第二章 貨幣資金審計(jì)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第二章 貨幣資金審計(jì),本章主要內(nèi)容：,1,、貨幣資金審計(jì)概述,2,、現(xiàn)金審計(jì),3,、銀行存款審計(jì),4,、其他貨幣資金審計(jì),5,、外幣業(yè)務(wù)審計(jì),第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述,問,:,一年以上定期存款和限定用途存款在哪核算,?,為什么,年,憑證號(hào)數(shù),對(duì)方科目,摘 要,收 入,支 出,結(jié) 余,月,日,現(xiàn)金日記賬,年,憑證號(hào)數(shù),對(duì)方科目,摘要,結(jié)算憑證,收入,支出,結(jié)余,月,日,種類,編號(hào),銀行存款日記賬,總賬的格式,總分類賬,賬戶名稱：第 頁,年,憑證號(hào)數(shù),摘 要,借 方,貸 方,借或貸,余 額,月,日,總賬的登記方

2、法,總賬的登記方法，一般取決于單位采用的賬務(wù)處理程序。它既可以,按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也,可以根據(jù)經(jīng)過科目匯總表或匯總記賬憑證等，分次或一次匯總登記。,（一）貨幣資金是企業(yè)的血液，很重要；流動(dòng)性強(qiáng)，極易發(fā)生舞弊。,重要且固有風(fēng)險(xiǎn)大,（二）貨幣資金審計(jì)與其他項(xiàng)目審計(jì)密切相關(guān)，不能孤立地審計(jì)貨幣資金。,一、貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn),二、貨幣資金審計(jì)目標(biāo),1,、合法性,2,、真實(shí)性,3,、完整性,4,、披露,三 貨幣資金內(nèi)部控制及控制測(cè)試,（一）貨幣資金內(nèi)部控制的要點(diǎn),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,貨幣資金,1.,崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn),2.,現(xiàn)金、銀行存款管理,3.,票據(jù)及有關(guān)印章的管

3、理,4.,監(jiān)督檢查,另外推薦閱讀：,1,、,現(xiàn)金管理暫行條例,2,、,銀行賬戶管理辦法,3,、,支付結(jié)算辦法,業(yè)務(wù)部門,會(huì)計(jì)主管,會(huì)計(jì),稽核,出納,審批,審核,記賬憑證,有關(guān)明細(xì)帳,有關(guān)總帳,復(fù)核,貨幣資金的收付,現(xiàn)金日記帳,銀行對(duì)賬單,銀行存款,余額調(diào)節(jié)表,銀行存款日記帳,思考,:,為什么要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,注：支付申請(qǐng)支付審批支付復(fù)核辦理支付,例,A,審計(jì)師是,N,公司,2006,年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需要負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。貨幣資金內(nèi)部控制的

4、以下環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。,A,財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管,B,對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策,C,現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金,D,指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符,【,答案,】,C,第二節(jié),現(xiàn)金審計(jì),一、特點(diǎn),CASH IN HAND,1,、項(xiàng)目特點(diǎn)：,（,1,）流動(dòng)性強(qiáng)、涉及面廣、收支頻繁,（,2,）一般等價(jià)物，容易發(fā)生差錯(cuò),2,、審計(jì)特點(diǎn)：,（,1,）固有風(fēng)險(xiǎn)大，重點(diǎn)審查存在性,（,2,）有嚴(yán)格的法規(guī)依據(jù)，注重合法性,二、審計(jì)目標(biāo),1,、,合

5、法性,2,、,存在性、,所有權(quán),3,、完整性,4,、余額的正確性,5,、報(bào)表披露的充分性,三、內(nèi)控評(píng)審,對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，只能取得現(xiàn)金存在性的證據(jù)，由于現(xiàn)金流動(dòng)性很強(qiáng)，審計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種程序，以證實(shí)被審計(jì)單位擁有現(xiàn)金的所有權(quán)？,由于現(xiàn)金是流通貨幣，不具有存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的特定性，因此，在不存在特殊事項(xiàng)的情況下，通常認(rèn)為存放于企業(yè)的現(xiàn)金都?xì)w屬于被審計(jì)單位。,四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試,（一）核對(duì)日記帳、總帳與報(bào)表上的金額是否相符,（,二）盤點(diǎn)現(xiàn)金,:,1.,時(shí)間,2.,方式,3.,范圍,4.,人員,5.,程序,6.,處理盤點(diǎn)結(jié)果：,白條,未及時(shí)入帳的單據(jù),賬實(shí)不符（溢余或短缺）,庫存超限額,下一頁,案例

6、一,:2004,年,12,月,31,日，資產(chǎn)負(fù)債表,“,貨幣資金,”,中現(xiàn)金為,993,元。,2005,年,1,月,20,日，現(xiàn)金日記賬余額,923,元。清點(diǎn)現(xiàn)金結(jié)果如下：實(shí)盤金額,572,元。保險(xiǎn)柜中下列單據(jù)已付款但未入賬：職工王某預(yù)借差旅費(fèi),346,元，已批準(zhǔn)；職工張某借條一張,220,元，未批準(zhǔn)；已收款但未記賬的憑證一張,156,元。經(jīng)核對(duì)，,2005,年,1,月,1,日至,1,月,20,日的收付款憑證及現(xiàn)金日記賬，核實(shí)此期間的收入現(xiàn)金,3750,元，支出現(xiàn)金,4010,元，正確無誤。,要求：根據(jù)上述資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整,2004,年,12,月,31,日資

7、產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否公允，對(duì)現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見。,;,練習(xí)一：,2005,年,2,月,20,日，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè),2004,年,12,月,31,日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中，查得,“,貨幣資金,”,項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金為,9970,元，,2,月,21,日上午,8,時(shí)，審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)出納員所經(jīng)營的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該企業(yè),2,月,20,日現(xiàn)金日記帳余額為,8320,元，清點(diǎn)情況如下：,（,1,）保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收，付款但未入帳：,職工劉某,2,月,2,日預(yù)借差旅費(fèi),2000,元，已批準(zhǔn)；,職工李某借條一張，金額,1400,元，未批準(zhǔn)；,保險(xiǎn)柜中還有已收款未入帳的憑證一張，金額,1350

8、,元,（,2,）銀行核定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額,8000,元；,（,3,）實(shí)存數(shù)的清點(diǎn)如下：,100,元,30,張，,50,元,30,張，,20,元,30,張，,10,元,60,張，,5,元,40,張，,2,元,50,張，,1,元,20,張，其他硬幣,270,元,（,4,）經(jīng)核對(duì)收付款憑證與現(xiàn)金日記帳，,1,月,1,日至,2,月,20,日收入現(xiàn)金數(shù),23500,，支出現(xiàn)金數(shù),25800,元；,要求：根據(jù)上述資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整,2004,年,12,月,31,日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否公允，對(duì)現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見。,習(xí)題,:,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是,N,公司,

9、2004,年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，,2005,年,3,月,5,日對(duì),N,公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為,1000,元。,N,公司,3,月,4,日帳面庫存現(xiàn)金余額為,2000,元，,3,月,5,日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為,3000,元、支出金額為,4000,元，,2005,年,1,月,1,日至,3,月,4,日現(xiàn)金收入總額為,165200,元、現(xiàn)金支出總額為,165500,元，則推斷,2004,年,12,月,31,日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。,A.1300B.2300 C.700 D.2700,公式：,盤點(diǎn)日實(shí)有數(shù),白條,資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的支出數(shù),資產(chǎn)負(fù)債表日至盤

10、點(diǎn)日的收入數(shù),資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)有數(shù),答案：,B,（三）檢查現(xiàn)金收支的真實(shí)性、合法性,1.,抽查現(xiàn)金日記帳的記錄,審計(jì)人員一般抽查,12,個(gè)月的現(xiàn)金日記帳。,（,1,）驗(yàn)算復(fù)核；,（,2,）審閱摘要欄；,（,3,）審閱對(duì)方科目；,（,4,）審閱金額欄。,2.,審查現(xiàn)金收付款憑證。,一般抽查大額現(xiàn)金收支的憑證。,（四）截止日期,（五）外幣折算,（五）披露,核對(duì)日記賬、總賬,盤點(diǎn)現(xiàn)金,抽查現(xiàn)金日記賬,截止日期測(cè)試,審查外幣折算,報(bào)表披露,挪用現(xiàn)金,利用借款,延遲入帳,白條抵庫,貪污現(xiàn)金,收入不入帳,少列總額、涂改憑證金額、撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證、小頭大尾等,虛列支出,多列總額、涂改憑證金額、重復(fù)報(bào)

11、銷、虛構(gòu)內(nèi)容、大頭小尾等,收入不入賬,少記、不記,(,主營業(yè)務(wù)收入、其他收入、回扣傭金好處費(fèi)、投資收益、罰沒款、利息收入、）,虛列支出,多記,（采購成本、工資費(fèi)用、管理費(fèi)用等）,私設(shè)小金庫,五、,常見錯(cuò)弊,及審計(jì)案例分析,第三節(jié)銀行存款審計(jì),銀行存款是企業(yè)貨幣資金的主要組成部份，同樣具有流動(dòng)性強(qiáng)、易變現(xiàn)的特點(diǎn)，而且較之現(xiàn)金，數(shù)額更大。我國近些年來發(fā)現(xiàn)的一些貪污、詐騙大案，也有不少發(fā)生在這個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員要關(guān)注銀行存款的審計(jì)。,銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行,明細(xì),核算,一、,銀行存款審計(jì)的目標(biāo),1.,審查銀行存款的存在性，并為被審單位所有；,2.,審查銀行存款收支業(yè)務(wù)的合法

12、性；,3.,審查銀行存款入帳的及時(shí)性和完整性；,4.,披露。,二、,銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,（一）核對(duì)銀行存款總帳與銀行存款日記帳的金額以及報(bào)表上的金額是否相符；,（二）分析性復(fù)核：定期存款,/,全部存款,（三）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表,1,、首先審查銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?2,、檢查,未達(dá)賬,的真實(shí)性,未達(dá)賬的形成,注意未達(dá)賬的賬齡,案例,2,：審計(jì)人員對(duì),A,企業(yè),04,年,12,月,31,日資產(chǎn)負(fù)債表檢查時(shí)查得,“,貨幣資金,”,項(xiàng)目中銀行存款數(shù)為,234500,元，銀行存款帳面余額,245000,元，銀行對(duì)帳單的余額為,294000,元，另外查的以下未達(dá)帳項(xiàng)和記帳差錯(cuò)：,（,1,）,12,

13、月,30,日企業(yè)送存轉(zhuǎn)帳支票,40600,元，銀行尚未入帳；,（,2,）,12,月,25,日客戶電匯,72100,元，銀行已收，但收款通知尚未到達(dá)該企業(yè)；,（,3,）,12,月,24,日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票,37100,元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)；,（,4,）,12,月,31,日銀行代付水電費(fèi),22050,元，但銀行付款通知尚未到達(dá)企業(yè)；,（,5,）,12,月,15,日收到銀行收款通知單，金額為,26950,元，企業(yè)入帳時(shí)將銀行存款錯(cuò)記為,24500,元；,要求編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款數(shù)。,第一種情況：未達(dá)賬是真實(shí)的，不是虛構(gòu)的,銀行存款調(diào)節(jié)表,單位名稱：,幣種：,

14、銀行賬號(hào),開戶銀行,項(xiàng)目,金額,項(xiàng)目,金額,銀行對(duì)賬單存款余額,294000,單位銀行存款日記賬余額,245000,（,2002,年,12,月,31,日）,（,2002,年,12,月,31,日）,加：?jiǎn)挝灰咽浙y行未收,40600,加：銀行已收單位未收,72100,加：企業(yè)少記,2450,（,26950,24500,）,減：?jiǎn)挝灰迅躲y行未付,37100,減：銀行已付單位未付,22050,調(diào)整后余額,297500,調(diào)整后余額,297500,備注：,編制人員簽章：,審驗(yàn)人員簽章：,審驗(yàn)日期：,第二種情況：,未達(dá)賬是虛構(gòu)的，不真實(shí)的。,日記帳,對(duì)帳單,.,+100 000,.,-100 000,A,A

15、,第三種情況：,逐筆、雙向,核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單：,銀行日記賬有、對(duì)賬單無（真實(shí)性）,假賬、未達(dá)賬項(xiàng)；,企業(yè)已收，銀行未收,虛構(gòu)收入,企業(yè)已付，銀行未付,虛轉(zhuǎn)成本,對(duì)賬單上有、銀行日記賬沒有（完整性）,漏賬、未達(dá)賬項(xiàng)、出借賬戶；,銀行已收，企業(yè)未收,隱瞞收入,銀行已付，企業(yè)未付,挪用、貪污、應(yīng)計(jì)費(fèi)用,短期內(nèi)發(fā)生,一收一支,或多收多支且收支金（總）額相等的賬目（完整性）；,-,出借銀行帳戶、收入不入帳、挪用資金等,對(duì)賬單和日記賬有涂改現(xiàn)象,（四）函證（范圍、方式、必要性、內(nèi)容）,（五）抽查大額銀行存款收支業(yè)務(wù),（六）銀行存款截止性測(cè)試,1,、收入支票是否全部送存、入賬,2,、期后收入是

16、否提前入帳,3,、簽發(fā)支票是否全部當(dāng)期入帳,（七）披露,習(xí)題,在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近,12,月,31,日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（）。,A.,審查,12,月,31,日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,B.,函證,12,月,31,日的銀行存款余額,C.,審查,12,月,31,日的銀行對(duì)賬單,D.,審查,12,月份的支票存根,答案：,D,三、常見錯(cuò)弊及審計(jì)案例分析,（一）常見錯(cuò)弊：,1,、多頭開戶（基本、一般、臨時(shí)、專用）,2,、支出不記賬、掩蓋非法開支（對(duì)賬單）,3,、出借帳戶（對(duì)賬單）,4,、大量套現(xiàn)（現(xiàn)金日記賬摘要）,5,、開立黑戶，截留存款（收入、存貨明細(xì)賬）,6,、支票管理（空頭、遠(yuǎn)期）,（二）案例分析,一分錢引出一起貪污案,福建省寧德市審計(jì)局在對(duì)該市科委進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從一分錢的賬面不平入手，查出一起涉嫌金額,.,萬元的貪污案。,一張由,.,元涂改為,.,元的銀行存息單據(jù)引起了審計(jì)人員的警覺。經(jīng)過仔細(xì)核查，發(fā)現(xiàn)缺少月份對(duì)賬單一份。詢問了該科委的行政會(huì)計(jì)王某，她以銀行計(jì)息出差錯(cuò)故更改存息單金額及在搬遷辦公室時(shí)不慎將月份對(duì)賬單丟失為由，企圖敷