2 貨幣資金的審計(jì)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所,RSM China Certified Public Accountants,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所,RSM China Certified Public Accountants,中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所,RSM China Certified Public Accountants,貨幣資金的審計(jì),概 要,一、貨幣資金的審計(jì)簡介,二、貨幣資金審計(jì)程序的操作提示,一、貨幣資金的審計(jì)簡介,貨

2、幣資金的特點(diǎn)：,流動(dòng)性,控制風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),最強(qiáng),最高的,資產(chǎn),高,檢查風(fēng)險(xiǎn),較高,貨幣資金與各交易,循環(huán)均直接相關(guān),舞弊、違法犯罪行,為的發(fā)生都與貨幣,資金有密切關(guān)系,執(zhí)業(yè)中，資金項(xiàng)目,常交給初涉審計(jì)領(lǐng),域的審計(jì)人員來做,貨幣資金的范疇：,現(xiàn) 金,銀 行 存 款,其他貨幣資金,外埠存款、銀行匯票、銀行本票、,信用證保證金存款、信用卡、,存出投資款等,定,義,審,計(jì),證,據(jù),貨 幣 資 金,銷售與收款循環(huán) 采購與付款循環(huán),籌資與投資循環(huán) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán),籌資與投資循環(huán),貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的,T,形圖：,二、,貨幣資金審計(jì)程序的操作提示,貨幣資金,風(fēng)險(xiǎn)評估,審計(jì)程序,貨幣資金,控制測試,審計(jì)程序

3、,貨幣資金,實(shí)質(zhì)性,審計(jì)程序,內(nèi),部,控,制,制,度,設(shè)立且,合理,執(zhí)行的,有效性,？,（一）核對,貨幣資金,日記帳、總帳、報(bào)表余額是否相符。,1,、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的（目標(biāo)）,總賬與日記（明細(xì)）賬都屬分類賬，處于不同,層級，總賬統(tǒng)馭著日記（明細(xì)）賬，總賬與日,記（明細(xì)）賬之間具有驗(yàn)證關(guān)系。以總賬與日,記（明細(xì)）賬進(jìn)行核對，可以發(fā)現(xiàn)這兩類賬在,記錄時(shí)有無發(fā)生差錯(cuò)。,2,、獲取或編制的證據(jù)（資料）：,3,、相關(guān)的工作底稿：,科目余額明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬、報(bào)表,明細(xì)表,(,取得或編制）,上年審計(jì)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)等,明細(xì)表、導(dǎo)引表,4,、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿,4-1,明細(xì)表、日記（明

4、細(xì)）賬、總賬、報(bào)表核對相符，且與上年審計(jì)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)一致的情況,結(jié)論：,經(jīng)核對，日記賬、總帳、報(bào)表余額相符,性質(zhì),明細(xì)表,日記（明細(xì)）賬,總賬,報(bào)表,上年審計(jì)報(bào)告,審定數(shù),999,期初余額,未審數(shù),999,999,999,999,期末余額,未審數(shù),900,900,900,900,4-2,明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬、報(bào)表核對相符，但與上年審計(jì)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的情況存在上年滾調(diào)分錄,性質(zhì),明細(xì)表,日記（明細(xì)）賬,總賬,報(bào)表,上年審計(jì)報(bào)告,審定數(shù),800,期初余額,未審數(shù),999,999,999,999,期末余額,未審數(shù),900,900,900,900,審計(jì)說明：,我們編制了,明細(xì)表,，與日記（

5、明細(xì)）賬、總賬、報(bào)表合計(jì)數(shù)核對一致；期初余額與,上期審定期末余額,存在差異，系屬上年滾調(diào)分錄，具體如下。,4-3,明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬與報(bào)表核對不相符，但報(bào)表與上年審計(jì)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)一致的情況,性質(zhì),明細(xì)表,日記（明細(xì)）賬,總帳,報(bào)表,上年審計(jì)報(bào)告,審定數(shù),800,期初余額,未審數(shù),999,999,999,800,期末余額,未審數(shù),900,900,900,900,審計(jì)說明：,報(bào)表期初余額與明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬數(shù)據(jù)不一致，相差,100,，其原因?yàn)樯掀趫?bào)表存在調(diào)整事項(xiàng)，該調(diào)整事項(xiàng)屬于,調(diào)表不調(diào)賬,的范疇，故，報(bào)表期初余額與明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬數(shù)據(jù)不一致。該差異，由于對本期余

6、額無影響，故不須調(diào)整。,什么是“調(diào)表不調(diào)賬”,為什么“對本期余額無影響”？,工作底稿的未審數(shù)據(jù)如何填寫？,4-4,賬賬不相符的原因與檢查思路、方法,過賬差錯(cuò),匯總差錯(cuò),不,相,符,的,常,見,原,因,對總賬、日記（明細(xì)）賬的查實(shí),對總賬的查實(shí),常,見,檢,查,思,路,與,方,法,對日記（明細(xì)）賬的查實(shí),試算平衡,試算平衡,與銀行對賬單、銀,行存款余額調(diào)節(jié)表,進(jìn)行核對,比較縮小檢查范圍,期初余額,不相符,本期發(fā)生額,不相符,期末余額,不相符,分月對賬,一致,Y,N,重新確認(rèn),未達(dá)賬項(xiàng),（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金,1,、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的（目標(biāo)）,-,證實(shí)資產(chǎn)的存在性,2,、獲取或編制的證據(jù)及相關(guān)工作底

7、稿,庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表,3,、執(zhí)行程序時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)及如何形成審計(jì)工作底稿,3-1,盤點(diǎn)的時(shí)間安排,突擊性，同一性,3-2,盤點(diǎn)的人員與其職能,注師、出納、,財(cái)務(wù)主管,3-3,盤點(diǎn)結(jié)果,一致,沖抵現(xiàn)金（白條、未報(bào),銷、未提現(xiàn)支票等）,3-4,簽字的要求,審計(jì)說明：,結(jié)論：,清點(diǎn)現(xiàn)金,核對帳目,貨幣面額（元）,張數(shù),金額,項(xiàng)目,金額,項(xiàng)目,金額,100,1126,112,600.00,盤點(diǎn)日現(xiàn)金帳面數(shù),107,017.64,1,、現(xiàn)金盤點(diǎn)日調(diào)整后余額,112,696.00,50,2,100.00,加,:,未記帳傳票收入金額,6,678.36,加：審計(jì)截止日至現(xiàn)金盤點(diǎn)日的支出,8,859,491.77

8、,20,-,減,:,未記帳傳票支出金額,1,000.00,減：審計(jì)截止日至現(xiàn)金盤點(diǎn)日的收入,8,462,573.55,10,-,盤點(diǎn)日帳面應(yīng)有余額,112,696.00,審計(jì)截止日帳面應(yīng)結(jié)存金額,509,614.22,5,-,實(shí)點(diǎn)現(xiàn)金,112,705.30,2,、審計(jì)截止日帳面余額,509,614.22,2,-,長款,9.30,3,、差異,0.00,1,5,5.00,短款,-,0.1,3,0.30,合 計(jì),1,136.00,112,705.30,出納：,李,XX,會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人：,王,XX,監(jiān)盤：劉,XX,（三）分析性程序,1,、執(zhí)行該審計(jì)程序的目標(biāo),發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序提供線索。,2,

9、、獲取或編制的證據(jù)（資料）,3,、相關(guān)的工作底稿,明細(xì)表,(,取得或編制）等,貨幣資金分析性復(fù)核,4,、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿,4-1,分析被審計(jì)單位貨幣資金的構(gòu)成形式。一般而言，被審計(jì)單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇,定期存款,，將資金,投入證券公司,進(jìn)行股票、,國債,等投資，或者進(jìn)行,委托理財(cái),等方式對貨幣資金進(jìn)行經(jīng)營和管理。,是否在貨幣資金,內(nèi)核算,？,審計(jì)時(shí)要關(guān)注銀行存款科目下的二級科目，除,了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無將存放在,證券公司的款項(xiàng)，委托貸款等具有風(fēng)險(xiǎn)性的資,金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。,請關(guān)注借貸發(fā)生額,4-2,計(jì)算,定

10、期存款,占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些,資金的安全性,。,審計(jì)說明,：,我們對被審計(jì)單位所有帳戶進(jìn)行了檢查，檢查采用對貨幣資金明細(xì)賬發(fā)生額摘要欄采用模糊查詢方式，經(jīng)分析，被審計(jì)單位本期貨幣資金借方發(fā)生額中，收到“貨款”的比例占本期發(fā)生額的,50%,，收到的銀行借款占本期發(fā)生額,30%,，收到往來款占,15%,，貸方發(fā)生額中，,，,索引,-2-4,。,對,上述,情況，,我們,同,被審計(jì)單位,財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行了溝通,后獲知,，,被審計(jì)單位預(yù)計(jì)明年對,

11、G,工程進(jìn)行,擴(kuò)建，,自由,資金,明顯,不足，,故,，向銀行及關(guān)聯(lián)方拆借。我們查閱了董事會(huì)記錄,及相關(guān)文件（如，工程預(yù)算報(bào)告）,，,并,對借款進(jìn)行了函證,。,溝通記錄索引,-2-1,，查閱董事會(huì)記錄索引,-2-2,，函證記錄索引,-2-3,。,結(jié)論：,經(jīng)分析檢查，未見重大異常,。,4-3,分析貨幣資金的增減變動(dòng)（變動(dòng)量和變動(dòng)原因）及其變動(dòng)是否與現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)匹配,審計(jì)說明：,期末比期初增長,10%,，系本期收到關(guān)聯(lián)方拆借資金所致。其變動(dòng)合理性的證據(jù)索引,-2-2,。,另，我們以貨幣資金明細(xì)賬摘要中的“貨款”、“工資”、“貸款”、“往來”等為關(guān)鍵字，分別對經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)的現(xiàn)流進(jìn)行

12、模糊統(tǒng)計(jì)，其中，屬于經(jīng)營活動(dòng)范疇的現(xiàn)流有,萬元，籌資活動(dòng)范疇的現(xiàn)流,萬元，投資活動(dòng)范疇的現(xiàn)流,萬元，查詢結(jié)果與現(xiàn)金流量表基本匹配。,結(jié)論：,經(jīng)分析，變動(dòng)合理（未見異常）,項(xiàng) 目,期末余額,期初余額,差額,變動(dòng)比率,銀行存款,100100,90100,10000,10%,（四）,取得,并,檢查,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,1,、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的,證實(shí)銀行存款的存在性。,2,、獲取或編制的證據(jù)（資料）,3,、相關(guān)的工作底稿,銀行對帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表,銀行存款余額調(diào)節(jié)表、,銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)審查表,4,、審計(jì)思路與如何形成審計(jì)工作底稿,4-1,未達(dá)賬項(xiàng)與調(diào)整數(shù),索取所有賬戶的,全年,對賬單,及,調(diào)節(jié)

13、表,未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性,驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算,銀行對賬單余額：,加：,1,、企業(yè)已收銀未收,減：,2,、企業(yè)已付銀未付,調(diào)整后銀行對賬單余額：,企業(yè)銀行存款日記賬余額：,加：,1,、銀已收企未收,減：,2,、銀已付企未付,調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記,賬余額,資產(chǎn)負(fù)債表,日后進(jìn)賬情,況,1,、已入賬,2,、未入賬,通常應(yīng)由被審計(jì)單位根據(jù)不同的銀行帳戶及貨幣種類分別編制,辨別對帳單的真?zhèn)?未達(dá)賬項(xiàng)的分析：,長期未達(dá)賬項(xiàng),資金空中飛,大額未達(dá)賬項(xiàng),集中轉(zhuǎn)讓，分筆轉(zhuǎn)出,重記、漏記、錯(cuò)記,審計(jì)說明,：,我們索取了所有帳戶的全年對帳單及調(diào)節(jié)表，對,1111111,戶對帳單中的借貸方發(fā)生額一致的大額記錄進(jìn)行了檢查

14、，并檢查了,111111,戶銀行日記帳，未發(fā)現(xiàn)沒入賬情況及其他重大異常。,檢查了未達(dá)帳項(xiàng)較多的,5,月、,10,月、,12,月的調(diào)節(jié)表，未發(fā)現(xiàn)異常。關(guān)注了所有帳戶的未達(dá)帳項(xiàng)，因,222222,戶期末未達(dá)帳項(xiàng)金額較大，對其逐一進(jìn)行檢查，檢查記錄索引,1-2-5,。,結(jié)論：經(jīng)檢查核對，未見重大異常。,空中飛,大額未達(dá)賬,4-2,該審計(jì)程序可與“截止性測試”程序相結(jié)合，進(jìn)一步確認(rèn)銀行存款收支的正確截止。,（五）函證銀行存款余額,1,、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的,以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函，以驗(yàn)證銀行存款的存在性（真實(shí)、合法、完整）。,2,、獲取或編制的證據(jù)（資料）,3,、相關(guān)的工作底稿,銀行存款詢證函

15、,銀行存款詢證函、,銀行存款詢證函控制表,4,、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿,函證對象，誰來確定？,地址如何確定？,詢證函誰來編制？,誰來發(fā)函？,函證方式？,函證內(nèi)容？,函證結(jié)果？,同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證,1,、余額核對的結(jié)果,2,、金額的性質(zhì),（六）抽查大額的貨幣資金的收支,1,、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的,驗(yàn)證資產(chǎn)存在、權(quán)力和義務(wù)、計(jì)價(jià)、完整性。,2,、獲取或編制的證據(jù)（資料）,3,、相關(guān)的工作底稿,會(huì)計(jì)資料（原始憑證、記賬憑證等）,檢查表,4,、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿,4-1,如何選取樣本,4-2,檢查收支的原始憑證內(nèi)容是否完整、,有無授權(quán)批準(zhǔn),，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)、出

16、賬情況。,如果與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。,關(guān)注定期存款或限定用途的存款。,審計(jì)說明：被審計(jì)單位本期共計(jì)發(fā)生,1000,筆業(yè)務(wù)，主要系日常辦公開支。因每筆業(yè)務(wù)發(fā)生金額較均勻，故隨機(jī)選取,30,筆樣本進(jìn)行檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)有,1,筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，見,1-2,，故擴(kuò)大樣本量為,60,筆，在擴(kuò)大的樣本檢查中，未發(fā)現(xiàn)異常。,結(jié)論：抽查除,1,筆業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤，需要調(diào)整外，其他未見異常。調(diào)整分錄如下。,憑證號(hào),摘要,金額,對方科目,原始憑證是否齊全,帳務(wù)處理是否正確,是否履行批準(zhǔn)手續(xù),金額計(jì)算是否正確,0001,號(hào),收款,1000,其他應(yīng)收,（七）截止性測試,1,、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的。,2,、獲取或編制的證據(jù)（資料）,3,、相關(guān)的工作底稿,會(huì)計(jì)資料（原始憑證、記賬憑證等）、,調(diào)節(jié)表,截止性測試表,審計(jì)證據(jù)？,4,、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿,4-1,滯后入賬,審計(jì)說明,:,檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日前后各,10,天的憑證,發(fā)現(xiàn)一筆跨期事項(xiàng),見,08,年,1,月,3,日,54,號(hào)憑證,應(yīng)予以調(diào)整,.,調(diào)整分錄如下。,結(jié)論,:,經(jīng)檢查,除有一筆須調(diào)整外,其他未見重