第7章 出口退稅會(huì)計(jì)

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1、*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),第七章 出口退稅會(huì)計(jì),第一節(jié) 出口退(免)稅計(jì)算,一、出口貨物退(免)稅原則,1,、公平稅負(fù)原則,2,、屬地管理原則,3,、“零稅率”原則,4,、宏觀調(diào)控原則,二、出口貨物退(免)基本政策,(一)出口免稅并退稅,(二)出口免稅不退稅,(三)出口不免稅不退稅:少數(shù)產(chǎn)品,出口貨物退(免)稅范圍,三、退(免)稅的條件:必須是出口應(yīng)稅貨物,免稅貨物不退;必須是報(bào)關(guān)離境的出口貨物;財(cái)務(wù)上作出口銷售,樣品不是;已收匯核銷。,四、出口貨物退稅率,根據(jù),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知,,,現(xiàn)行出口貨物的增

2、值稅退稅率有,17,、,16%,、,15%,、,13,、,9,、,5,、,3,、,0,。,出口退(免)稅具體制度規(guī)定,(一),出口免稅并退稅,適用范圍:,1.,生產(chǎn)企業(yè):,生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口,2.,外貿(mào)企業(yè),:,有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物,均可退還收購環(huán)節(jié)已納的增值稅;,3.,特準(zhǔn)退稅的貨物,(二),出口免稅,(,不退稅,),1.,來料加工復(fù)出口的貨物(原材料進(jìn)口免稅,加工自制的貨物出口不退稅),2.,避孕藥品或用具、古舊圖書(內(nèi)銷免稅,出口也免稅);,3.,計(jì)劃內(nèi)出口卷煙;,4.,軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)

3、或軍需部門調(diào)撥的貨物;,5.,屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;,6.,外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物。,7.,外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物,包括免稅農(nóng)產(chǎn)品出口;,(三),出口不免稅也不退稅:,原油、援外出口物資、國家禁止出口貨物如天然牛黃、麝香、銅、白銀等。,出口貨物退稅的計(jì)算,1.,凡有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物,除了另有規(guī)定者以外,一律實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法。,“免”,稅:對(duì)上述貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;,“抵”,稅:出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅

4、額,抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅稅額;,“退”,稅:應(yīng)當(dāng)?shù)猪數(shù)脑鲋刀惗愵~大于應(yīng)納增值稅稅額而沒有抵頂完的時(shí)候,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),對(duì)沒有抵頂完的稅額予以退稅,“抵、免、退”法公式推導(dǎo),當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額當(dāng)期出口應(yīng)退稅額,當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期出口商品進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出口貨物不予免征或退稅部分),當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期出口貨物不予免征或退稅部分上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額),當(dāng)期應(yīng)納稅額如大于,0,,應(yīng)繳納稅款;如小于,0,,按條件退稅,而且由于小于,0,的原因有可能是內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額,所以以當(dāng)期出口退稅額出口貨物,離岸價(jià),外匯人民幣牌價(jià),

5、退稅率為限。,計(jì)算過程:,(,1,)出口貨物當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額,從當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除,,計(jì)入出口產(chǎn)品的成本,。,當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià),外匯人民幣牌價(jià),(出口貨物征稅率出口貨物退稅率),-,免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額,(,2,)出口貨物當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額,當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額,(,3,)當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額(正數(shù)為應(yīng)納稅額,負(fù)數(shù)為未抵頂完的稅款),(,4,)若(,3,),=,未抵頂完的稅款,退稅額未抵頂完的稅款;,當(dāng)期出口貨物離岸價(jià),外匯人民幣牌價(jià),

6、出口貨物退稅率,0,應(yīng)交稅 免,=0,,抵,=B,,退,=0,。,2.A0,應(yīng)退稅,|A|B,免,=0,,抵,=0,,退,=B,,留抵,|A|-B,例:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為,17%,,退稅率為,13%,。,2009,年,5,月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為,200,萬元,外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,34,萬元,貨已驗(yàn)收入庫。上月留抵稅款,5,萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額,100,萬元,收款,117,萬元存入銀行;本月出口貨物的銷售額折合,200,萬元。要求計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,(,1,)當(dāng)期免抵退稅不得免

7、征和抵扣稅額,200*,(,17%-13%,),8,(萬元),(,2,)當(dāng)期應(yīng)納稅額,100*17%-,(,34-8,),-5,-14,(萬元),(,3,)出口貨物“免、抵、退”稅額,200*13%,26,(萬元),(,4,)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額小于或等于當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額。即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額,14,萬元,(,5,)當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額,-,當(dāng)期應(yīng)退稅額,26-14,12,(萬元),例,2,:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為,17%,,退稅率為,13%,。,2009,年,6,月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)

8、票注明的價(jià)款為,400,萬元,外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,68,萬元,貨已驗(yàn)收入庫。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額,100,萬元,收款,117,萬元存入銀行;本月出口貨物的銷售額折合,200,萬元。要求計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,(,1,)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額,200*,(,17%-13%,),8,(萬元),(,2,)當(dāng)期應(yīng)納稅額,100*17%-,(,64-8,),-43,(萬元),(,3,)出口貨物“免、抵、退”稅額,200*13%,26,(萬元),(,4,)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額。即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額,26,萬元,(,5,)

9、當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額,-,當(dāng)期應(yīng)退稅額,26-26,0,(萬元),例,3,:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為,17%,,退稅率為,13%,。,2009,年,8,月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為,200,萬元,外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,34,萬元,貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格,100,萬元。上期末留抵稅款,17,萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額,100,萬元,收款,117,萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合,200,萬元。要求計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,(,1,)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

10、免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格*(出口貨物征稅稅率,-,出口貨物退稅率),100*,(,17%-13%,),4,(萬元),免抵退稅不得免征和抵扣稅額,200*,(,17%-13%,),-4,4,(萬元),(,2,)當(dāng)期應(yīng)納稅額,100*17%-,(,34-4,),-17,-30,(萬元),(,3,)“免、抵、退”稅額抵減額,100*13%,13,(萬元),出口貨物“免、抵、退”稅額,200*13%-13,13,(萬元),(,4,)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額。即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額,13,萬元,(,5,)當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額,-,當(dāng)期應(yīng)退稅額,13

11、-13,0,(,6,)當(dāng)月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為,17,(,30-13,)萬元,2.,以進(jìn)定退:,應(yīng)退稅額購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,退稅率,適用有出口經(jīng)營權(quán)的,外貿(mào)企業(yè),收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物,以及從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)、對(duì)外投資和銷售給外輪及遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物。,外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計(jì)算實(shí)例,某進(jìn)出口公司,2007,年出口美國平紋布,2000,米,進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià),20,元,/,平方米,計(jì)稅金額,40000,元,退稅率,13%,,其應(yīng)退稅額:,2000*20*13%,5200,(元),第二節(jié) 出口退(免)稅的會(huì)計(jì)處理,一、生產(chǎn)性企業(yè)“免抵

12、退”的會(huì)計(jì)處理,免抵退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置,“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)項(xiàng)目,“出口退稅”明細(xì)賬戶,“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬戶,“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)賬戶,“免”:,借:銀行存款,貸:主營業(yè)務(wù)收入,出口*產(chǎn)品,AB,時(shí) “抵”,=0,,“退”,=B,“,退”:,借:應(yīng)收出口退稅,B,貸:應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅(出口退稅),B,|A|0,時(shí),,不退稅,應(yīng)交稅:抵,=B,,退,=0,抵:,借:應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額),B,貸:應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,(,出口退稅,)B,“,交”:,借:應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅),A,貸:應(yīng)交稅費(fèi),未交增值稅,A,借:應(yīng)交稅費(fèi),未交

13、增值稅,A,貸:銀行存款,A,例:某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè),實(shí)行“免抵退”退稅方式,該產(chǎn)品的征稅率為,17%,,退稅率為,15%,。,2009,年,2,月有關(guān)資料如下:,(,1,)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款,1 000,000,元,稅款,170 000,元,款項(xiàng)已支付,貨款已入庫。,(,2,)內(nèi)銷一批產(chǎn)品,不含稅銷售額為,500 000,元??铐?xiàng)已收到。,(,3,)報(bào)關(guān)出口一批產(chǎn)品,離岸價(jià)為,50 000,美元(匯率,1,:,8.3,),款項(xiàng)尚未收到。,作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。,二、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”,不退,的部分計(jì)入成本:,借:主營業(yè)務(wù)成本,貸:應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅,(,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,),退稅:,借:應(yīng)收出口退稅,貸:應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅(出口退稅),三、出口應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理:,借:應(yīng)收出口退稅,貸:主營業(yè)務(wù)成本,借:銀行存款,貸:應(yīng)收出口退稅,

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