第二十章 特殊審計領(lǐng)域

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,*,第二十章 特殊審計領(lǐng)域,第一節(jié) 對按照特殊目的框架編,制的財務(wù)報表審計并出具審計報告,第二節(jié) 驗 資,第一節(jié) 對按照特殊目的框架編制的財務(wù)報表審計并出具審計報告,一、特殊目的框架與特殊目的框架,編制的財務(wù)報表的含義,二、總體要求,三、對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告,四、對合同的遵守情況出具的審計報告,五、對簡要財務(wù)報表出具的審計報告,一、特殊目的框架與特殊目的框架編制的財務(wù)報表的含義,特殊目的框架,是指用以滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告框架。特殊目的框架包括公允列報框架和遵循性框架,特殊目的框架編制的財務(wù)

2、報表,整套特殊目的財務(wù)報表，包括相關(guān)附注,二、總體要求,對承接業(yè)務(wù)等要求,財務(wù)報表的編制目的,財務(wù)報表的預(yù)期使用者,管理層為確定財務(wù)報告框架在具體情況下是可接受的所采取的措施,計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮,在計劃和執(zhí)行特殊目的財務(wù)報表審計工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定在運(yùn)用這些審計準(zhǔn)則時是否需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出特殊考慮,二、總體要求,形成審計意見和出具審計報告時的考慮,說明財務(wù)報表的編制目的，并在必要時說明財務(wù)報表的預(yù)期使用者，或者提及含有這些信息的特殊目的財務(wù)報表附注,如果管理層在編制特殊目的財務(wù)報表時可以選擇財務(wù)報告框架，在說明管理層對財務(wù)報表的責(zé)任時，提及管理層負(fù)責(zé)確定適用的財務(wù)報告框架的

3、可接受性,注冊會計師對特殊目的財務(wù)報表出具的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項段，以提醒審計報告使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的的框架編制，因此，財務(wù)報表可能不適用于其他目的,三、對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告,財務(wù)報表組成部分的含義,單個財務(wù)報表,如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表、資產(chǎn)減值表等,財務(wù)報表特定項目,如資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)，利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入等,特定賬戶,如庫存商品、現(xiàn)金、銀行存款等,特定賬戶的特定內(nèi)容,如對某一特定客戶的應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入中的某種產(chǎn)品的銷售收入等,三、對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告,確定審計范圍應(yīng)考慮的因素,注冊會

4、計師應(yīng)當(dāng)考慮與所審計的財務(wù)報表組成部分相互關(guān)聯(lián)，且可能對其有重大影響的其他業(yè)務(wù)報表項目,對重要性概念的應(yīng)用,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從對財務(wù)報表組成部分出具審計報告的角度考慮重要性概念,三、對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告,出具審計報告的特殊考慮,審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表,對引言段的特殊考慮,對審計意見段的特殊考慮,已對財務(wù)報表整體出具審計報告的特殊考慮,四、對合同的遵守情況出具的審計報告,一般要求,并非所有的關(guān)于合同遵守情況的業(yè)務(wù)注冊會計師都可以接受，只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會計和財務(wù)事項相關(guān)，而且在注冊會計師的專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)時，注冊會計師才可以承接該項審計業(yè)務(wù),如果該項業(yè)務(wù)的某些方面

5、超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作,出具審計報告的特殊考慮,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在報告的意見段之后增加對審計報告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項段，指明審計報告僅供被審計單位與簽訂合同的另一方使用，不可做其他用途,五、對簡要財務(wù)報表出具的審計報告,一般要求,為了滿足某些財務(wù)報表使用者對被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果主要情況的了解，被審計單位有時會依據(jù)年度已審計財務(wù)報表編制一份簡要財務(wù)報表,簡要財務(wù)報表的,審計程序,評價簡要財務(wù)報表是否充分披露了其簡化性質(zhì)，并指出其所依據(jù)的財務(wù)報表,在簡要財務(wù)報表不是附于其所依據(jù)的財務(wù)報表之后時，注冊會計師要評價簡要財務(wù)報表是否清楚地說明了可以從哪些途

6、徑獲取其所依據(jù)的財務(wù)報表,比較簡要財務(wù)報表和其所依據(jù)的財務(wù)報表中的相關(guān)信息，確定簡要財務(wù)報表是否與其所依據(jù)的財務(wù)報表中的相關(guān)信息一致，或者能夠從所依據(jù)的財務(wù)報表中的相關(guān)信息重新計算得到,評價簡要財務(wù)報表中是否包含了必要的信息，這些必要的信息使簡要財務(wù)報表在特定環(huán)境下不會產(chǎn)生誤導(dǎo)作用,五、對簡要財務(wù)報表出具的審計報告,出具審計報告的考慮,標(biāo)題,簡要財務(wù)報表應(yīng)冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，指明其所依據(jù)的已審計財務(wù)報表，如“根據(jù),206,年,12,月,31,日為會計期間截止日的已審計財務(wù)報表編制的簡要財務(wù)報表”,措辭,由于簡要財務(wù)報表并不包含年度已審計財務(wù)報表中的所有信息，可以說大大少于已審計的年度財務(wù)報表的內(nèi)容

7、，所以注冊會計師在對簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語，以免使報告讀者誤認(rèn)為簡要財務(wù)報表包含了企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所要求的所有披露,五、對簡要財務(wù)報表出具的審計報告,審計報告的要素,標(biāo)題,要明確指明其所依據(jù)的已審計財務(wù)報表。,收件人,其為按照業(yè)務(wù)約定書要求的致送審計報告的對象，即審計委托人，通常與所依據(jù)的已審計財務(wù)報表的審計報告的收件人一致,指出簡要財務(wù)報表所依據(jù)的,已審計財務(wù)報表,提及對已審計財務(wù)報表出具的,審計意見的日期和意見類型,意見段,應(yīng)說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否與其所依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致,五、對簡要財務(wù)報表出具的審計報告,審計報告

8、的要素,強(qiáng)調(diào)事項段,應(yīng)指出，為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與已審計財務(wù)報表及其審計報告一并閱讀，或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對上述事項的說明,注冊會計師,簽字和蓋章,會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋,報告日期,不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括各樓層完成了簡要財務(wù)報表編制的證據(jù)、管理層對簡要財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上形成審計意見的日期,第二節(jié) 驗 資,一、驗資概述,二、驗資過程,三、審驗程序,四、驗資報告,一、驗資概述,驗資,是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資

9、本的變更情況記載審驗，并出具審驗報告,驗資定義理解,驗資是一種,法定業(yè)務(wù),，其法律依據(jù)是,公司法,、,中外合資經(jīng)營企業(yè)法,、,中外合作經(jīng)營企業(yè)法,、,中華人民共和國外資企業(yè)法,、,公司登記管理條例,、,企業(yè)法人登記管理條例,等,驗資是一種,受托業(yè)務(wù),，注冊會計師必須接受委托人的委托，由其所在的會計師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，方可執(zhí)行驗資業(yè)務(wù),驗資是一項,鑒證業(yè)務(wù),，注冊會計師的審驗意見旨在提高被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況的可信賴程度，滿足公司登記機(jī)關(guān)注冊資本和實收資本及被審驗單位向出資者簽發(fā)出資證明的需要,驗資的內(nèi)容包括對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本

10、及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗,注冊會計師在完成審驗工作后，要對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本或?qū)嵤召Y本的變更情況發(fā)表意見，出具驗資報告,一、驗資概述,注冊資本,是被審驗單位在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體出資者的出資額。因公司組織形式不同，其注冊資本的含義也不同，,公司法,對有限責(zé)任公司和股份有限公司的注冊資本分別作出了下列定義：,有限責(zé)任公司,的注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東,認(rèn)繳的出資額,采取,發(fā)起設(shè)立,方式設(shè)立的,股份有限公司,，其注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人,認(rèn)購的股本總額,采取,募集設(shè)立,方式設(shè)立的,股份有限公司,，其注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的,實收股

11、本總額,實收資本,是被審驗單位全體股東或者發(fā)起人實際交付并經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資額或者股本總額,驗資截止日,是指注冊會計師所驗證的注冊資本實收情況或注冊資本變更情況的截止日期，是注冊會計師審驗結(jié)論成立的一個特定時點(diǎn),一、驗資概述,驗,資,的,種,類,設(shè)立驗資,注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記時的注冊資本實收情況進(jìn)行的審驗,變更驗資,注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行的審驗,二、驗資過程,計劃階段,了解被審驗單位的基本情況,被審驗單位的名稱、性質(zhì)、所在行業(yè)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和人員情況等,驗資的目的、范圍、時間要求、驗資報告的規(guī)定用途等；,出資者、出資時間

12、、出資方式、出資金額、出資幣種,是否按會計準(zhǔn)則規(guī)定建立了驗資需要的會計賬目,如果是分期驗資、變更驗資或企業(yè)改制驗資，還應(yīng)實地查看被審驗單位的經(jīng)營場所、倉庫等設(shè)施，掌握擬審驗實物資產(chǎn)的基本情況；,對于非首次驗資，應(yīng)查閱以前各期的驗資報告、近期財務(wù)報表和審計報告等資料,簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書,委托目的,出資者和被審驗單位的責(zé)任以及注冊會計師的責(zé)任,審驗范圍,時間要求,驗資收費(fèi),報告分發(fā)和使用的限制,編制驗資計劃與合理安排驗資工作,會計師事務(wù)所應(yīng)以承辦注冊會計師為主，組成有勝任能力的驗資小組，制訂驗資工作計劃，對驗資工作作出合理安排。驗資計劃包括總體驗資計劃和具體驗資計劃,二、驗資過程,實施階段,進(jìn)一步

13、了解情況并做好取證工作,被審驗單位的設(shè)立申請報告、可行性論證報告以及審批機(jī)關(guān)的批復(fù)等,被審驗單位的合同、協(xié)議、章程,投資者的法人資格證明或者身份證明、投資者的營業(yè)執(zhí)照及財務(wù)報表資料等,被審驗單位的法定代表人的任職文件和身份證明等,工商行政管理部門核準(zhǔn)的“企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書”,工商行政管理部門準(zhǔn)予開業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本、準(zhǔn)予組建籌委會的臨時營業(yè)執(zhí)照等,證明投入貨幣資金的銀行單證、被審驗單位出具的收款收據(jù)等,證明投入實物資產(chǎn)的財產(chǎn)清單、財產(chǎn)移交及驗收證明、作價依據(jù)等,證明投入無形資產(chǎn)的協(xié)議、專利證書、商標(biāo)注冊證明書、土地管理部門關(guān)于劃撥或出讓土地的批文、土地使用權(quán)證、土地紅線圖、作價依據(jù)等,二、驗

14、資過程,實施階段（續(xù)）,對與驗資相關(guān)的會計賬目進(jìn)行必要的審計,在進(jìn)行設(shè)立驗資時，應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，重點(diǎn)審計與投入資本相關(guān)的會計處理，包括實收資本、資本公積和相關(guān)的貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、往來款項的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、日記賬、記賬憑證和原始憑證核對相符，確認(rèn)其真實性、準(zhǔn)確性和完整性，并注意與投資各方的往來款項是否相符，有無變相抽資的現(xiàn)象,編制審驗工作底稿,按照依據(jù)充分、內(nèi)容全面、條理分明、記錄完整、數(shù)字清晰、文字簡潔、邏輯嚴(yán)密、結(jié)論明確的標(biāo)準(zhǔn)來編制，要緊緊圍繞驗資重點(diǎn)，簡要、依次地記錄批文、合同、章程、協(xié)議所規(guī)定的投資者出資比例、出資方式、出資時間等內(nèi)容，

15、記錄被審驗單位賬面和實際出資情況及注冊會計師實地驗資情況，記錄會計賬目的審計情況,要建立各工作底稿與相應(yīng)的驗資證據(jù)之間的鉤稽關(guān)系；要注意將口頭證據(jù)書面化,要使工作底稿既包括形成驗資結(jié)論的所有重要事項、所需的全部證據(jù)和所用的驗資方法，又能突出重點(diǎn)、去粗取精,二、驗資過程,報告階段,被審驗單位或者其出資人不提供真實、合法、完整的驗資資料的,被審驗單位或者其出資人對應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審驗的項目不提供合作，甚至阻撓審驗的,被審驗單位或者其出資人堅持要求注冊會計師作不實證明的,三、審驗程序,審驗方法及要求,出資的審驗要求,對非貨幣資產(chǎn)作價,驗注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項,對于設(shè)立驗資的首次出資的審,計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項

16、,對于變更驗資注冊會,利用專家的工作,驗資事項聲明,四、驗資報告,要素,本題,驗資報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”,收件人,注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送驗資報告的對象，一般是驗資業(yè)務(wù)的委托人。驗資報告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱,范圍段,應(yīng)當(dāng)說明審驗范圍、出資者和被審驗單位的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任、審驗依據(jù)和已實施的主要審驗程序等,意見段,應(yīng)當(dāng)明確說明已審驗的被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況,說明段,應(yīng)當(dāng)說明驗資報告的用途、使用責(zé)任以及注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項,四、驗資報告,要素,附件,應(yīng)當(dāng)包括已審驗的注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本、實收資本變更情況明細(xì)表和驗資事項說明等,注冊會計師的簽名和蓋章,驗資報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章,會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章,報告日期,驗資報告日期是指注冊會計師完成審驗工作的日期,四、驗資報告,注冊會計師在審驗過程中，遇到下列情形之一時，應(yīng)當(dāng),拒絕,出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定,被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的,被審驗單位或出資者對注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的,被審驗