期股權(quán)投資減值準備,【,按原已計提的減值準備,】,資本公積,其他資本公積,（借或貸）,貸：長期股權(quán)投資,成本,損益調(diào)整,（借或貸）,其他權(quán)益變動,（借或貸）,應收股利,【,按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤,】,投資收益,（差額）,任務二 權(quán)益法的核算,【,活動設計,7-15】,鴻遠公司,2010,年,1,月,5,日支付,2 000,萬元取得,C,公司,30,的股權(quán)，取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為,6 000,萬元。假設鴻遠公司能夠?qū)?C,公司施加重大影響，,則鴻遠公司根據(jù)有關憑證應進行的會計處理為：,借：長
15、期股權(quán)投資,成本,20 000 000,貸：銀行存款,20 000 000,【,活動設計,7-16】,鴻遠公司,2010,年,1,月,5,日支付價款,2 000,萬元購入乙公司,30%,的股份，準備長期持有，另支付相關稅費,20,萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為,12 000,萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。,則鴻遠公司應進行的會計處理為：,借：長期股權(quán)投資,成本,36 000 000,貸：銀行存款,20 200 000,營業(yè)外收入,15 800 000,【,活動設計,7-17】,鴻遠公司于,2010,年,1,月,2,日以銀行存款,7 500,萬元取得,B,公司,40%,的
16、股權(quán)，采用,權(quán)益法,核算長期股權(quán)投資，,2010,年,1,月,1,日,B,公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為,20 000,萬元與賬面價值相等。,2010,年度,B,公司實現(xiàn)凈利潤為,700,萬元。,2011,年,3,月,2,日,B,公司宣告發(fā)放股利,600,萬元。,2011,年度,B,公司發(fā)生凈虧損為,21 000,萬元。,2012,年度,B,公司實現(xiàn)凈利潤為,1 000,萬元。,2012,年度,B,公司實現(xiàn)凈利潤為,1 000,萬元。,鴻遠公司長期股權(quán)投資的相關會計處理如下：（分錄中的金額單位為萬元）,2010,年,1,月,2,日投資時,借：長期股權(quán)投資,成本,8 000,（,2000040%,）,貸：銀行存款,7 500,營業(yè)外收入,500,2010,年度,B,公司實現(xiàn)凈利潤為,700,萬元。,借：長期股權(quán)投資,損益調(diào)整,280,（,70040%,）,貸：投資收益,280,2011,年,3,月,2,日,B,公司宣告發(fā)放股利,600,萬元。,借：應收股利,240,（,60040%,）,貸：長期股權(quán)投資,損益調(diào)整,240,2011,年度,B,公司發(fā)生凈虧損為,21 000,萬元。,應沖減賬
七投資項目(4長期股權(quán)投資)
