第四章審計目標和審計責任

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,在艱苦努力的同時，學會放松自己，去欣賞人生，欣賞大自然，欣賞你自己,_,這本身就是了不起的成就感,!,教學內(nèi)容,第一節(jié) 審計目標,第二節(jié) 審計責任,第四章 審計目標和審計責任,學習目標,本章主要了解審計目標的內(nèi)涵、掌握注冊會計師財務(wù)報表審計的總目標和具體目標以及實現(xiàn)審計目標的過程，掌握注冊會計師法律責任的成因、種類和避免法律訴訟的對策。,第一節(jié) 審計目標,一、審計目標的演變,審計目標是指在一定的歷史環(huán)境,下審計主體通過審計實踐活動所期望,達到的境地或最終結(jié)果。,審計目標包括兩個層次：,總體目標,具體目標,總

2、目標規(guī)范具體目標，,具體目標則是總目標的具體化,審計的總目標的確定受到審計環(huán)境的影響，并隨著審計環(huán)境的變化而變化。,二、財務(wù)會計報表審計的總目標,財務(wù)會計報表審計的目標是根據(jù),中國,注冊會計師審計準則第,1101,號,_,財務(wù)報,表審計的目標和一般原則,規(guī)定。,評價財務(wù)會計報表,合法性,評價財務(wù)會計報表,公允性,三、財務(wù)報表審計的具體目標,審計總目標,存在或發(fā)生,完整性,權(quán)利和義務(wù),估價與分攤,表達與披露,一般目標,具體目標,項目目標,總體,合理性,真實性,完整性,所有權(quán),披露,分類,截止,機械,準確性,估價,數(shù)量金額即為估價；總帳明細帳等存在鉤稽關(guān)系的數(shù)據(jù)一致為機械準確性。,審計的具體目標,

3、一,般,審,計,目,標,具,體,審,計,目,標,與交易和,事項相關(guān),與金額和,列報相關(guān),真實,完整,正確,具體業(yè)務(wù)審計目標,具體余額列報審計目標,四、實現(xiàn)審計目標的過程,計劃審,計工作,實施風,險評估,實施控制測試,和實質(zhì)性測試,完成審計工作,和編制,審計報告,接受業(yè),務(wù)委托,審計程序：是為保證收集的證據(jù)具有充分證明力并且所有的審計目標都得以明確和實現(xiàn)而詳細規(guī)定的方法步驟。,審計程序,計劃階段,實施階段,終結(jié)階段,不論政府審計、內(nèi)部審計，還是社會審計，也不論是,財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計，還是經(jīng)濟效益審計，,其審計工作計程序都是三個階段，但也有些區(qū)別。,如何實現(xiàn)審計目標,了解被審計單位的 基本

4、情況,計,劃,階,段,初步評審計內(nèi)部,控制制度,確定重要性水平,分析審計風險,編制審計計劃,實,施,階,段,進駐被審計單位,檢查評價內(nèi)部,控制制度,審查會計報表及其,反映的經(jīng)濟活動,收集審計證據(jù),完,成,階,段,整理評價審計證據(jù),審計期后事項匯兌差異,執(zhí)行分析性復(fù)核,完成審計工作底稿復(fù)核,確定意見出具審計報告,對責任的理解通?？梢苑譃閮蓚€意義：,一是指分內(nèi)應(yīng)做的事，如職責、盡責任、,崗位責任等。,二是指沒有做好自己工作，而應(yīng)承擔的,不利后果或強制性義務(wù)。,第二節(jié) 審計責任,責任是一個完整的體系，包含五個方面的基本內(nèi)涵：,責任意識,是“想干事”,責任能力,是“能干事”,責任行為,是“真干事”,責

5、任制度,是“可干事”,責任成果，,是“干成事”,注冊會計師的社會責任包括：,職業(yè)責任,法律責任,任何一種職業(yè)的社會地位都與其社會責任,直接有關(guān)，隨著注冊會計師的社會地位日,漸提高，其所負的法律責任也不斷增加。,一、注冊會計師的職業(yè)道德責任,注冊會計,師的責任,管理層和治理,層責任,對財務(wù)報表的責任,發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任,揭露違反法規(guī)行為的責任,注意區(qū)分兩個責任：,（一）注冊會計師法律責任的成因,對注冊會計師的法,律訴訟大量增加,對非簽約方承,擔法律責任,注冊會計師法律責,任的內(nèi)涵被擴充,1、變化中的法律環(huán)境,二、注冊會計師的法律責任,會計責任是指被審計單位,按照會計會計準則和相關(guān),的會計制度規(guī)

6、編制財務(wù),報表。以及建立健全內(nèi)部,控制制度；保護資產(chǎn)安全,完整；保證提交的會計資,料真實、合法和完整。,審計責任是指注冊會計師,對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，按,照中國注冊會計師法審計,準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā),表審計意見，保證財務(wù)報,表的真實性、合法性。,值得注意：注冊會計師的審計責任不能代替會計責任,會計責任與審計責任,2、被審計單位的責任,1,、變化中的法律環(huán)境,（,1,）錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為,（,2,）經(jīng)營失敗,注意：什么是“經(jīng)營失敗”與“審計失敗”？,導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表存在重大錯誤的原因：,一是被審計單位有關(guān)人員工作中出現(xiàn)了錯誤,二是被審計單位有關(guān)人員工作中出現(xiàn)了舞弊,錯誤是指非故意,

7、的財務(wù)報表的錯報,舞弊是使用欺騙手,段獲取不當或非法,利益的故意行為。,非故意,故意,錯誤,舞弊,3,、注冊會計師的責任,注冊會計師應(yīng)承擔法律責任的不當行為有三種：,法律責任,違約,過失,欺詐,違約,是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求或,未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)，違反了合同的約定。,過失,是指在執(zhí)業(yè)過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎，招致了,工作后果。,過失又可分為：普通過失和重大過失。,普通過失：未按特定審計項目獲取充分、適當?shù)?審計證據(jù)就出具審計報告的情況。,重大過失：是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按,專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。,欺詐,是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。,例如

8、：為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的,財務(wù)報表有重錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保,留意見的審計報告。,注冊會計師法律責任認定,責任種類,通常所指,針對注冊會計師而言,違約,合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求,會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責任,普通過失,沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎,沒有完全遵循審計準則,的要求,重大過失,連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎,根本沒有遵循審計準則或未按審計準則的基本要求執(zhí)行,欺詐,又稱為舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為,明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告,

9、相關(guān)法律規(guī)定注冊會計的法律責任,注冊會計師法,公司法,證券法,刑 法,行,政,責,任,民,事,責,任,刑,事,責,任,注冊會計師法律責任,（二）注冊會計師法律責任的種類,增強執(zhí)業(yè),獨立性,三、避免法律訴訟的對策,注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施,保持應(yīng)有執(zhí)業(yè)謹慎,強化執(zhí)業(yè),質(zhì)量控制,1,、嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則,2,、建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度,3,、招收合格的人員并予以適當?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo),4,、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書,5,、謹慎選擇被審計單位,6,、深入了解被審計單位的業(yè)務(wù),7,、提取風險基金或購買責任保險,8,、聘請熟悉注冊會計師責任的律師,避免法律訴訟的具體措施可概括為：

10、,課后,思考,1,、財務(wù)會計報表審計的總目標如何？,2,、財務(wù)會計報表審計的具體目標有哪些？,3,、注冊會計師的職業(yè)責任如何？,4,、注冊會計師的法律責任有哪些？,5,、如何避免法律訴訟？,1,、注冊會計師對一臺設(shè)備的歷史成本進行審查，,這主要是為了證實管理層的（,D,）認定。,A,、存在,B,、完整性,C,、準確性,D,、計價和分攤,2,、注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆,記錄 借：應(yīng)收賬款,_A,公司,1 000 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,1 000 000,通過函證,A,公司，檢查該筆銷售記錄，證實,A,公司,實際欠款,50,萬元。那么，注冊會計師首先認為管,理層對營業(yè)收入賬戶的

11、（,C,）認定存在問題。,A,、發(fā)生,B,、完整性,C,、準確性,D,、權(quán)利和義務(wù),單項選擇題,3,、注冊會計師在審查銷售部門的銷售合同時，發(fā)現(xiàn)與,A,公司有一筆,50,萬元銷售未入賬，通過函證,A,公司，檢查該筆銷售記錄，證實,A,公司實際已購貨且欠,50,萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的（,B,）認定存在問題。,A,、發(fā)生,B,、完整性,C,、準確性,D,、計價與分攤,4,、被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財,務(wù)報表附注中披露，則注冊會計師認為主要是,(A,）認定存在問題。,A,、完整性,B,、分類和可理解性,C,、準確性和計價,D,、存在,5,、注冊會計師在審查應(yīng)

12、收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某,筆記錄 借：應(yīng)收賬款,_A,公司,1 000 000,貸：主營業(yè)務(wù)收入,1 000 000,通過函證,A,公司，檢查該筆銷售記錄等，證實,根本未發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)。那么，注冊會計師,首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的（,A,）認,定存在問題。,A,、發(fā)生,B,、完整性,C,、準確性,D,、計價與分攤,6,、甲公司,2009,年,1,月初發(fā)生的一筆業(yè)務(wù)收入記錄到了,2008,年度財務(wù)報表，則其違反,2008,年財務(wù)報表的認定有,（,AC,）。,A,、截止,B,、計價和分攤,C,、發(fā)生,D,、完整性,7,、注冊會計師在審計被審計單位存貨賬戶是否將他人,寄售商品列入其中時，與此相關(guān)的管理層認定有（,AC,）。,A,、權(quán)利和義務(wù),B,、完整性,C,、存在,D,、計價和分攤,8,、注冊會計師對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的認定審計時，,應(yīng)首先考慮驗證的三項管理層認定包括（,ABC,）。,A,、存在,B,、計價和分攤,C,、權(quán)利和義務(wù),D,、完整性,多項選擇題,謝謝大家的合作,再見,