《審計(jì)》課堂案例——演示文稿(幻燈片)

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1、,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),課堂案例演示文稿(,1,),第一章 審計(jì)概述 第二節(jié) 審計(jì)的基本概念,四、審計(jì)的特征,:,(二)權(quán)威性,看“粵?!比绾巫觥爸x”,2001,年,3,月,20,日下午,粵海鐵路有限責(zé)任公司財(cái),務(wù)部楊部長(zhǎng)在??谑袊?guó)貿(mào)路申亞大廈的辦公室里,,接到了審計(jì)署深圳特派辦審計(jì)組打來的電話,說要,進(jìn)點(diǎn)審計(jì),要求其準(zhǔn)備一間審計(jì)辦公室。此前,該,公司已接待了,13,批審計(jì),對(duì)方都是事先電話通知讓,其安排接站和食宿的。誰(shuí)知,深圳特派辦審計(jì)組,隨即告訴他,審計(jì)組全部人馬已到???,就住在申,亞大廈對(duì)面的匯通大廈,第二天一早就要進(jìn)點(diǎn)

2、審計(jì)。,此后,在與深圳特派辦審計(jì)組三個(gè)月的接觸中,楊,部長(zhǎng)越來越感到,這第十四次審計(jì)與以前大不相,同,讓他們驚慌失措,如坐針氈。,粵海鐵路有限責(zé)任公司旗下有,5,個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體、兩,個(gè)團(tuán)體,都是獨(dú)立核算單位,其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍均與,粵海鐵路建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)。與此同時(shí),審計(jì)組也發(fā),現(xiàn),在施工合同和購(gòu)料合同上也頻繁出現(xiàn)上述實(shí)體,的名字,且粵海鐵路建設(shè)項(xiàng)目的施工與采購(gòu),大多,是與下屬,7,個(gè)實(shí)體的關(guān)聯(lián)交易。,疑點(diǎn)一旦確認(rèn),審計(jì)組立刻決定對(duì)這,7,個(gè)實(shí)體的,財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),并由此打,開了缺口。他們發(fā)現(xiàn),粵海鐵路有限責(zé)任公司從,1998,年,5,月至,2000,年底,先后挪用,262,萬(wàn)元建設(shè)資

3、,金,違規(guī)撥給,7,個(gè)實(shí)體做經(jīng)費(fèi)開支和啟動(dòng)資金。,7,個(gè),實(shí)體的領(lǐng)導(dǎo)職位均由粵海鐵路有限責(zé)任公司本部干,部兼任,均屬于典型的一套人馬兩塊牌子。,審計(jì)組接著發(fā)現(xiàn),,7,個(gè)實(shí)體經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)清一色是,粵海鐵路建設(shè)項(xiàng)目。這些實(shí)體并不具備承攬工程建,設(shè)或購(gòu)買工程物資的資質(zhì)和能力,其所謂業(yè)務(wù)運(yùn),作,不過是過一下手從中吃差價(jià)、套取鐵路建設(shè)資,金罷了。,審計(jì)組查明,截止,2000,年底,,7,個(gè)實(shí)體中的,6,個(gè),從粵海鐵路有限責(zé)任公司自管基建項(xiàng)目中,套取建,設(shè)資金,6 348.80,萬(wàn)元,形成毛利收入。其中,以甲方,供料名義取得材料差價(jià)或管理費(fèi)收入,4 961.40,萬(wàn)元;,通過轉(zhuǎn)包取得差價(jià)或管理費(fèi)收入,765

4、.20,萬(wàn)元;以提,供技術(shù)咨詢名義取得收入,622.20,萬(wàn)元。,審計(jì)發(fā)現(xiàn),作為甲方的粵海鐵路有限責(zé)任公司,為了用足概算(而不是節(jié)約投資),讓下屬實(shí)體套,取高額利差,在供料方式上大做手腳,先以概算,價(jià)入成本賬,之后不經(jīng)招投標(biāo)采購(gòu),也不自已采,購(gòu),而是通過下屬實(shí)體公司采購(gòu),讓其強(qiáng)行插在中,間吃概算價(jià)與實(shí)際價(jià)之間的差額。更為惡劣的是,,為了讓下屬公司套取更大的差價(jià),粵海鐵路有限責(zé),任公司串通設(shè)計(jì)方調(diào)高概算單價(jià),虛列預(yù)算,套取,資金。,粵海鐵路有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)包工程的牟利方式,,與利用供料差價(jià)牟利的方式大同小異。該公司下屬,的實(shí)體均無施工資質(zhì),承包工程后,便轉(zhuǎn)包給施工,單位,自已則從中賺取差價(jià)或管理費(fèi)

5、。通過這一方,式,僅從湛海線鋪架工程項(xiàng)目中就賺取差價(jià)收入,647,萬(wàn)元。,最見不得光的,還是提供技術(shù)咨詢?nèi)〉玫氖杖搿?審計(jì)人員在對(duì)該公司下屬實(shí)體,“,粵海鐵路職工技術(shù),服務(wù)中心,”,審查時(shí)發(fā)現(xiàn),該中心一經(jīng)成立,即依托,粵海鐵路建設(shè)項(xiàng)目,以提供技術(shù)咨詢服務(wù)的名義牟,利。其,“,咨詢服務(wù),”,收入全部來自粵海鐵路的建設(shè)資,金。該公司在自行組織的招標(biāo)項(xiàng)目中,為了協(xié)助向,中心交了,“,咨詢費(fèi),”,的服務(wù)對(duì)象中標(biāo),可謂煞費(fèi)苦心。,以制梁制枕招標(biāo)為例,該中心在招標(biāo)前分別與兩家,單位簽訂了咨詢服務(wù)合同,各收取了服務(wù)費(fèi),40,萬(wàn)元,和,50,萬(wàn)元。為協(xié)助這兩家單位中標(biāo),中心除在招標(biāo),前提供,“,咨詢服務(wù),”,

6、,還違規(guī)把一個(gè)標(biāo)段拆為兩個(gè)。,在評(píng)標(biāo)時(shí),又為未中標(biāo)的一家單位修改原始評(píng)分,表,其結(jié)果可想而知。,就這樣,國(guó)家用來建設(shè)粵海鐵路的資,金,被掌,管資金的粵海鐵路有限責(zé)任公司以種種名義挪用套,取。,7,個(gè)實(shí)體實(shí)際上是該公司套取國(guó)家建設(shè)資金的,工具。其共套取資金,6 348.80,萬(wàn)元(毛利),實(shí)際流,失的建設(shè)資金達(dá),3 324.50,萬(wàn)元。,通過徹查,7,個(gè)實(shí)體的支出明細(xì)賬發(fā)現(xiàn),流失的建,設(shè)資金大部分作為獎(jiǎng)金福利分給了個(gè)人。截止,2000,年底,粵海鐵路有限責(zé)任公司在,7,個(gè)公司計(jì)提工資,基金及附加高達(dá),2,059.75,萬(wàn)元。審計(jì)查明,從,1998,年,8,月至,2000,年底共,29,個(gè)月間,由

7、各實(shí)體以各種名義向,粵海鐵路有限責(zé)任公司員工發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)外的收入,1 205.60,萬(wàn)元;同時(shí)按照粵海鐵路有限責(zé)任公司制定,的標(biāo)準(zhǔn),由該公司本部和各實(shí)體發(fā)放工資獎(jiǎng)金等收,入,1 125.35,萬(wàn)元。標(biāo)準(zhǔn)外發(fā)放額為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)放額的,107,%,。,歷經(jīng),3,個(gè)月的審計(jì)取證,粵海鐵路建設(shè)資金流失,的真相暴露無遺。審計(jì)署深圳特派辦將審計(jì)情況以,專題報(bào)告方式上報(bào)審計(jì)署,審計(jì)署又以重要信息方,式上報(bào)國(guó)務(wù)院。,2001,年,11,月,9,日,針對(duì)審計(jì)查出的問題,審計(jì)署,深圳特派辦向粵海鐵路有限責(zé)任公司正式發(fā)出,審,計(jì)決定書,,責(zé)成追回所有挪用的建設(shè)資金,調(diào)減,工程成本,將違規(guī)發(fā)給中層以上領(lǐng)導(dǎo)(含副職)的,獎(jiǎng)金福

8、利悉數(shù)追回,上繳鐵道部。,審計(jì)決定書,署明:,“,本決定于,90,天內(nèi)執(zhí)行完畢。并將執(zhí)行結(jié)果,及所有執(zhí)行結(jié)果的憑據(jù)報(bào)我辦。,”,2003,年,12,月,26,日,粵海鐵路有限責(zé)任公司原領(lǐng),導(dǎo)班子私分國(guó)有資產(chǎn)案,在廣州鐵路中級(jí)法院一審,宣判:公司原總經(jīng)理唐建偉被判刑,9,年;副總經(jīng)理,杜惠榮和樸英元(兼總工程師)分別被判刑,6,年半,和,7,年半;原黨委書記張培金被判刑,1,年緩期,1,年;另,一副總經(jīng)理李遜被判刑,2,年緩刑,2,年。,資料來源:,齊魯晚報(bào),2004,年,1,月,31,日,第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo),二、我國(guó)政府審計(jì)的總目標(biāo),案例一:真實(shí)性,一筆應(yīng)收

9、賬款的真相,華興科技有限公司截止,2004,年,12,月,31,日的資產(chǎn),負(fù)債表,“,應(yīng)收賬款,”,賬戶中有一筆應(yīng)收賬款,天,同證券,200,萬(wàn)元,審計(jì)人員分析該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),不可能與天同證券發(fā)生應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng),經(jīng)核對(duì)賬,證資料并詢問有關(guān)人員,確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款,天,同證券,200,萬(wàn)元,實(shí)為炒股所需資金。,案例二:合法性,基礎(chǔ)教育亂收費(fèi),經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)核實(shí),,2002,年我國(guó)基礎(chǔ)教育收費(fèi)總,額為,23.20,億元,比上年增長(zhǎng),7.8%,,生均負(fù)擔(dān),469,元,增長(zhǎng),4.68%,。亂收費(fèi)問題依然嚴(yán)重,,50,個(gè)縣中,有,45,個(gè)縣存在問題,,2001,年以來共違規(guī)收費(fèi),4.13,億,元,其中地方政

10、府及有關(guān)部門違規(guī)出臺(tái)政策收費(fèi),2.46,億元,中小學(xué)自行違,規(guī)收費(fèi),1.67,億元。江蘇省,溧水縣,10,所中小學(xué)違規(guī)收費(fèi)達(dá),3 049,萬(wàn)元,占同期全,部收費(fèi)的,39%,。,案例三,:,效益性,財(cái)政資金投資效益方面存,在的主要問題,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)和調(diào)查部分城市基礎(chǔ)設(shè)施、公路、,水利等項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)投資效益不高的問題非常突出,,主要表現(xiàn)在:,1.,部分項(xiàng)目未按期建成投產(chǎn)。抽查了,28,個(gè)省,(區(qū)、市)利用國(guó)債建設(shè)的,526,個(gè)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng),目,有,136,個(gè)未按期建成,占,25%,。工期延誤的主要,原因是項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不充分、地方配套資金不落實(shí),以及項(xiàng)目建設(shè)管理不善等。,概算投資,1.40,億元的廣

11、西北海白水塘垃圾處理,項(xiàng),目,計(jì)劃于,2000,年底建成投產(chǎn),由于選定的代理,商沒有進(jìn)口設(shè)備代理資格以及進(jìn)口合同多處違背國(guó),際慣例等,導(dǎo)致已付款的關(guān)鍵設(shè)備供貨中斷,工程,拖延至今仍未完工。,2.,部分已建成項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效果差。抽查了已建成,的,320,個(gè)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,有,32,個(gè)沒有投入運(yùn)營(yíng),,18,個(gè)長(zhǎng)期處于試運(yùn)營(yíng)或開開停停的狀態(tài),,69,個(gè)運(yùn)營(yíng),水平未達(dá)到設(shè)計(jì)能力。投資,22.79,億元的國(guó)家重點(diǎn)建,設(shè)項(xiàng)目河南省煤氣化工程,從立項(xiàng)到,2001,年竣工投,產(chǎn)歷時(shí),16,年,期間燃?xì)馐袌?chǎng)供求發(fā)生了重大變化,,但項(xiàng)目決策者和建設(shè)單位仍堅(jiān)持按原定規(guī)劃進(jìn)行建,設(shè),致使項(xiàng)目建成后只能按設(shè)計(jì)供氣能力的一

12、半運(yùn),行,經(jīng)營(yíng)陷入嚴(yán)重困境,僅,2002,年度就虧損,2,億多,元。,3.,有的工程質(zhì)量存在重大隱患。審計(jì)長(zhǎng)江堤防,隱蔽工程建設(shè)情況時(shí)發(fā)現(xiàn),部分施工單位買通建設(shè),和監(jiān)理單位,采取各種手段弄虛假、偷工減料,水,下護(hù)岸拋石少拋多計(jì),水上護(hù)坡塊石以薄充厚,工,程質(zhì)量令人擔(dān)憂。抽查了,5,個(gè)標(biāo)段發(fā)現(xiàn),虛報(bào)水下,拋石量,16.54,萬(wàn)立方米,占監(jiān)理確認(rèn)拋石量的,20.4,%,,由此多結(jié)工程款一千多萬(wàn)元。目前,部分,堤段的枯水平臺(tái)已經(jīng)崩塌;抽查了,11,個(gè)重點(diǎn)險(xiǎn)段發(fā),現(xiàn),水上塊石護(hù)坡工程不合格的標(biāo)段達(dá),50%,以上。,在該工程建設(shè)管理中,有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私、大肆,受賄。此案上報(bào)國(guó)務(wù)院后,有關(guān)部門立案查處,

13、目,前已逮捕了,21,人。,資料來源:,2003,年審計(jì)長(zhǎng)審計(jì)工作報(bào)告,第一節(jié):二、審計(jì)具體目標(biāo),引導(dǎo)案例:,某注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員對(duì),C,公司年度會(huì)計(jì),報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。在審計(jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其,助理人員對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)督盤點(diǎn),存貨的監(jiān)盤結(jié)果,為,1 800,萬(wàn)元,存貨的賬面記錄,為,1 920,萬(wàn)元,高估,存貨,120,萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨存在重大錯(cuò)報(bào),,并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。由于被審計(jì)單位拒絕,調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。此,例中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)督盤點(diǎn),就是要確,定存貨是否真實(shí)存在。因?yàn)檎鎸?shí)性是存貨審計(jì)的首,要目標(biāo),此外,還應(yīng)對(duì)存貨的完整性、所有權(quán)、估,價(jià)

14、、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、分類和披露等目標(biāo)加以逐,一確認(rèn)(定)。,舉例:,注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)循環(huán)法實(shí)施審計(jì),既要對(duì),構(gòu)成賬戶期末余額的各類業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)測(cè)試,也要,對(duì)賬戶期末余額本身執(zhí)行審計(jì)測(cè)試。如下例:,影響應(yīng)收賬款期末余額的期初余額和業(yè)務(wù),期初余額,96,美元,銷售收入,660,美元,590,美元 現(xiàn)金收入,0,美元,銷售退回與折讓,0,美元 壞賬準(zhǔn)備,期末余額,166,美元,假設(shè)應(yīng)收賬款期初余額為,96,美元,是上年的審,定數(shù),因而可視為是可靠的。如果審計(jì)師能夠完全,確信這四類業(yè)務(wù)中的每一類都是正確反映的,那,么,他就能夠確信應(yīng)收賬款期末余額,166,美元也是,正確反映的。但是,審計(jì)師對(duì)每一類業(yè)

15、務(wù)的正確性,都取得完全的(絕對(duì)的)保證是不現(xiàn)實(shí)的,因而也,就無法對(duì)應(yīng)收賬款的期末余額取得完全的(絕對(duì)的),保證。在這種情況下,可以通過對(duì)應(yīng)收賬款期末余,額進(jìn)行審計(jì)來提高總體保證水平。審計(jì)師已經(jīng)發(fā),現(xiàn),通,常實(shí)施審計(jì)最有效的方法,是對(duì)各類業(yè)務(wù)和,相關(guān)賬戶的期末余額取得一些集合性保證(即證,據(jù))。,任何一類業(yè)務(wù)都必須在滿足幾項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)之,后,審計(jì)師才能認(rèn)為這類業(yè)務(wù)的總體是公允反映的。,下面我們將要介紹的這些審計(jì)目標(biāo)稱為,“,與業(yè)務(wù)相,關(guān)的審計(jì)目標(biāo),”,。例如,銷售收入業(yè)務(wù)有其具體的,審計(jì)目標(biāo),銷售退回和折讓業(yè)務(wù)也有其具體的審計(jì),目標(biāo)。,同樣,每一個(gè)賬戶余額也必須在滿足幾項(xiàng)審計(jì),目標(biāo)之后,審計(jì)師才能

16、認(rèn)為這個(gè)賬戶余額的總體是,公允反映的。下面我們將要介紹的這些審計(jì)目標(biāo)稱,為,“,與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),”,。例如,應(yīng)收賬,款賬戶余額有其具體的審計(jì)目標(biāo),應(yīng)付賬款賬戶余,額也有其具體的審計(jì)目標(biāo)。,在更詳細(xì)地學(xué)習(xí)審計(jì)的具體目標(biāo)之前,我們首,先要了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定。,見,審計(jì)學(xué),整合方法研究,(上),182,183,第四章:第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),引導(dǎo)案例,美國(guó)第七大公司、能源業(yè)巨頭安然公司于,2001,年,12,月,2,日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù),成為美國(guó)歷史上最大的,破產(chǎn)案。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年來為安然從事審,計(jì)工作,安然通過安達(dá)信虛報(bào)了將近,6,億美元的盈,余、,10,億多美元的巨額債務(wù)。安然破產(chǎn)后,安達(dá)信,也成了各方的調(diào)查重點(diǎn)。安達(dá)信的休斯敦辦事處有,人將安然的審計(jì)文件送進(jìn)了碎紙機(jī),這是走投無路,情況下的愚蠢舉動(dòng)。偽造、變?cè)旎蜾N毀審計(jì)工作底,稿,在任何國(guó)家都是構(gòu)成犯罪的行為。安達(dá)信的這,種做法使事情的性質(zhì)發(fā)生了變化。,2002,年,6,月,15,日,美國(guó)聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定,安達(dá)信在銷毀安然公,司文件一案中的妨礙司法罪名成立。安達(dá)信由此將,面臨,5,年的察看期和,50,萬(wàn)美元的罰款,法院甚

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