第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

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1、,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,2024/10/25,1,審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的資料必須與（）和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。,A.,審計(jì)計(jì)劃,B.,審計(jì)目標(biāo),C.,審計(jì)程序,D.,審計(jì)報(bào)告,2024/10/25,2,關(guān)于審計(jì)證據(jù)的下列論述中正確的是（）。,A.,口頭證據(jù)比實(shí)物證據(jù)可靠性強(qiáng),B.,銷售發(fā)票比應(yīng)收賬款函證回函可靠性強(qiáng),C.,內(nèi)部證據(jù)比審計(jì)人員親自取得的證據(jù)證明力強(qiáng),D.,來自不同渠道且能相互印證的審計(jì)證據(jù)比通過單一渠道獲得的證據(jù)更可靠,2024/10/25,3,按照審計(jì)證據(jù)的證明力分類包括有（）。,A.,口

2、頭證據(jù),B.,輔助證據(jù),C.,書面證據(jù),D.,基本證據(jù),E.,環(huán)境證據(jù),第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性,親自盤點(diǎn)的高額代價(jià),設(shè)立在遼寧的一家生產(chǎn)和銷售燙印機(jī)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，其產(chǎn)品主要面對(duì)國際市場，每年都要有大量的產(chǎn)品通過香港轉(zhuǎn)口到歐洲市場。本世紀(jì),80,年代后期，由于企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上把關(guān)不嚴(yán)，幾乎每年都有發(fā)往香港轉(zhuǎn)運(yùn)的貨物經(jīng)檢驗(yàn)不合格而返回內(nèi)地。公司為了節(jié)約返修費(fèi)用，抽調(diào)幾位技術(shù)工人在深圳建立一個(gè)產(chǎn)品維修中心，以避免不合格產(chǎn)品返修所發(fā)生的長距離往返運(yùn)輸費(fèi)用。因此，一般情況下，該維修中心總能保持一定的產(chǎn)成品的數(shù)量。,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,1990,年初，該公司邀

3、請(qǐng)大連市的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)并出具,1989,會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告。接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派了兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司所在地倉庫中的產(chǎn)成品與企業(yè)賬面所記錄的產(chǎn)成品相差,21,臺(tái)，按照單臺(tái)成本,2540,元計(jì)算，金額上相差,53340,元。當(dāng)審計(jì)人員經(jīng)過查詢得知,21,臺(tái)產(chǎn)品存放在深圳的維修中心的時(shí)候，則要求被審計(jì)單位辦理特區(qū)通行證以便去人前往實(shí)地盤點(diǎn)。,案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性,親自盤點(diǎn)的高額代價(jià),第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,根據(jù)當(dāng)時(shí)的大連到廣州的機(jī)票價(jià)格,(,當(dāng)時(shí)大連還沒有直通深圳的班機(jī),),以及廣州至深圳的火車票的價(jià)格，一人往返一次需要,20

4、00,元以上。被審計(jì)單位提出費(fèi)用太高，表示不愿意承擔(dān)這筆路費(fèi)，但兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)意要去親自盤點(diǎn)。與此同時(shí)，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將情況如實(shí)反映給事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，如果能夠通過其他途徑得到,21,臺(tái)產(chǎn)品確實(shí)存在的證明，最好不要特意為此事去一趟深圳，否則，花費(fèi)太大，與該項(xiàng)目所獲取的審計(jì)費(fèi)收入不成配比,(,合同中規(guī)定的審計(jì)收費(fèi)為,4000,元,),。,案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性,親自盤點(diǎn)的高額代價(jià),第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,這時(shí)，被審計(jì)單位的總經(jīng)理剛好要去深圳，他說可以在深圳當(dāng)?shù)卣乙患視?huì)計(jì)師事務(wù)所出具關(guān)于,21,臺(tái)產(chǎn)品是否存在的證明。于是，公司總經(jīng)理通過長途電話與深圳當(dāng)?shù)氐囊患視?huì)計(jì)

5、師事務(wù)所取得了聯(lián)系，但深圳會(huì)計(jì)師的報(bào)價(jià)為,1000,元。公司總經(jīng)理認(rèn)為深圳會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)單位負(fù)擔(dān)，被審計(jì)單位只負(fù)擔(dān)一次性審計(jì)費(fèi)用,4000,元。,兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，與其拿出,1000,元而獲得一份保險(xiǎn)系數(shù)不高的審計(jì)證據(jù)，倒不如掏出,2000,元獲得一份滿意的審計(jì)證據(jù)。他們拒絕了委托審計(jì)的方案，還是執(zhí)意要搞個(gè)“水落石出”。最后，決定由其中的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司總經(jīng)理飛往深圳，以完成審計(jì)證據(jù)的收集工作。,案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性,親自盤點(diǎn)的高額代價(jià),第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,當(dāng)去往深圳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師回來向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，審核費(fèi)用的所長大吃一驚,飛機(jī)票、火車票、旅館

6、費(fèi)共計(jì),3290,元,!,一個(gè)收費(fèi),4000,元的審計(jì)項(xiàng)目竟花費(fèi)了如此大的成本。所長勃然大怒，他沖著滿面春風(fēng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大喊道：“幸虧,21,臺(tái)產(chǎn)品不在華盛頓，否則你會(huì)拿出,3290,美元的報(bào)銷單據(jù)”！,于是，所長與會(huì)計(jì)師發(fā)生了矛盾沖突，最后，這位會(huì)計(jì)師被迫離開了自己不情愿離開的工作崗位。,案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性,親自盤點(diǎn)的高額代價(jià),第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序,審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,（二）具體取證程序,一般方法,順查法：檢查順序與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生順序一致,驗(yàn)證：完整性 適用：內(nèi)控不健全客戶,逆查法：檢查順序與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生順序相反,驗(yàn)證：真實(shí)性 適用：內(nèi)控健全客戶,1、順序,20

7、24/10/25,10,第二節(jié) 審計(jì)取證方法,下列關(guān)于逆查法的描述中，正確的是：,A.,逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相一致的方法,B.,逆查法的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)過程全面，一般不易遺漏事項(xiàng)，審計(jì)質(zhì)量較高,C,.,逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相反的方法,D.,逆查法主要適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小，會(huì)計(jì)資料較少，存在問題較多的被審計(jì)單位,案例：瓊民源造假案,巨額利潤令人疑惑：,利潤總額 凈利潤 每股收益 資本公積,1995,年,67,萬元,38,萬元,0,0009,元,44617,萬元,1996,年,57093,萬元,48529,萬元,0,87,元,1103

8、51,萬元增長倍數(shù),848,41,倍,1290,68,倍,962,33,倍,65734,萬元,從中可見，公司,1996,年利潤總額和凈利潤分別較,1995,年增長,848,倍和,1290,倍。而對(duì)這種超常增長，公司解釋為,公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤增長點(diǎn)，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤有了可靠保證。,這種含糊其辭的解釋實(shí)在難以讓人信服。實(shí)際情況是，在,1996,年利潤總額,5,7,億中有,5,4,億是虛構(gòu)出來的。,2024/10/25,12,案例,判斷被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性,2024/10/25,13,根據(jù)各經(jīng)濟(jì)變量之間的互動(dòng)關(guān)系，選取一定的會(huì)計(jì)科目，

9、根據(jù)該科目的明細(xì)賬數(shù)字編制分析表，進(jìn)行多期間的比較或與同行業(yè)比較。,一般情況下，庫存產(chǎn)成品減少，則銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售收入及銷項(xiàng)稅金也隨之上升；,運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)的變化一般與銷售收入、銷項(xiàng)稅額和銷售成本正相關(guān)。,39.24%,110,79,銷項(xiàng)稅額,40.13%,646,461,銷售收入,74.36%,13.6,7.9,運(yùn)雜費(fèi),變動(dòng)率,（,2,）,-,（,1,）,/,（,1,）,本年發(fā)生額（,2,）,上年發(fā)生額,（,1,）,2024/10/25,14,初步判斷：運(yùn)雜費(fèi)的增長明顯高于銷售收入和銷項(xiàng)稅額的增長，屬于異常變動(dòng)。,采取措施：,詢問管理層，獲取其解釋和答復(fù)?？赡苄栽颍?因市場、季節(jié)、

10、政策的變化引起的合理的偏離。,如解釋為,“,運(yùn)費(fèi)調(diào)價(jià),”,，或者,“,企業(yè)改善產(chǎn)品包裝以提高產(chǎn)品的檔次增加附加值,”,。,發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)后馬上認(rèn)為存在問題并進(jìn)行詳細(xì)審閱，會(huì)浪費(fèi)寶貴的時(shí)間。,2024/10/25,15,實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層的解釋的合理性和可靠性。根據(jù)對(duì)被審單位的了解和在審計(jì)過程中獲得的信息，對(duì)解釋的合理性進(jìn)行評(píng)估，并獲取適當(dāng)證據(jù)證明這些解釋的合理性。獲取運(yùn)價(jià)提高的相關(guān)材料。,如果管理層沒有做出恰當(dāng)?shù)慕忉?，?yīng)擴(kuò)大審計(jì)測試范圍，執(zhí)行其他審計(jì)程序，作進(jìn)一步的核查，以得出結(jié)論。警惕存在錯(cuò)誤或舞弊的可能性。,運(yùn)雜費(fèi)的增加企業(yè)當(dāng)期業(yè)務(wù)量增加銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額沒有相應(yīng)增加可能存

11、在賬外銷售或隱匿收入等問題。,審計(jì)人員應(yīng)縮小范圍進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以查明原因。,發(fā)現(xiàn)意外差異及潛在的不合法和不合規(guī)的行為,第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,一、審計(jì)工作底稿的含義和作用,審計(jì)工作底稿,：是指,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì),計(jì)劃,、實(shí)施的審計(jì),程序,、獲取的相關(guān)審計(jì),證據(jù),，以及得出的審計(jì),結(jié)論,作出的記錄。,審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程,2024/10/25,17,審計(jì)工作底稿的作用：,審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體,審計(jì)工作底稿是支持審計(jì)結(jié)論、發(fā)表意見的基礎(chǔ),是組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作的紐帶,是減輕或者免除審計(jì)人員責(zé)任的證據(jù),是評(píng)價(jià)審計(jì)人員業(yè)績和專業(yè)能力的依據(jù),是質(zhì)

12、量控制和質(zhì)量檢查的手段,是審計(jì)教育和未來審計(jì)的參考資料,第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,一、審計(jì)工作底稿性質(zhì),控制程序：,保密性、完整性、便于檢索、保管期限,審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,工作底稿的形式,紙質(zhì)、電子、其他形式,第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì),審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,內(nèi)容：,1.,包括,2.,不包括,：已被取代的草稿；,不全面或初步思考的記錄；,存在錯(cuò)誤而作廢的文本；,重復(fù)文件記錄。,第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,三、審計(jì)工作底稿的種類和編制,審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,1、性質(zhì)作用,綜合類,為規(guī)劃和總結(jié)審計(jì)工作,業(yè)務(wù)類,為執(zhí)行具體審計(jì)程序,備查類,為備查,（副本或復(fù)印件,）,2、使用期限,永

13、久性,綜合類、備查類,臨時(shí)性,業(yè)務(wù)類,3、形成方式,編制的,取得的,2024/10/25,21,(,二）編制要求,內(nèi)容完整,標(biāo)識(shí)一致,記錄清晰,結(jié)論明確,2024/10/25,22,N,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將,T,公司,2003,度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于,2004,年,4,月歸檔，,2004,年,5,月初，,N,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張,T,公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有,N,注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。,C,職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請(qǐng)示。,A,會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示,C,職員，同意,N,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說明此更換事項(xiàng)。,

14、(,2004),2024/10/25,23,9.【,正確答案,】,錯(cuò),【,答案解析,】,審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，所以不能將原傳真件替換。,2024/10/25,24,G,公司,2002,年度，,2003,年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均由,M,注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì),G,公司,2003,年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，,M,注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了,2002,年度的有關(guān)審計(jì)工作底稿。,2004,年,5,月,M,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將,2002,年度底稿退還時(shí)，,C,職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。,C,職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告,A,會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示,C,職員，應(yīng)要求,M,注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面說明修改

15、理由，并對(duì),2002,年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。,(,2004,),2024/10/25,25,8.【,正確答案,】,對(duì),【,答案解析,】,審計(jì)工作完結(jié)，審計(jì)工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計(jì)情況，不能隨意修改。,2024/10/25,26,10,、,2004,年,6,月,C,職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)，,1990,年,2,月至,1992,年,2,月期間歸檔的審計(jì),S,公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書副本、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測試工作底稿等。,1992,年,2,月后,A,會(huì)計(jì)事務(wù)所除在,1995,年,5,月向,S,公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其它服

16、務(wù)。,C,職員請(qǐng)示該批審計(jì)檔案能否銷毀。,A,會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，在經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀,.(2004,）,2024/10/25,27,10.【,正確答案,】,錯(cuò),【,答案解析,】,會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未明確終止后續(xù)的審計(jì)服務(wù)，所以不能銷毀。,2024/10/25,28,若欲證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)擁有所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲?。ǎ╊愋偷膶徲?jì)證據(jù)。,A,、實(shí)物證據(jù),B,、書面證據(jù),C,、口頭證據(jù),D,、環(huán)境證據(jù),2024/10/25,29,下列各項(xiàng)中，（）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。,審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的內(nèi)容,審計(jì)證據(jù)記載審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤程序所形成的文字記錄不屬于書面證據(jù)而屬于實(shí)物證據(jù)。（）,2024/10/25,30,1999,年,12,月,31,日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^道上聽幾個(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量