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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,案例：,2002,年,3,月，某會計師事務所對,A,公司,2001,年會計報表進行審計時發(fā)現(xiàn)，該公司在三年前對,B,公司投資,300,萬元，但一直沒有取得,B,公司的會計報表，也沒有從,B,公司取得投資收益的記錄。經(jīng)對,B,公司的初步了解，得知,B,公司自投產(chǎn)以來，一直是當?shù)氐挠髽I(yè)，,A,公司應當有取得投資收益的業(yè)務事項,第九章 利潤及利潤分配審計,要求：,針對,A,公司的這種情況，審計人員應審查那些方面的內(nèi)容？采用何種具體審計程序？,第一節(jié) 利潤及利潤分配審計基礎(chǔ),一、范圍、內(nèi)容、意義,（,一
2、）審計范圍,投資損益、營業(yè)外收支、所得稅,（,二）審計內(nèi)容,1,、投資收益的核算是否合法、正確,2,、營業(yè)外收入和核算是否符合法規(guī)、制度規(guī)定的,3,、所得稅的計稅依據(jù)是否正確，是否按規(guī)定的,范圍，計算是否正確,程序和時間足額繳納,4,、稅后利潤是否按規(guī)定的順序進行分配，虧損彌補,5,、利潤表中的凈利潤數(shù)額、利潤分配表中的未分配,利潤、股利的計算是否正確,是否合法，盈余公積的提存是否真實正確，應付,是否有完善的利潤分配機制,利潤數(shù)額是否公允、可靠，是否建立了內(nèi)部控制，,（,三）意義,1,、合理保證利潤及其分配的合法性與真實性，切實維護各方關(guān)系人的利益,2,、正確處理企業(yè)與財稅等管理部門的關(guān)系，保
3、證國家財政收入的安全完整,3,、有效監(jiān)督、考核經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，促使正確履行經(jīng)濟責任，進而不斷完善企業(yè)的管理機制，提高經(jīng)濟效益,4,、提高對外投資效果，彌補可能出現(xiàn)的損失、抑制無效支出,二、利潤及利潤分配賬戶的特點與審計要求,（,一）賬戶特點,（,二）審計要求,1,、以“本年利潤”、“利潤分配”兩個賬戶的數(shù)據(jù)為基本線索，從對應關(guān)系入手。,2,、主要以實質(zhì)性測試和全部審查的方法完成審計,3,、要與其他賬戶的審查結(jié)果結(jié)合，得出審計結(jié)論,三、審計中常見的弊端和應注意的問題,第二節(jié) 利潤總額審計,一、投資收益（或損失）審計,（一）內(nèi)部控制評審,（二）短期投資收益的審計,（,三）長期股權(quán)投資收益的審
4、計,（,四）長期債權(quán)投資收益的審計,二、營業(yè)外收支審計,（,一）內(nèi)部控制評審,（,二）營業(yè)外收入審計,（,三）營業(yè)外支出審計,對前,述,案例審計人員采取的具體做法,首先，落實投資的真實性,借：長期股權(quán)投資,其他,3 000,000,貸：固定資產(chǎn),未使用,2 500 000,產(chǎn)成品,A,產(chǎn)品,500 000,同時，審查投資協(xié)議書,具體程序：審查賬簿,會計憑證（原始憑證）,協(xié)議書中注明：,A,公司以實物資產(chǎn)的帳面價值出資，出自額占,B,公司注冊資本的,30%,。,A,公司按其所持股份參與,B,公司的董事會決策；自盈利年份起，,B,公司應從其稅后利潤中按,A,公司的出自比例向,A,公司派發(fā)股利,其次
5、，查證,B,公司分配股利的情況,具體程序：函證（肯定式）,函,證,信,B,公司：,我所正在對,A,公司的年度會計報表進行審計，需要了解貴公司近年來對,A,公司分配利潤的情況。我們希望貴公司能寄來自,1998,年以來貴公司的會計報表，并注明對外分配股利的詳細資料。,懇切希望能得到貴公司的大力支持！,會計師事務所,2002,年,3,月,20,日,審計人員從,一周后,受到的,B,公司寄來的會計報表資料中得知：,B,公司在,1999,年盈利，至今已累計積累稅后利潤,580,萬元；由于公司業(yè)務形勢好，需要擴大生產(chǎn)規(guī)模，但不易取得信貸資金，因此在征得股東同意的前提下，一直未對外分配現(xiàn)金股利。,B,公司的會
6、計報表上沒有應付股利的記錄。,然后，審計人員依據(jù)取得的上述審計證據(jù)與被審單位會計主管人員溝通,A,公司的會計主管認為：進行長期投資核算可使用的方法有成本法和權(quán)益法，在沒有明確的劃分標準時使用成本法核算，在沒有收到現(xiàn)金股利時，不記錄投資收益；并認為，使用成本法核算有利于正確核算利潤額，也有利于正確計算、上繳所得稅。,審計人員認為：按照有關(guān)會計制度的規(guī)定，,A,公司已持有,B,公司有表決權(quán)股份的,30%,，并參與,B,公司的董事會決策，屬于對投資單位有重大影響，應采用權(quán)益法進行核算，因此，在,2001,年度的會計報表中應按權(quán)益法的要求對長期投資及投資收益進行正確和表述與調(diào)整,審計結(jié)論：,上述事項屬
7、于會計政策變更,借：長期股權(quán)投資,1 740 000,貸：投資收益,1 740 000,同時，調(diào)整會計報表期初數(shù)據(jù),進而，提出以下建議：,第三節(jié) 凈 利 潤 審 計,一、所得稅的內(nèi)部控制評審,二、所得稅審計的內(nèi)容,（,一）永久性差異與時間性差異的具體表現(xiàn),（,二）所得稅會計方法的選用和審計應考慮的問題,（,三）審計過程及審計工作底稿設(shè)計,（,四）應納稅所得額及應納所得稅額的確定,（,五）所得稅費用的審計,（,六）所得稅繳納情況的審計,第四節(jié) 利 潤 分 配 審 計,一、利潤分配審計應明確的問題,（,一）企業(yè)利潤分配的順序,（,二）企業(yè)利潤分配的目的,（,三）企業(yè)利潤分配應注意的事項,二、利潤分配的內(nèi)部控制評審,三、利潤分配基本事項的審計,（,一）可供分配利潤數(shù)額的審計,（,二）凈利潤分配的審計,1,、分配順序的合規(guī)性,2,、盈余公積形成的正確性,3,、對投資者分配利潤的合法性、真實性,4,、未分配利潤數(shù)額的恰當性,
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