某公司資源稅管理知識與財務(wù)會計分析

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,LOGO,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,*,*,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,第八章 資源稅類會計,資源稅的會計核算,資源稅應(yīng)納稅額的計算,1,3,2,資源稅概述,4,資源稅的申報,本章導(dǎo)讀,第一節(jié) 資 源 稅,一、資源稅概述,資源稅是對在

2、我國境內(nèi),開發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽,的單位和個人，為調(diào)節(jié)因資源生成和開發(fā)條件差異而形成的級差收入，就其,銷售數(shù)量,征收的一種稅。,一、資源稅的納稅人,（一）資源稅的納稅人,資源稅是對,開采應(yīng)稅資源的行為,征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi),開采,應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者,生產(chǎn),鹽,的單位和個人，為資源稅的納稅人。,第一節(jié) 資源稅概述,二、資源稅的征稅對象和單位稅額,（一）資源稅的征稅對象,1.,原油,原油是指開采的天然原油，包括企業(yè)生產(chǎn)的稠油、高凝油、稀油，但不包括以油母頁巖等煉制的原油和人造石油。,2.,天然氣,天然氣是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。,3.,煤炭,

3、煤炭是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。,4.,其他非金屬礦原礦,其他非金屬礦原礦是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤土、石墨、石英砂、螢石、重晶石、蛭石等。,第一節(jié) 資源稅概述,二、資源稅的征稅對象和單位稅額,（一）資源稅的征稅對象,5.,黑色金屬礦原礦,黑色金屬礦原礦是指納稅人開采后自用或銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，最終再入爐冶煉的黑色金屬礦原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。,6.,有色金屬礦原礦,有色金屬礦原礦包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石等。,7.,鹽,鹽包

4、括固體鹽和液體鹽，固體鹽包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，液體鹽（鹵水）是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。,第一節(jié) 資源稅概述,【,例題,多選題,】,（,2009,年）下列各項中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（）。,A.,進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè),B.,開采原煤的私營企業(yè),C.,生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè),D.,中外合作開采石油的企業(yè),【,答案,】BC【,解析,】,資源稅,進(jìn)口不征，出口不退,；中外合作開采石油企業(yè)暫不征收資源稅,真題回顧,【,例題,單選題,】,納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為,(),。,A,開采數(shù)量,B,實際產(chǎn)量,C,計劃產(chǎn)量,D,銷售數(shù)量,答案：,

5、D,真題回顧,（二）資源稅稅目、單位稅額,1.,資源稅采取,從量定額,的辦法征收，實行“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的原則。,第一節(jié) 資源稅概述,三、資源稅的減免,1.,開采原油過程中用于,加熱、修井的原油,免稅。,2.,納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。,3.,從,2007,年,2,月,1,日起，對,北方海鹽,的資源稅按每噸,15,元征收，對,南方海鹽、湖鹽、井礦鹽,的資源稅按每噸,10,元征收，對,液體鹽,的資源稅按每噸,2,元征收。,4.,從,2007,年,1,月,1,日起，對,地面抽采煤層氣,暫不

6、征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。,5.,國務(wù)院規(guī)定的,其他,減稅、免稅項目。,第一節(jié) 資源稅概述,一、資源稅的計稅依據(jù),對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng),分別核算,；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從,高,適用稅額。,（一）一般情況課稅數(shù)量的確定,1.,納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以,銷售數(shù)量,為課稅數(shù)量。,2.,納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以,自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量,為課稅數(shù)量。,第二節(jié) 資源稅應(yīng)納稅額的計算,（二）特殊情況課稅數(shù)量的確定,1.,無法準(zhǔn)確掌握納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以,應(yīng)稅

7、產(chǎn)品的產(chǎn)量,或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的,折算,比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。,2.,原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，統(tǒng)一按,原油的數(shù)量,課稅。,3.,對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的,綜合回收率,，將加工產(chǎn)品,實際銷量和自用量,折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。,4.,金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按,選礦比折算,成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。,5.,納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽的，按,固體鹽,稅額征稅，以,加工的固體鹽數(shù)量,為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的,已納稅額準(zhǔn)予抵扣,。

8、,第二節(jié) 資源稅應(yīng)納稅額的計算,二、資源稅應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額,=,課稅數(shù)量,單位稅額,代扣代繳應(yīng)納稅額,=,收購,未稅,礦產(chǎn)品的數(shù)量,適用的單位稅額,【,例,8-1】,某油田,2009,年,7,月份生產(chǎn)原油,50,萬噸，向外銷售,35,萬噸，企業(yè)自用,5,萬噸，該原油單位稅額為,12,元,/,噸，計算該油田,2009,年,7,月份應(yīng)納資源稅稅額為多少？,【,解析,】,課稅數(shù)量,=350 000+50 000=400 000,（噸）,應(yīng)納稅額,=,課稅數(shù)量,單位稅額,=400 000 12=4 800 000,（元）,第二節(jié) 資源稅應(yīng)納稅額的計算,一、銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品資源稅的會計核算,企業(yè)對

9、外銷售的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，按規(guī)定計算出應(yīng)納資源稅稅額，借記“,營業(yè)稅金及附加,”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅”賬戶；上繳資源稅時，借記“應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。,第三節(jié) 資源稅的會計核算,【,例,8-3】,某煤礦,7,月份對外銷售原煤,4 000,噸，每噸售價為,320,元（不含增值稅），增值稅稅率為,13%,（假定該煤礦進(jìn)項稅額為零），該煤礦原煤資源稅單位稅額為,0.5,元,/,噸。計算該煤礦應(yīng)納資源稅稅額為多少？該企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？,【,解析,】,應(yīng)納資源稅稅額,=4 000 0.5=2 000,（元）,（,1,）計提資源稅時：,借,:,營業(yè)稅金及附加,2 0

10、00,貸,:,應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅,2 000,（,2,）取得繳納資源稅稅款憑證后：,借,:,應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅,2 000,貸,:,銀行存款,2 000,第三節(jié) 資源稅的會計核算,二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品資源稅的會計核算,企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品，按規(guī)定計算出應(yīng)納資源稅稅額，借記,“生產(chǎn)成本”、“制造費用”,等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅”賬戶；上繳時，借記“應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。,【,例,8-4】,某煤礦,7,月份移送,8 000,噸原煤用于提煉加工精煤，另移送,200,噸用于職工宿舍取暖，該煤礦原煤資源稅單位稅額為,0.5,元,/,噸。計算該煤礦應(yīng)納資源稅

11、稅額為多少？該企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？,【,解析,】,應(yīng)納資源稅稅額,=,（,8 000+200,）,0.5=4 100,（元）,（,1,）計提資源稅時：,借,:,生產(chǎn)成本,4 000,管理費用,100,貸,:,應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅,4 100,（,2,）取得繳納資源稅稅款憑證后：,借,:,應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅,4 100,貸,:,銀行存款,4 100,第三節(jié) 資源稅的會計核算,三、收購未稅礦產(chǎn)品資源稅的會計核算,【,例,8-5】,某企業(yè),7,月份收購某種鐵礦的,未稅,鐵礦石,5 000,噸，每噸收購價格為,80,元，該礦山鐵礦石的單位稅額為,15,元,/,噸，計算該企業(yè)代扣代繳資源稅稅額為多少

12、？該企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？,【,解析,】,代扣代繳資源稅稅額,=5 000 15=75 000,（元）,其賬務(wù)處理如下：,借,:,材料采購,475 000,貸,:,應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅,75 000,銀行存款,400 000,第三節(jié) 資源稅的會計核算,【,例,8-6】,某鹽場,7,月外購液體鹽,8,萬噸，貨已到并驗收入庫，價款,720,萬元，增值稅稅額,122.40,萬元，本月銷售固體鹽,10,萬噸。液體鹽單位稅額為,2,元,/,噸，固體鹽單位稅額為,15,元,/,噸。計算該鹽場應(yīng)納資源稅稅額為多少？該企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？,購進(jìn)液體鹽已納資源稅稅額,=80 000 2=160 000,（元）

13、,銷售固體鹽應(yīng)納資源稅額,=100 000 15=1 500 000,（元）,（,1,）購入液體鹽時：,借,:,原材料,7 040 000,應(yīng)交稅費,應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）,1 224 000,應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅,160 000,貸,:,銀行存款,8 424 000,（,2,）銷售固體鹽時：,借,:,營業(yè)稅金及附加,1 500 000,貸,:,應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅,1 500 000,（,3,）計算并繳納本月實際應(yīng)納的資源稅，取得納稅憑證后：,本月實際應(yīng)納資源稅稅額,=1 500 000-160 000=1 340 000,（元）,借,:,應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅,1 340 000,貸,:,銀

14、行存款,1 340 000,四、外購液體鹽加工成固體鹽資源稅的會計核算,納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算上月稅款，補(bǔ)繳時，借記“應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅”，貸記“銀行存款”；退回稅款時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費,應(yīng)交資源稅”。企業(yè)未按規(guī)定期限繳納資源稅，向稅務(wù)部門,繳納滯納金,時，借記,“營業(yè)外支出”，,貸記“銀行存款”。,第三節(jié) 資源稅的會計核算,【,例題,多選題,】,某銅礦,2010,年,1,月,銷售,銅精礦,4000,噸,（選礦比為,20,），每噸不含稅售價,1500,元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸,1.2,元，應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為（）萬元,A.,資源稅,1.68 B.,資源稅,2.4,C.,增值

15、稅,78 D.,增值稅,102,應(yīng)納資源稅,400020,1.2,24 000,（元）,應(yīng)納增值稅,1500400013,780 000,（元）,計稅依據(jù)：原礦數(shù)量,例題,單項選擇題某錳礦開采企業(yè),2009,年,6,月計劃開采錳礦石,6 000,噸，實際開采,6 200,噸，計劃銷售,5 500,噸，實際銷售,5 800,噸，則當(dāng)月資源稅課稅數(shù)量為（）。,A.5 500,噸,B.5800,噸,C.6 000,噸,D.6 200,噸,正確答案：,B,答案解析：本題考核資源稅的課稅數(shù)量。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品并銷售，以,銷售數(shù)量,為資源稅的課稅數(shù)量。,土地增值稅的會計核算,土地增值稅應(yīng)納稅額的計算

16、,1,3,2,土地增值稅概述,4,土地增值稅的申報,本章導(dǎo)讀,一、土地增值稅,土地增值稅是指對,轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán),，并取得了,增值收入,的單位和個人征收的一種稅。,二、土地增值稅特點,（,1,）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù),（,2,）征稅面比較廣,（,3,）實行超率累進(jìn)稅率,（,4,）實行按次征收,第一節(jié),土地增值稅,概述,土地增值稅的征稅范圍,行為,是否征土地增值稅,出售國有土地使用權(quán),征稅（土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移）,取得國有土地使用權(quán)后建造房屋后出售,征稅（房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移）,繼承贈與方式取得房地產(chǎn),繼承不征稅（沒有取得收入）；贈與中公益性捐贈、贈與直接親屬或直接承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)的人不征。,房地產(chǎn)出租,不征稅（沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移）,房地產(chǎn)抵押,不征稅（沒有發(fā)生收入，沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移）,房地產(chǎn)交換,單位之間換房征稅，個人之間換房不征稅,合作建房,建成后按比例分房自用不征稅；建成后轉(zhuǎn)讓征稅,兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),不征稅,代建房,不征稅（沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移）,房地產(chǎn)重新評估,不征稅,（二）稅率：,4,級超率累進(jìn)稅率,第一節(jié) 土地增值稅概述,第二節(jié) 土地增值稅應(yīng)納稅