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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,三、存貨審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試,存貨審計(jì)包括物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托代銷商品等的審計(jì),一、測(cè)試內(nèi)容一般包括,P294,內(nèi)部控制的健全性和有效性,分析性復(fù)核程序,存貨監(jiān)盤程序,存貨,數(shù)量,審計(jì),存貨,計(jì)價(jià),審計(jì),截止,測(cè)試程序,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)（計(jì)提依據(jù)、方法、計(jì)算、會(huì)計(jì)處理）,披露的恰當(dāng)性,二、存貨的內(nèi)部控制,P294,1、,存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)控制程序,采購(gòu)業(yè)務(wù),存儲(chǔ)業(yè)務(wù),生產(chǎn)業(yè)務(wù),發(fā)貨貨物,2,、存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄控制程序,成本會(huì)計(jì)、永續(xù)盤存制、期末計(jì)價(jià),四、存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,
2、1,、,分析性復(fù)核,主要運(yùn)用簡(jiǎn)單比較法和比率分析法,1,）簡(jiǎn)單比較法,比較往年與今年以及今年各個(gè)月份存貨余額及構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及構(gòu)成的合理性,每月的存貨成本差異率進(jìn)行比較，確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象,將存貨余額與現(xiàn)有訂單、下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性,將跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度處理?yè)p失的金額比較，判斷跌價(jià)準(zhǔn)備是否提足,將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格、結(jié)算條件與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷是否有虛構(gòu)業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤(rùn),2,）比率分析法,存貨周轉(zhuǎn)率,衡量銷售能力與存貨是否積壓的指標(biāo),存貨周轉(zhuǎn)率,=,（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,/,平均存貨）,100%,異?？赡艽嬖谝韵虑闆r,有意或無(wú)
3、意減少存貨儲(chǔ)備,存貨核算方法發(fā)生變動(dòng),存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和沖銷發(fā)生變動(dòng),銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng),等等,周轉(zhuǎn)率在進(jìn)行縱向比較或同行業(yè)比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。,2.,期末存貨,數(shù)量,監(jiān)盤,P297,1.）,存貨監(jiān)盤決策,方法：觀察、詢問(wèn)、實(shí)物檢查,目的：合理保證存貨計(jì)量正確,時(shí)間：靠近會(huì)計(jì)期末,監(jiān)盤程序證實(shí)存在性、完整性，對(duì)所有權(quán)、價(jià)值應(yīng)另行審計(jì),監(jiān)盤項(xiàng)目選取：重要的、過(guò)時(shí)或毀損、未在盤點(diǎn)之列的存貨,2,）存貨監(jiān)盤程序,規(guī)劃（參與人員、存貨停止流動(dòng)、填寫標(biāo)簽及清單、預(yù)備會(huì)議）,實(shí)地觀察與抽點(diǎn)（不低于存貨總量的,10%,）,登記盤點(diǎn)表,3,）撰寫盤點(diǎn)備忘錄,4,）存放在外存貨也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，審查
4、方式：,審查憑證或合同；,向存放單位函證；,委托當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師盤點(diǎn)；,親自前往監(jiān)盤,存貨重要。,3.,存貨,計(jì)價(jià),審計(jì)程序,1）,樣本的選擇,已盤點(diǎn),已記錄,余額大、價(jià)格變化頻繁的項(xiàng)目,2,）計(jì)價(jià)方法確認(rèn),合理性,一貫性,3,）計(jì)價(jià)測(cè)試,存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否正確,存貨價(jià)格組成內(nèi)容，入賬價(jià)值是否正確,選擇樣本進(jìn)行價(jià)格計(jì)算,3.,存貨,截止,審計(jì),1,）,關(guān)鍵：帳實(shí)同步，即納入盤點(diǎn)的存貨與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間,3,）審計(jì)方法,盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或者入庫(kù)單），每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或者入庫(kù)單）。,審閱驗(yàn)收部門的記錄，凡是接近年底（包括年初）購(gòu)入貨物，查明
5、相對(duì)應(yīng)的發(fā)票是否同期入帳，未收到發(fā)票的是否暫估入帳,購(gòu)貨發(fā)票日期 驗(yàn)收單日期 購(gòu)貨明細(xì)日期 性質(zhì),.,12.30 12.31,12.31,正確,.,12.30 1.2 12.31,虛增購(gòu)貨和應(yīng)付 帳款、虛減利潤(rùn),3,）樣本選擇,截止日前后，選取較大金額的購(gòu)貨發(fā)票或驗(yàn)收單作樣本,三、原材料的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,1,、獲取或編制原材料明細(xì)帳，并與總帳數(shù)、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)；同時(shí)抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳、卡片記錄相符,2,、本期期末與上期比較,3,、監(jiān)盤；對(duì)存放在外的庫(kù)存材料，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢。,4,、原材料收入、發(fā)出、期末的計(jì)價(jià)是否正確,5,、截止測(cè)試，有無(wú)跨期現(xiàn)象。結(jié)合原材料的盤點(diǎn)，檢查期末有無(wú)料到單
6、未到，如有是否暫估入帳。,6,、跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì),例題：,2002年11月30,日，,Y,公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺,400,萬(wàn)元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為,68,萬(wàn)元）和確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付賬款,100,萬(wàn)元的情形。,對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，,Y,公司作了借記“應(yīng)付賬款”,100,萬(wàn)元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入,無(wú)法支付的應(yīng)付賬”,100,萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢,待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,468,萬(wàn)元、貸記“原材料”,400,萬(wàn)元和“應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”,68,萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。,2002年12,月，查清原材料短缺,400,萬(wàn)元的原因：,100,萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、,300,萬(wàn)元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng),Y,公司董事會(huì)審批。故,Y,公司在,2003年3,月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”,100,萬(wàn)元和“營(yíng)業(yè)外支出”,300,萬(wàn)元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,400,萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。,
流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)2-存貨審計(jì)
