內(nèi)部審計(jì)第三章

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1、,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第三,章 內(nèi)部審計(jì)程序,Learning objectives,理,解內(nèi)部審計(jì)程序的階段劃分及各階段的主要工作；,掌,握審計(jì)計(jì)劃的含義及層次,理,解審計(jì)通知書(shū)和后續(xù)審計(jì)的含義和內(nèi)容,第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備階段,一、選擇審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)項(xiàng)目是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了完成一系列相關(guān)目的而進(jìn)行的特定行為，其中包括內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估、舞弊測(cè)試、咨詢等。,可審

2、計(jì)事項(xiàng)包括：政策、程序和慣例；成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心；合同、項(xiàng)目；生產(chǎn)或服務(wù)部門或流水線；管理只能部門；業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)；財(cái)務(wù)報(bào)表及信息系統(tǒng),3.,選,擇審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵問(wèn)題取決于組織內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。,常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：,（,1,）職工的道德水平及管理目標(biāo)形成的壓力；,（,2,）管理人員的能力、勝任程度和正直程度；,（,3,）資產(chǎn)的規(guī)模、流動(dòng)性或營(yíng)業(yè)額；,（,4,）財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)狀況；,（,5,）競(jìng)爭(zhēng)的情況；,（,6,）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性或不穩(wěn)定性；,（,7,）客戶、供應(yīng)商及政府法規(guī)的影響；,（,8,）信息電算化程度；,（,9,）內(nèi)部控制的健全性及有效性；,（,10,）業(yè)務(wù)的地域分散化程度；,

3、（,11,）機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)或經(jīng)濟(jì)的變化；,（,12,）管理人員的判斷及會(huì)計(jì)估計(jì)。,4.,審計(jì)計(jì)劃：是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃。,5.,年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分。,6.,年度審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容：,（,1,）內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)；,（,2,）需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；,（,3,）各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源；,（,4,）后續(xù)審計(jì)的必要安排。,二、委派審計(jì)人員，編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃,項(xiàng),目審計(jì)計(jì)劃：對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程所做的綜合安排。,編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃

4、過(guò)程,：,1.,查閱被審計(jì)單位以往的審計(jì)檔案,2.,與被審計(jì)單位的管理層進(jìn)行溝通,3.,初步調(diào)查及調(diào)查總結(jié),4.,初步評(píng)估重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),5.,編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃,項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容：,（,1,）審計(jì)目的和審計(jì)范圍；,（,2,）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；,（,3,）,審計(jì),小,組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配；,（,4,）對(duì)專家和外部審計(jì)工作的利用；,（,5,）其他有關(guān)內(nèi)容。,三、制定審計(jì)實(shí)施方案，像被審計(jì)者發(fā)出審計(jì)通知書(shū),審計(jì)實(shí)施方案是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所作出的詳細(xì)安排。,基,本內(nèi)容：具體審計(jì)目的；方法和程序；制定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期等,審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制訂審計(jì)實(shí)施方案時(shí)應(yīng)考慮：,（,1,）

5、被審計(jì)事項(xiàng)的工作目標(biāo)及其控制的方法；,（,2,）被審計(jì)事項(xiàng)存在的重要風(fēng)險(xiǎn)、占有的資源、作用的機(jī)制以及風(fēng),險(xiǎn),潛在的影響如何保持在可接受的水平上；,（,3,）被審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)是否適當(dāng)和有效；,（,4,）對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)做出顯著改善的可能性,。,審計(jì)通知書(shū)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)前，通知被審計(jì)單位或個(gè)人接受審計(jì)的書(shū)面文件。,第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段,一、審計(jì)測(cè)試,（一）控制測(cè)試,調(diào)查和描述被審計(jì)大內(nèi)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制（現(xiàn)場(chǎng)觀察，文件收集和整理）,初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（可信賴程度）,控,制測(cè)試（執(zhí)行是否符合要求）,（二）實(shí)質(zhì)性測(cè),試（與控制測(cè)試結(jié)果有關(guān)）,（三）應(yīng)注意

6、事項(xiàng),1,、,被審計(jì)活動(dòng)的總量及復(fù)雜程度，特殊業(yè)務(wù)的性質(zhì)及處理,2,、樣本的規(guī)模適當(dāng)并具有代表性,3.,獲取的審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性,二、對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行因果分析,在進(jìn)行因果分析時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)考慮：,1.,原因和結(jié)果應(yīng)該是緊密相關(guān)的。,2.,在可能的情況下，應(yīng)盡可能將控制缺陷導(dǎo)致的不良狀況數(shù)量化，用數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)明這種缺陷所造成的危害程度。,3.,如果因果分析表明存在一系列的問(wèn)題，則可能暗示該領(lǐng)域或相關(guān)領(lǐng)域的內(nèi)部控制失敗。,4.,考慮原因來(lái)源于何處，有助于正確評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和重要性，有助于提出解決問(wèn)題的建議和措施。,三、總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議,四、完成審計(jì)工作底稿的編制工作,審,計(jì)工作底稿：

7、內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程匯總形成的工作記錄。,五、與被審計(jì)單位討論審計(jì)結(jié)果：審計(jì)備忘錄是效果較好的討論方式,第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)的終結(jié)階段,一、整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),二、符合審計(jì)工作底稿,三、撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,四、征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，修改內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,五、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的報(bào)送,六、審計(jì)文件歸檔,第四節(jié) 后續(xù)審計(jì),后續(xù)審計(jì)：,1.,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾結(jié)措施及其效果而事實(shí)的審計(jì),2.,后續(xù)審計(jì)的作用：,（,1,）后續(xù)審計(jì)能夠幫助高級(jí)管理層完成組織職能。,2.,后續(xù)審計(jì)可為被審計(jì)對(duì)象革除管理上的弊端。,3.,后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作自身規(guī)范的一部分，有利于明確組織內(nèi)部的責(zé)權(quán)劃

8、分。,后,續(xù)審計(jì)的主要步驟：,認(rèn)真分析被審計(jì)單位的反饋,對(duì)反饋不充分及沒(méi)有反饋的問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行探討,對(duì)重大審計(jì)結(jié)果進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)最終審計(jì)和測(cè)試,針,對(duì)已采取的各項(xiàng)措施進(jìn)行評(píng)估,提,交后續(xù)審計(jì)報(bào)告,后續(xù)審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題,后續(xù)審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題,內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的后續(xù)審計(jì)是指他們用以確認(rèn)管理人員針對(duì)報(bào)告的審計(jì)結(jié)果而采取的行動(dòng)是否合適、有效,和,及時(shí),的,一個(gè)工作過(guò)程。,管理層負(fù)責(zé)決定針對(duì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果應(yīng)采取的適當(dāng)行動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)管理層針對(duì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果或?yàn)榧皶r(shí)解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題而采取的行動(dòng),在確定合適的后續(xù)審計(jì)程序并編制后續(xù)審計(jì)方案時(shí)應(yīng)考慮,：,（,1,）審計(jì)決定和建議的重要性

9、；,（,2,）糾正措施的復(fù)雜性；,（,3,）落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本；,（,4,）糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響；,（,5,）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求,4.,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)制訂包括下述內(nèi)容的程序：,（,1,）時(shí)間要求，要求管理層在要求的時(shí)間內(nèi)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)做出反應(yīng)和答復(fù)；,（,2,）評(píng)價(jià)管理層的反應(yīng)和答復(fù)；,（,3,）合適這種反應(yīng)和答復(fù)（在必要情況下）；,（,4,）后續(xù)審計(jì)（在必要情況下）；,（,5,）向適當(dāng)?shù)墓芾韺犹峤挥嘘P(guān)不令人滿意的反應(yīng)或行為的報(bào)告程序，包括風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)。,5.,用以有效地完成后學(xué)審計(jì)工作的技術(shù)包括：,（,1,）向負(fù)責(zé)采取糾正行為的適當(dāng)?shù)墓芾韺诱f(shuō)明審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)

10、現(xiàn)；,（,2,）在審計(jì)期間或在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后的適當(dāng)時(shí)期內(nèi)，收集和評(píng)價(jià)管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果的反應(yīng)；,（,3,）從管理層定期獲取最新的資料，以便評(píng)價(jià)管理層按照先前審計(jì)報(bào)告中的要求所做的糾正行為是否合理；,（,4,）接受并評(píng)價(jià)來(lái)自其他負(fù)責(zé)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)程序的組織單位的報(bào)告；,（,5,）向高級(jí)管理層或董事會(huì)報(bào)告有關(guān)審計(jì)結(jié)果的反應(yīng)情況。,6.,其他：,（,1,）被審計(jì)單位管理層的責(zé)任是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取糾正措施。內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效；,（,2,）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，或與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)；,（,3,）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)適時(shí)安

11、排后續(xù)審計(jì)工作，并把它作為年度審計(jì)計(jì)劃的一部分；,（,4,）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計(jì)可以作為下次審計(jì)工作的一部分；,（,5,）當(dāng)被審計(jì)單位基于成本或其他考慮，決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不采取糾正措施，并做出書(shū)面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告；,（,6,）內(nèi)部審計(jì)人員在確定后續(xù)審計(jì)的范圍時(shí)，應(yīng)分析原有審計(jì)的決定和建議是否仍然可行；,（,7,）對(duì)于已采取糾正措施的事項(xiàng)，你內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)判斷是否需要深入檢查，必要時(shí)可提出應(yīng)在下次審計(jì)中予以關(guān)注的事項(xiàng)。,最,新審計(jì)方式介紹,1.,內(nèi)部審計(jì)外包,內(nèi)部審計(jì)外包又稱內(nèi)部審計(jì)外

12、部化（,Outsourcing the Internal Audit Function），,指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員來(lái)實(shí)施,。包括：,補(bǔ)充式外,包，,審計(jì)管理咨,詢內(nèi)，審,職能全部外,包，,內(nèi)外成員結(jié)合審,計(jì),2.,跟蹤審計(jì),3,.,IT,環(huán)境下的審計(jì),(,包括：,ERP,流程日志管理，規(guī)劃基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)審計(jì)流程，基于事件驅(qū)動(dòng)嵌入式審計(jì)模式，連續(xù)審計(jì),),思考題：,1.,在審計(jì)計(jì)劃階段，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查有助于以下各項(xiàng)，除了：,A.,獲取客戶有關(guān)控制問(wèn)題的評(píng)論和建議,B.,獲取內(nèi)部控制的初步信息,C.,確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,D.,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性,答案

13、：,D,2.,在審計(jì)的哪個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)出被審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和相應(yīng)的控制：,A.,初步調(diào)查階段,B.,員工挑選階段,C.,編制工作方案階段,D.,審計(jì)結(jié)果報(bào)告階段,答案：,A,3.,某內(nèi)部審計(jì)小組最近完成了一項(xiàng)關(guān)于公司汽車使用是否符合公司出租,購(gòu)買政策的審計(jì)。審計(jì)報(bào)告表明有若干想出租（而非購(gòu)買）的決定沒(méi)有記載文件因而無(wú)法審計(jì)。報(bào)告建議業(yè)務(wù)管理人員必須確保在出租決策的書(shū)面文件存在的情形下執(zhí)行該決策。內(nèi)部審計(jì)師決定根據(jù)該審計(jì)報(bào)告繼續(xù)進(jìn)行有關(guān)的后續(xù)檢查。,進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的主要原因是：,A.,確保內(nèi)部審計(jì)師的建議及時(shí)得到考慮,B.,確定管理當(dāng)局是否針對(duì)報(bào)告結(jié)果采取相關(guān)措施,C.,內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)其建議

14、的有效性,D.,記錄管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)報(bào)告的反應(yīng)并及時(shí)完成審計(jì)建檔工作,答案：,B,指出內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的不足,1,選擇被審者,某公司執(zhí)行副總裁要求立即對(duì)公司草坪灑水裝置系統(tǒng)的耗水情況進(jìn)行審計(jì)。因?yàn)?，他發(fā)現(xiàn)，在他昨天上班的時(shí)候，中午離開(kāi)辦公室去吃飯的時(shí)候，下午下班的時(shí)候，公司總部大樓的草坪灑水裝置都在灑水。審計(jì)主管立即同意馬上進(jìn)行審計(jì)。,2,審計(jì)準(zhǔn)備,A,初步確立審計(jì)目標(biāo)。,查明本年的平均日耗水量是否比去年（公司在去年曾由于草地保養(yǎng)工作出色而受到了所在城市的嘉獎(jiǎng)）有所增長(zhǎng)。,B,初步確定審計(jì)范圍,（,1,）公司在該城市的所有分公司和辦事處的草坪灑水系統(tǒng),（,2,）草地維護(hù)人員的工時(shí)記錄,（,3,）自

15、去年,11,月份至今年,8,月份的每月水費(fèi)單,C,成立審計(jì)小組,審計(jì)主任指派他手下的兩名審計(jì)經(jīng)理中的一名并指派一名實(shí)習(xí)生共同成立審計(jì)小組，負(fù)責(zé)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。該審計(jì)經(jīng)理擅長(zhǎng)從前一直對(duì)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行審計(jì)。而灑水系統(tǒng)是一個(gè)計(jì)算機(jī)化的裝置。,D,審計(jì)經(jīng)理認(rèn)為項(xiàng)目簡(jiǎn)單，未編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃也未指定審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)的實(shí)施也采取突擊檢查式，未編制審計(jì)通知書(shū),3,初步調(diào)查和分析內(nèi)部控制系統(tǒng),審計(jì)經(jīng)理親臨草地，與草地保養(yǎng)員進(jìn)行交談。草地保養(yǎng)員認(rèn)為灑水的時(shí)間安排有點(diǎn)莫名奇妙：每逢奇數(shù)的小時(shí)時(shí)段，灑水系統(tǒng)就自動(dòng)灑水。由于這個(gè)原因，保養(yǎng)員總是無(wú)法完成他的割草工作。審計(jì)經(jīng)理檢查了保養(yǎng)員的工時(shí)卡，發(fā)現(xiàn)保養(yǎng)員并不是全職工作的

16、，而是每周工作,4,天，每天工作的時(shí)間是從早上,7,點(diǎn)到中午,12,點(diǎn)。在審查水費(fèi)單的時(shí)候，審計(jì)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)，本年有四個(gè)月的水費(fèi)與去年的平均數(shù)相比，增長(zhǎng),5%,。從初步調(diào)查所得到的這些情況來(lái)分析，審計(jì)經(jīng)理認(rèn)為灑水系統(tǒng)的內(nèi)部控制是薄弱的。,4,報(bào)告,審計(jì)經(jīng)理出具了如下審計(jì)報(bào)告，并報(bào)送給執(zhí)行副總裁和草地保養(yǎng)主管：,內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)公司的草坪灑水系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)的審查后，得出如下建議：灑水系統(tǒng)的灑水時(shí)間應(yīng)調(diào)整為夏季每隔一天灑水兩次，時(shí)間分別是下午,4,：,30-6,：,30,以及傍晚,7,：,30-8,：,30.,這樣做能使灑水系統(tǒng)的工作時(shí)間減少,10%,，同時(shí)保證草地得到充足的供水，也使草坪的其他護(hù)理工作得以順利地開(kāi)展。,我們認(rèn)為上述建議應(yīng)盡快地整理成書(shū)面的規(guī)定，并張貼在草地保養(yǎng)辦公室的門上。上述報(bào)告已由審計(jì)經(jīng)理簽字。,5,后續(xù)審計(jì),在審計(jì)報(bào)告出具后的緊接下來(lái)的一個(gè)星期，審計(jì)經(jīng)理派一名新來(lái)的初級(jí)審計(jì)人員到草地保養(yǎng)辦公室看是否把新的規(guī)章制度張貼在門上。結(jié)果發(fā)現(xiàn)已經(jīng)張貼了，于是審計(jì)經(jīng)理就給執(zhí)行副總裁發(fā)去一份備忘錄，告知灑水系統(tǒng)的問(wèn)題已經(jīng)得到解決,2001,年，武鋼鋼鐵（集團(tuán)）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面