第二章會計核算方法

《第二章會計核算方法》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第二章會計核算方法（20頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第二章會計核算方法,會計等式亦稱會計恒等式或會計平衡公式。是指在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式。,日財務(wù)狀況的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，它們之間存在下列數(shù)量關(guān)系：,資產(chǎn),=,權(quán)益,資產(chǎn),=,債權(quán)人權(quán)益,+,所有者權(quán)益,資產(chǎn),=,負(fù)債,+,所有者權(quán)益,上述等式叫會計基本等式，,負(fù)債排列在所有者權(quán)益之前是因?yàn)閭鶛?quán)人要求的是全部資產(chǎn)，而所有者要求的是一種剩余權(quán)益。,一、會計基本等式,第一節(jié) 會計基本等式,反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素是收入、費(fèi)用和利潤，它們之間存在的數(shù)量關(guān)系可表示如下：,收入,-,費(fèi)用,

2、=,利潤,將基本等式加以擴(kuò)展，可用以下形式表示：資產(chǎn),=,負(fù)債,+,所有者權(quán)益,+,收入,-,費(fèi)用,移項得資產(chǎn),+,費(fèi)用,=,負(fù)債,+,所有者權(quán)益,+,收入,總之，會計等式是反映會計要素之間內(nèi)在關(guān)系的表達(dá)式，是企業(yè)試算平衡、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。,二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其類型,建筑施工企業(yè)在經(jīng)營活動中，,發(fā)生引起會計要素之間增減變化的業(yè)務(wù)事項稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對會計等式的影響,每種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起企業(yè)資金的變動，,這些資金變動具體表現(xiàn)在會計要素的變動上，,對會計等式產(chǎn)生影響，但不論如何變化，等式兩邊的金額是恒等的。,第二節(jié) 會計科目和賬戶,一、會計科目,由于企業(yè)資金運(yùn)動

3、的內(nèi)容紛繁復(fù)雜，,在會計核算中必須進(jìn)行分類反映才能揭示其規(guī)律，,每一類經(jīng)濟(jì)活動都有一個統(tǒng)一的名稱。,反過來說，每一個會計科目都只反映某一類經(jīng)濟(jì)活動。,為了全面反映企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動，需要設(shè)置許多不同的會計科目。,.,什么是會計科目,會計科目是會計要素進(jìn)一步分類的項目，也是賬戶的名稱。,.,會計科目的設(shè)置,一級會計科目的設(shè)置 一級會計科目，又稱總分類科目。,是對 會計要素進(jìn)行總括分類的科目。提供總括的會計數(shù)據(jù)（比較概括）。,3.,明細(xì)分類科目的設(shè)置,是對總分類科目的進(jìn)一步分類，提供較為詳細(xì)的會計數(shù)據(jù)，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理使用。,丙種材料,（,2000,元）,一級會計科目 二級會計科目,二、賬戶

4、,.,什么是賬戶,賬戶是在將會計內(nèi)容劃分會計要素的基礎(chǔ)上，按會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步的分類，以分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具。,.,賬戶的結(jié)構(gòu),為了正確、有序地反映賬戶具體內(nèi)容，賬戶要有一定的結(jié)構(gòu)。,賬戶結(jié)構(gòu)是反映其內(nèi)容的組成要素。,賬戶是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資金運(yùn)動數(shù)量增加或減少的變化的結(jié)果。,以“丁”字式賬戶為例說明賬戶的結(jié)構(gòu),左方 賬戶名稱 右方,賬戶的左方和右方，登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金運(yùn)動數(shù)量變化的增加或減少。,賬戶的基本項目：,（）賬戶的名稱,（）日期,（）憑證號數(shù),（）摘要,（）增加金額、減少金額和余額,第三節(jié) 復(fù)式記賬法,一、復(fù)式記賬法及原理,復(fù)式記賬：就是一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要從

5、兩個方面按相同的金額，記入相對應(yīng)的兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶，作成雙重記錄，這種雙重記錄就是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬法的種類,1,借貸記賬法,2,增減記賬法,3,收付記賬法,目前，我國主要采用借貸復(fù)式記賬法。,二、借貸記賬法,1.,借貸記賬法的概念,是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)式記賬法。,2.,借貸記賬法的基本內(nèi)容,記賬符號,賬戶的結(jié)構(gòu),記賬規(guī)則,試算平衡,3.,記賬規(guī)則,有借必有貸，借貸必相等。,.,試算平衡,試算平衡的概念：試算平衡就是根據(jù)各種會計對象要素之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的紀(jì)錄是否正確的一種方法。,5.,試算平衡方法,a,余額試算平衡法全部賬戶期末借方余額合計,=

6、,全部賬戶期末貸方余額合計,b,發(fā)生額試算平衡法 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計,=,全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計,6.,賬戶對照關(guān)系和會計分錄,a,賬戶對照（應(yīng)）關(guān)系,運(yùn)用復(fù)式記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要分別記入兩個或兩個以上的賬戶，這樣就使這兩個或兩個以上賬戶之間形成了相互聯(lián)系，相互依存的關(guān)系，叫賬戶的對照（應(yīng)）關(guān)系；存在著對照（應(yīng)）關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。,b,會計分錄,什么是會計分錄,是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定賬戶名稱、記賬方位和金額的記錄。一筆會計分錄，主要包括三個因素：賬戶名稱 記賬方位（即借方或貸方）記賬金額,第四節(jié) 會計憑證與賬簿,一、會計憑證,會計憑證,是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事

7、項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。,（一）會計憑證的種類,按其用途和填制程序的不同分為,原始憑證和記賬憑證,（二）,原始憑證,1,原始憑證的種類和內(nèi)容,原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證。,原始憑證按其填列手續(xù)不同，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。,2,原始憑證的填制與審核,原始憑證是會計核算的原始依據(jù)，為了保證原始憑證能正確、完整、及時、真實(shí)、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，使其具有合法憑證的條件，提高會計核算質(zhì)量。,原始憑證填制時應(yīng)符合以下要求：填制憑證的內(nèi)容要真實(shí)可靠。憑證的書,寫應(yīng)規(guī)范。憑證填寫的內(nèi)容必須完整。憑證填制要及時。,原始憑證審

8、核的基本方法為：真實(shí)性、正確性審核。合法性、合理性審核,（三）記賬憑證,1,記賬憑證的種類和內(nèi)容,記賬憑證是會計人員根據(jù)原始憑證編制的，用以確定會計分錄，作為登記賬簿的書面證明。,1,）記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金的關(guān)系，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。,2,）記賬憑證按其填制的方式不同分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。,3,）記賬憑證按其匯總方法的不同分為分類匯總憑證和全部匯總憑證。,2,記賬憑證的填制與審核,記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，為保證會計核算的質(zhì)量，必須嚴(yán)肅、認(rèn)真填制記賬憑證，除了要遵守填制原始憑證的要求外，還應(yīng)做到：摘要簡明扼要。對應(yīng)關(guān)系清楚，科目運(yùn)用正確。金額應(yīng)保持

9、平衡。有關(guān)資料和所附原始憑證的張數(shù)。記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。,二、會計賬簿,（一）會計賬簿的種類,會計賬簿是指由一定格式和相互聯(lián)系的賬頁組成的，用于全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會計賬簿按用途分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。會計賬簿按外表格式可分為訂本式、活頁式和卡片式賬簿。,（二）會計賬簿的設(shè)置原則和基本內(nèi)容,會計賬簿的設(shè)置原則,為了適應(yīng)各種管理需要，及時提供序時、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況的會計資料，在設(shè)置賬簿時，一般應(yīng)遵循以下幾項原則：賬簿的設(shè)置應(yīng)符合法律法，賬簿的設(shè)置應(yīng)結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)和滿足管理的需要，賬簿的設(shè)置應(yīng)便于為編制會計報表提供資料，賬簿的設(shè)置要科學(xué)。,2,會

10、計賬簿的基本內(nèi)容,由于賬簿種類較多，格式不同，其具體內(nèi)容也不一致。但一般賬簿都具備以下幾項基本內(nèi)容：賬簿封面 ，賬簿啟用交接表 ，賬頁。,（三）會計賬簿的格式和登記方法,1,序時賬的格式及其登記方法,序時賬又叫日記賬，分為普通日記賬和特種日記賬。,特種日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,2,總分類賬的格式及其登記方法,總分類賬是按照總賬科目設(shè)置賬戶（賬頁），用于分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。,3,明細(xì)分類賬的格式及其登記方法,明細(xì)分類賬又稱明細(xì)賬，它是根據(jù)總賬科目所屬的二級或明細(xì)科目設(shè)置賬戶（賬頁），用于詳細(xì)登記某類資金的增減變化情況及結(jié)果的賬簿。,（四）會計賬簿的登記,第五節(jié) 會計核算組織程序

11、,一、會計核算組織程序概述,會計核算的基本程序是：會計主體對于已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須取得或填制原始憑證；經(jīng)審核無誤后填制記賬憑證；根據(jù)會計憑證登記會計賬簿；根據(jù)會計賬簿編制會計報表。,1,會計核算組織程序的意義會計核算組織程序，也稱會計核算形式，是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核算、提供會計信息所采用的會計憑證、賬簿組織和記賬程序相互結(jié)合的方式。,2,合理組織會計核算程序的要求,二、記賬憑證核算程序,1,記賬憑證核算程序中憑證、賬簿的設(shè)置及特點(diǎn),記賬憑證核算程序是對一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，據(jù)以登記總分類賬的一種會計核算組織程序。,2,記賬憑證核算程序的步驟,3,記賬憑證

12、核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍,圖,2,-,12,記賬憑證核算程序,三、科目匯總表核算程序,1,科目匯總表核算程序中憑證、賬簿的設(shè)置及特點(diǎn),2,科目匯總表的編制方法,3,科目匯總表核算程序的步驟,4,科目匯總表核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍,第六節(jié) 財產(chǎn)清查,一、財產(chǎn)清查的意義和種類,（一）財產(chǎn)清查的意義,財產(chǎn)清查是根據(jù)有關(guān)賬簿記錄，對企業(yè)的各項財產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對，確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種方法。,（二）財產(chǎn)清查的種類,財產(chǎn)清查有不同的形式，可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，主要有兩種。,1,按財產(chǎn)清查對象的范圍分為全面清查和局部清查,2,按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查,二、財產(chǎn)清查中的盤存制

13、度,財產(chǎn)清查是為了確定本單位的各項財產(chǎn)實(shí)存數(shù)額與賬面數(shù)額是否相符，在日常核算中，其收入、發(fā)出和結(jié)存記錄的確定取決于采用的核算方法，即采用永續(xù)盤存制，還是采用實(shí)地盤存制。,1,永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。采用這種核算方法，財產(chǎn)物資明細(xì)賬的登記與實(shí)物的收發(fā)同步進(jìn)行。,2,實(shí)地盤存制,實(shí)地盤存制又稱實(shí)地盤存法。采用這種核算方法，財產(chǎn)物資明細(xì)賬的登記與實(shí)物的收發(fā)不完全同步進(jìn)行。,三、財產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的賬務(wù)處理,1,現(xiàn)金的清查,2,銀行存款的清查,3,往來款項的清查,4,實(shí)物的清查,財產(chǎn)清查結(jié)束，若會出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，即盤盈或盤虧。盤虧是實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，盤盈是實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)。也有可

14、能出現(xiàn)毀損，其實(shí)存的財產(chǎn)物資損壞、變質(zhì)，失去了原有的使用價值。,1,財產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理應(yīng)設(shè)置的賬戶,為了核算和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各項財產(chǎn)物質(zhì)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，其借方登記待處理的盤虧或毀損的財產(chǎn)物資金額，貸方登記待處理的盤盈的財產(chǎn)物資金額。根據(jù)上級批準(zhǔn)意見結(jié)轉(zhuǎn)時，盤虧或毀損的金額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)銷，盤盈的金額從該賬戶的借方轉(zhuǎn)銷。期末，該賬戶如為借方余額，表示待處理的財產(chǎn)物資凈損失（盤虧或毀損大于盤盈的金額）；如果有貸方余額，表示待處理的財產(chǎn)物資的凈溢余（盤盈大于盤虧或毀損的金額）。如果清查的結(jié)果全部處理完畢，該賬戶應(yīng)無余額。,2,財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理,（,1,）流動資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理,1,）流動資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理。,2,）流動資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理。,（,2,）固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理,1,）固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理。,2,）固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理。,