第三章 本量利分析

《第三章 本量利分析》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第三章 本量利分析（128頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、,,,,,,,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,,,*,,,,,,,,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,,,*,第三章 本量利分析,本量利分析的根本假設(shè),,本量利分析,,本量利分析的擴(kuò)展,1,第一節(jié) 本量利分析的根本假設(shè),本量分析的根本涵義,,本量利分析的根本假定,,本量利關(guān)系的根本公式,,奉獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算,2,一.本量分析的根本涵義,本量利分析〔Cost-Volume-Profit Analysis〕是本錢—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱〔即CVP分析〕，是指

2、在變動本錢法模式的根底上，以數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型與圖式來揭示固定本錢、變動本錢、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。又稱量本利分析。,3,二.本量利分析的根本假設(shè),1.相關(guān)范圍假設(shè),,2.模型線性假設(shè),,3.產(chǎn)銷平衡假設(shè),,(1)固定本錢不變假設(shè),,(2)變動本錢與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè),,(3)銷售收入與銷售量呈平安線性關(guān)系假設(shè),,4.品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè),4,第二節(jié) 本,——,量,——,利分析,本量利關(guān)系的根本公式,,本量利分析的盈虧平衡圖,,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析,,敏感性分析,5,利潤=銷售

3、收入－總本錢,,=銷售收入－變動本錢－固定本錢,,=px-bx-a,第二節(jié) 本,——,量,——,利分析,6,本量利分析是本錢、業(yè)務(wù)量和利潤依存關(guān)系分,,析的簡稱。,盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算方法及有關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn),,目標(biāo)利潤的影響是本量利分析的重點(diǎn)。,〔一〕本量利分析中的根本關(guān)系,總成本,固定成本,=,變動成本,+,關(guān)系,1,一.本量利關(guān)系的根本公式,7,利潤,=,營業(yè)利潤,總成本,=,總收入,—,關(guān)系,2,貢獻(xiàn)毛益,總變動成本,=,總收入,—,關(guān)系,3,營業(yè)利潤是營業(yè)產(chǎn)生的總收入減去營業(yè)引起的總本錢，但利潤中不包括所得稅,奉獻(xiàn)毛益是指總收入與總變動本錢的差額,一.本量利關(guān)系的根本公式,8,〔二〕盈虧

4、平衡點(diǎn)計(jì)算模型,盈虧平衡點(diǎn)也稱,保本點(diǎn),、,損益平衡點(diǎn),，是指使,,企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)的銷售量或銷售額。,在盈虧平衡點(diǎn),貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)）總額,=,固定成本總額,一.本量利關(guān)系的根本公式,9,一.本量利關(guān)系的根本公式,〔1〕盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算的根本模型,利潤=銷售收入—變動本錢總額—固定本錢,如果是單一產(chǎn)品銷售的企業(yè)，上式可寫成：,,利潤=銷售量×〔單價(jià)—單位變動本錢〕—固定本錢,10,一.本量利關(guān)系的根本公式,盈虧平衡點(diǎn)：,利潤,=0,,盈虧平衡點(diǎn)銷售量×〔單價(jià)—單位變動本錢〕—固定本錢=0,盈虧平衡點(diǎn),,根本模型,盈虧平衡,,點(diǎn)銷售量,=,,固定成本,,,單價(jià),—,單位變動成本,=,,固定

5、成本,,,單位貢獻(xiàn)毛益,11,一.本量利關(guān)系的根本公式,例3.1 ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品,,銷售價(jià)為40元/件，單位變動本錢為20，固定,,本錢總額為8000元，那么盈虧平衡點(diǎn)銷售量計(jì),,算如下：,盈虧平衡點(diǎn)銷售量,8000,40,400,=,—,20,=,12,一.本量利關(guān)系的根本公式,盈虧平衡點(diǎn)：,利潤,=0,,盈虧平衡點(diǎn)銷售量×〔單價(jià)—單位變動本錢〕—固定本錢=0,銷售量×〔單價(jià) —單位變動本錢〕—固定本錢=0,,銷售量×〔單價(jià) —單位變動本錢〕=固定本錢,,銷售量×〔單價(jià) —單位變動本錢〕=奉獻(xiàn)毛益,,單價(jià) —單位變動本錢=奉獻(xiàn)毛益÷銷售量,,單價(jià)—單位變動本錢=單位奉

6、獻(xiàn)毛益,,單價(jià)=單位變動本錢+單位奉獻(xiàn)毛益,,單價(jià)÷單價(jià)=〔單位變動本錢+單位奉獻(xiàn)毛益〕 ÷單價(jià),,1=單位變動本錢÷單價(jià)+單位奉獻(xiàn)毛益 ÷單價(jià),,1=變動本錢率+奉獻(xiàn)毛益率,在盈虧平衡點(diǎn),貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)）總額,=,固定成本總額,13,一.本量利關(guān)系的根本公式,〔2〕變動本錢率與奉獻(xiàn)毛益率,變動本錢率是指單位變動本錢占單位售價(jià)或者說是變動,,本錢總額占銷售收入的比例。,計(jì)算公式,變動成本率,=,單位變動成本,單價(jià),變動成本率,=,變動成本額,銷售收入,或,,變動成本率,表明,了企業(yè)銷售收入中用于,彌補(bǔ)變動成本,的比率,高低,。所以，,變動成本率高,的,企業(yè)獲利能力較弱,。,①變動本錢率,1

7、4,一.本量利關(guān)系的根本公式,〔2〕變動本錢率與奉獻(xiàn)毛益率,計(jì)算公式,②奉獻(xiàn)毛益率,奉獻(xiàn)毛益率是指單位奉獻(xiàn)毛益與單價(jià)或者說是奉獻(xiàn)毛益,,總額與銷售收入的比率。,貢獻(xiàn)毛益率,=,單價(jià),單位貢獻(xiàn)毛益,貢獻(xiàn)毛益率,=,貢獻(xiàn)毛益總額,銷售收入,或,單位奉獻(xiàn)毛益=,,單價(jià)—單位變動本錢,奉獻(xiàn)毛益總額=,,銷售收入—變動本錢,,總額,,變動成本率,+,貢獻(xiàn)毛益率,=1,也稱單位邊際奉獻(xiàn),15,一.本量利關(guān)系的根本公式,〔2〕變動本錢率與奉獻(xiàn)毛益率,②奉獻(xiàn)毛益率,利潤=銷售收入—變動本錢總額—固定本錢,利潤,=,單位貢獻(xiàn)毛益,銷售量,×,-,固定成本,利潤,=,貢獻(xiàn)毛益總額,-,固定成本,,公式變形,利潤,

8、=,貢獻(xiàn)毛益總額,+,固定成本,奉獻(xiàn)毛益的作用,利潤=銷售量×〔單價(jià)—單位變動本錢〕—固定本錢,16,一.本量利關(guān)系的根本公式,〔2〕變動本錢率與奉獻(xiàn)毛益率,②奉獻(xiàn)毛益率,固定本錢不因銷售量增加而增加。所以，當(dāng)企業(yè)銷售量,,超過盈虧平衡點(diǎn)時，每增加一個產(chǎn)品的銷售，企業(yè)利潤,,都將同額增加。,盈虧平衡點(diǎn),超過盈虧平衡點(diǎn),=,單位貢獻(xiàn)毛益,盈虧平衡點(diǎn)銷售,×,固定成本,=,貢獻(xiàn)毛益率,超過盈虧平衡點(diǎn)銷售收入,×,利潤,17,一.本量利關(guān)系的根本公式,例3.2 ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售,,價(jià)為40元/件，單位變動本錢為22，固定本錢總額為,,8000元，今年的銷售量為20000件，

9、那么有關(guān)指標(biāo)如,,下：,變動成本率,22,55%,=,40,=,貢獻(xiàn)毛益率,45%,=,40,=,（,40,—,22,）,利潤,28000,元,=,=,20000,×,18,—,8000,18,〔3〕平安邊際與平安邊際率,在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常用企業(yè)現(xiàn)有〔預(yù)計(jì)〕銷售量〔額〕超過,,盈虧平衡點(diǎn)的銷售量〔額〕的大小來說明企業(yè)經(jīng)營的安,,全性〔它說明企業(yè)在發(fā)生虧損前所能承受的銷售量降低,,數(shù)〕，即所謂的平安邊際。,①平安邊際,計(jì)算公式,安全邊際,=,現(xiàn)有（預(yù)計(jì)）銷售量,-,盈虧平衡點(diǎn)銷售量,19,〔3〕平安邊際與平安邊際率,計(jì)算公式,安全邊際,=,現(xiàn)有（預(yù)計(jì)）銷售量,-,盈虧平衡點(diǎn)銷售量,平安邊際+盈虧平衡

10、點(diǎn)銷售=現(xiàn)有〔預(yù)計(jì)〕銷售量,,〔平安邊際+盈虧平衡點(diǎn)銷售〕÷現(xiàn)有〔預(yù)計(jì)〕銷售量=現(xiàn)有〔預(yù)計(jì)〕銷售量÷現(xiàn)有〔預(yù)計(jì)〕銷售量,,〔平安邊際+盈虧平衡點(diǎn)銷售〕÷現(xiàn)有〔預(yù)計(jì)〕銷售量=1,,平安邊際÷現(xiàn)有〔預(yù)計(jì)〕銷售量+盈虧平衡點(diǎn)銷售量÷現(xiàn)有〔預(yù)計(jì)〕銷售量=1,,平安邊際率+盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率＝1,20,〔3〕平安邊際與平安邊際率,②平安邊際率,計(jì)算公式,安全邊際率,=,安全邊際,現(xiàn)有（預(yù)計(jì)）銷售量,平安邊際和平安邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)就越平安。,21,〔3〕平安邊際與平安邊際率,②平安邊際率,實(shí)踐中，人們發(fā)現(xiàn)平安邊際率可以衡量不同企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),,大小，其經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)如表4—1所示。,表

11、4—1 平安性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn),安全邊際率,40%,以上,30%~40%,20%~30%,10%~20%,10%,以下,安全程度,很安全,比較安全,安全,值得注意,危險(xiǎn),22,〔3〕平安邊際與平安邊際率,②平安邊際率,,盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率,盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率，是指盈虧平衡點(diǎn)銷售量與企業(yè)現(xiàn),,有〔正?！充N售量的比率。,計(jì)算公式,盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率,=,盈虧平衡點(diǎn)銷售量,現(xiàn)有（預(yù)計(jì)）銷售量,,安全邊際率,+,盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率,=1,盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率越小，企業(yè)獲利的可能性越大。一個大局部銷售都用來彌補(bǔ)本錢的企業(yè)是很難盈利的。,23,〔3〕平安邊際與平安邊際率,②平安邊際率,由于只有平安邊際局部的奉獻(xiàn)毛益才能夠形

12、成利潤。,利潤公式：,利潤,=,安全邊際（量）,單位貢獻(xiàn)毛益,×,或,利潤,=,安全邊際（額）,貢獻(xiàn)毛益率,×,,銷售利潤率,=,安全邊際率,貢獻(xiàn)毛益率,×,24,例3.3 ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售價(jià)為,,30元/件，單位變動本錢為22，固定本錢總額為8000元,,，今年的銷售量為8000件，那么有關(guān)指標(biāo)可計(jì)算如下：,安全邊際率,87.5%,=,8000,=,7000,安全邊際（量）,8000,7000,件,=,1000,=,—,安全邊際（額）,7000,210000,元,=,30,=,×,單位貢獻(xiàn)毛益,30,8,元,=,22,=,—,盈虧平衡點(diǎn)銷售量,1000,件,=,單位貢

13、獻(xiàn)毛益,=,固定成本,8,8000,=,25,利潤,56000,元,=,=,7000,×,8,盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率,12.5%,=,8000,=,1000,=,=,銷售利潤率,23.33%,56000,÷,240000,例3.3 ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售價(jià)為,,30元/件，單位變動本錢為22，固定本錢總額為8000元,,，今年的銷售量為8000件，那么有關(guān)指標(biāo)可計(jì)算如下：,26,盈虧,,平衡圖,根本式盈,,虧平衡圖,,奉獻(xiàn)毛益,,盈虧平衡圖,量利式盈,,虧平衡圖,,,,更突出奉獻(xiàn)毛益的作用，強(qiáng)調(diào)兩,,種不同性態(tài)的本錢對企業(yè)利潤的,,不同影響,這是一種簡化的盈虧平衡圖，目,,的是幫助

14、管理人員更清晰地了解,,銷售和利潤的關(guān)系。,用圖形將本量利形象地表示出來,二,.,本量利分析的盈虧平衡圖,單位式盈,,虧平衡圖,,將單位產(chǎn)品的售價(jià)、單位產(chǎn)品成,,本和單位產(chǎn)品利潤這三者之間的,,相互關(guān)系以及這三者與銷售總量,,之間的關(guān)系進(jìn)行描述。,27,1、根本式盈虧平衡圖,圖3—1 根本盈虧平衡圖,金,,額,銷售收入線,總成本線,固定成本線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),盈利區(qū),虧損區(qū),,0,二,.,本量利分析的盈虧平衡圖,28,1、根本式盈虧平衡圖,繪制一個坐標(biāo)，橫軸代表銷售量，縱軸代表本錢和銷售收入；,1,圖3—1 根本盈虧平衡圖,金,,額,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),0,具體步驟,29,1、根本式盈

15、虧平衡圖,圖3—1 根本盈虧平衡圖,選擇一個銷售量，在圖上標(biāo)出該銷售量下的銷售收入，通過,原,,點(diǎn),和,該點(diǎn),，即可,畫出銷售收入線,；,2,具體步驟,金,,額,銷售收入線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),,0,,30,1、根本式盈虧平衡圖,在縱軸上標(biāo)出固定本錢，通過它畫出一條平行于橫軸的直線，,,即固定本錢線；,圖3—1 根本盈虧平衡圖,金,,額,銷售收入線,固定成本線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),,0,3,具體步驟,31,1、根本式盈虧平衡圖,圖3—1 根本盈虧平衡圖,計(jì)算并在坐標(biāo)圖中標(biāo)出選擇銷售量下的總本錢〔固定本錢+變動,,本錢總額〕，通過該點(diǎn)和固定本錢與縱軸的交點(diǎn)，即可畫出總,,本錢線,4,金,,

16、額,銷售收入線,總成本線,固定成本線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),,0,,具體步驟,32,1、根本式盈虧平衡圖,銷售收入線和總本錢線的交點(diǎn)即是盈虧平衡點(diǎn)。,圖3—1 根本盈虧平衡圖,金,,額,銷售收入線,總成本線,固定成本線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),盈利區(qū),虧損區(qū),,0,5,具體步驟,33,1、根本式盈虧平衡圖,圖3—1 根本盈虧平衡圖,圖3—1說明,盈虧平衡點(diǎn)不變，銷售量越大，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤越高〔或虧損越少,,〕；反之，那么企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤越小〔或虧損越多〕。,1,金,,額,銷售收入線,總成本線,固定成本線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),盈利區(qū),虧損區(qū),,0,盈虧平衡點(diǎn),34,1、根本式盈虧平衡圖,圖3—1

17、根本盈虧平衡圖,圖3—1說明,銷售量不變，盈虧平衡點(diǎn)越低，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤越高〔或虧損越少,,〕；反之，那么企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤越少〔或虧損越多〕。,2,金,,額,銷售收入線,總成本線,固定成本線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),盈利區(qū),虧損區(qū),,0,盈虧平衡點(diǎn),,,新總本錢線,新銷售收入線,35,1、根本式盈虧平衡圖,圖3—1 根本盈虧平衡圖,圖3—1說明,金,,額,銷售收入線,總成本線,固定成本線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),盈利區(qū),虧損區(qū),,0,盈虧平衡點(diǎn),在總本錢既定的條件下，單價(jià)越高，盈虧平衡點(diǎn)越低，利潤增加；,,反之，單價(jià)越低，盈虧平衡點(diǎn)越高，利潤減少。,3,新銷售收入線,,新盈虧平衡點(diǎn),,,,36,1、根

18、本式盈虧平衡圖,圖3—1 根本盈虧平衡圖,圖3—1說明,金,,額,銷售收入線,總成本線,固定成本線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),盈利區(qū),虧損區(qū),,0,盈虧平衡點(diǎn),在銷售收入既定的條件下，盈虧平衡點(diǎn)的上下取決于固定本錢和單位變動,,本錢的多少。固定本錢越高，盈虧平衡點(diǎn)就越高，利潤減少；反之，盈虧,,平衡點(diǎn)就越低，利潤增加。,4,,37,1、根本式盈虧平衡圖,圖3—1 根本盈虧平衡圖,圖3—1說明,金,,額,銷售收入線,總成本線,固定成本線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),盈利區(qū),虧損區(qū),,0,盈虧平衡點(diǎn),在銷售收入既定的條件下，盈虧平衡點(diǎn)的上下取決于固定本錢和單位變動,,本錢的多少。單位變動本錢越高，總本錢線的

19、斜率越大，盈虧平衡點(diǎn)越高,,，利潤減少；反之，盈虧平衡點(diǎn)越低，利潤增加。,4,,38,1、根本式盈虧平衡圖,圖3—1 根本盈虧平衡圖,圖3—1說明,金,,額,銷售收入線,總成本線,固定成本線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),盈利區(qū),虧損區(qū),,0,盈虧平衡點(diǎn),5,盈虧平衡點(diǎn)的左側(cè)，總本錢線高于銷售收入線，企業(yè)處于虧損區(qū)；,,盈虧平衡點(diǎn)的右側(cè)，銷售收入線高于總本錢線，企業(yè)處于盈利區(qū)。,39,2、奉獻(xiàn)毛益盈虧平衡圖,圖3—2 奉獻(xiàn)毛益盈虧平衡圖,產(chǎn)品銷售,,所帶來的,,奉獻(xiàn)毛益,,只有在彌,,補(bǔ)固定成,,本后才能,,成為利潤,金,,額,銷售收入線,總成本線,變動成本線,銷售量,盈虧平衡點(diǎn),盈利區(qū),虧損區(qū),,

20、,固定成本,0,二,.,本量利分析的盈虧平衡圖,40,銷售量（額）,圖,3,—,3,量利式盈虧平衡圖,金,,額,利潤線,盈利區(qū),固定成本,盈虧平衡點(diǎn),0,虧損區(qū),3,、量利式盈虧平衡圖,二,.,本量利分析的盈虧平衡圖,41,4,、單位式盈虧平衡圖,二,.,本量利分析的盈虧平衡圖,單位式盈虧臨界圖是將單位產(chǎn)品的售價(jià)、單位產(chǎn)品本錢和單位產(chǎn)品利潤這三者相互關(guān)系以及這三者與銷售總量之間的關(guān)系借助直角坐標(biāo)系方式來加以描述。,42,4,、單位式盈虧臨界圖,二,.,本量利分析的盈虧平衡圖,銷售量〔件〕,銷售單價(jià)、單位本錢、單位利潤〔元〕,單位本錢線,,虧損區(qū),,,,,單位固定本錢,單位變動本錢,單位利潤,銷

21、售單價(jià),單位本錢,利潤區(qū),0,圖,3—4,單位式盈虧臨界圖,,盈虧平衡點(diǎn),43,圖3—4說明,單位變動本錢“固定〞化了，單位變動本錢為一條直線；單位固定本錢“變,,動〞化了，單位固定本錢成了一條曲線。單位產(chǎn)品本錢線成了一條曲線。,1,4,、單位式盈虧臨界圖,銷售量〔件〕,銷售單價(jià)、單位本錢、單位利潤〔元〕,單位本錢線,,虧損區(qū),,,,,單位固定本錢,單位變動本錢,單位利潤,銷售單價(jià),單位本錢,利潤區(qū),0,圖,3—4,單位式盈虧臨界圖,44,圖3—4說明,當(dāng)產(chǎn)品銷售量越來越小時，企業(yè)的虧損就越來越趨于固定本錢，而當(dāng)銷售量越,,來越大時，由于單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定本錢越來越小，所以單位產(chǎn)品本錢也就,

22、,越來越接近于單位變動本錢，單位產(chǎn)品利潤那么越來越接近于單位奉獻(xiàn)毛益。,2,4,、單位式盈虧臨界圖,銷售量〔件〕,銷售單價(jià)、單位本錢、單位利潤〔元〕,單位本錢線,,虧損區(qū),,,,,單位固定本錢,單位變動本錢,單位利潤,銷售單價(jià),單位本錢,利潤區(qū),0,圖,3—4,單位式盈虧臨界圖,,45,圖3—4說明,產(chǎn)品銷售量單價(jià)線與單位本錢線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。在這一點(diǎn)相應(yīng)的銷,,售量下，全部的銷售收入剛好抵上全部的本錢。,3,4,、單位式盈虧臨界圖,銷售量〔件〕,銷售單價(jià)、單位本錢、單位利潤〔元〕,單位本錢線,,虧損區(qū),,,,,單位固定本錢,單位變動本錢,單位利潤,銷售單價(jià),單位本錢,利潤區(qū),0,圖,3

23、—4,單位式盈虧臨界圖,,盈虧臨界點(diǎn),46,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,例3.8 某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單,,位變動本錢為6元，固定本錢為10000元，那么其目前的,,盈虧平衡點(diǎn)為：,下面舉例分析各有關(guān)因素變動盈虧平衡點(diǎn),盈虧平衡點(diǎn)銷售量,=10000÷(10-6)=2500(,件,),盈虧平衡點(diǎn)銷售額,=2500×10=25000(,元,),47,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,〔一〕銷售價(jià)格變動對盈虧平衡點(diǎn)的影響,在一定本錢水平條件下，單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格越高那么盈虧臨界點(diǎn)越,,小，同樣銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤也就越高，反之，臨界點(diǎn)越大，利潤,,也就越低。,銷售量（

24、件）,成本,,與銷,,售收,,入,,（元）,固定成本線,總成本線,0,V1,V2,原銷售收入線,變動后銷售收入線,原盈虧臨界點(diǎn),變動后盈,,虧臨界點(diǎn),,,圖,3—5,單位銷售價(jià)格變動的盈虧臨界圖,48,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,〔一〕銷售價(jià)格變動對盈虧平衡點(diǎn)的影響,例3.9 某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單,,位變動本錢為6元，固定本錢為10000元，假定產(chǎn)品單,,價(jià)從10元提高到11元，其他因素不變，那么：,盈虧平衡點(diǎn)銷售量,=10000÷(11-6)=2000(,件,),盈虧平衡點(diǎn)銷售額,=2000×11=22000(,元,),提高銷售價(jià)格導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)的降低，這意味

25、著企業(yè)用較,,少產(chǎn)品銷售提供的奉獻(xiàn)毛益就可以彌補(bǔ)固定本錢。,結(jié) 論,49,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,〔二〕變動本錢變動的影響,變動本錢的下降，導(dǎo)致變動本錢后總本錢線的斜率減少,,，盈虧臨界點(diǎn)左移，同樣虧損區(qū)域減少而利潤區(qū)域擴(kuò)大了。,銷售量（件）,成本,,與銷,,售收,,入,,（元）,固定成本線,變動后總成本線,0,V1,V2,原總成本線,銷售收入線,原盈虧臨界點(diǎn),變動后盈,,虧臨界點(diǎn),,,圖,3—6,單位變動成本變動的盈虧臨界圖,50,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,〔二〕變動本錢變動的影響,例3.10 某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，,,單位變動本錢為6元，固定本錢為

26、10000元，假定原材,,料漲價(jià)而導(dǎo)致產(chǎn)品單位變動本錢增加到7.5元，其他因,,素不變，那么：,盈虧平衡點(diǎn)銷售量,=10000÷(10-7.5)=4000(,件,),盈虧平衡點(diǎn)銷售額,=4000×10=40000(,元,),單位變動本錢的提高引起盈虧平衡點(diǎn)的提高，這意味著企,,業(yè)同樣的銷售所取得的利潤下降，因?yàn)閱挝环瞰I(xiàn)毛益的降,,低，一方面導(dǎo)致彌補(bǔ)固定本錢需要有更多產(chǎn)品銷售帶來的,,奉獻(xiàn)毛益，另一方面，同樣銷售量的盈利能力也在降低。,結(jié) 論,51,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,〔三〕固定本錢變動的影響,固定本錢是總本錢線的起點(diǎn)，在單位變動本錢〔即總本錢線的斜率,,〕不變的情況下，固定本錢

27、的上下就直接決定了總本錢線。固定成,,本增加時，盈虧平衡點(diǎn)升高，固定本錢降低時，盈虧平衡點(diǎn)降低。,銷售量（件）,成本,,與銷,,售收,,入,,（元）,固定成本線,變動后總成本線,0,V1,V2,原總成本線,銷售收入線,原盈虧臨界點(diǎn),變動后盈,,虧臨界點(diǎn),,,圖,3—7,固定成本變動的盈虧臨界圖,變動后固定成本線,52,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,〔三〕固定本錢變動的影響,例3.11 某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單價(jià)為10元，,,單位變動本錢為6元，固定本錢為10000元，假定企業(yè),,為了促銷而發(fā)生了4800元的廣告費(fèi)用，即固定本錢增,,加了4800元，那么：,盈虧平衡點(diǎn)銷售量,=148

28、00÷(10-6)=3700(,件,),盈虧平衡點(diǎn)銷售額,=3700×10=37000(,元,),固定本錢的提高引起了盈虧平衡點(diǎn)的提高，除非企業(yè)能增,,加銷售量或采取的措施〔如提高銷售量、提高售價(jià)、降低,,變動本錢等〕，否那么企業(yè)的利潤會下降，因?yàn)樾枰懈?,的產(chǎn)品銷售帶來的奉獻(xiàn)毛益用以彌補(bǔ)固定本錢。,結(jié) 論,53,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,〔四〕品種結(jié)構(gòu)變動的影響,例,3.12,某企業(yè)產(chǎn)銷甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：,甲 乙,,銷售價(jià)格〔元〕 10 15,,單位變動本錢〔元〕6.5 7.5,,單位奉獻(xiàn)毛益〔元〕3.5

29、 7.5,,奉獻(xiàn)毛益率 35% 50%,,銷售比重 40% 60%,除了上述有關(guān)因素變動影響盈虧平衡點(diǎn)以外，產(chǎn)品銷售,,品種結(jié)構(gòu)的變化也會引起盈虧平衡點(diǎn)的變動。,54,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,例,3.12,某企業(yè)產(chǎn)銷甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：,甲 乙,,銷售價(jià)格〔元〕 10 15,,單位變動本錢〔元〕6.5 7.5,,單位奉獻(xiàn)毛益〔元〕3.5 7.5,,奉獻(xiàn)毛益率 35% 50%,,銷售比重

30、 40% 60%,假設(shè)固定本錢總額為10000元，那么：,加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率=35%×40%+50%×60%=44%,盈虧平衡點(diǎn)銷售額=10000÷44%=22727.27〔元〕,55,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,例,3.12,某企業(yè)產(chǎn)銷甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：,甲 乙,,銷售價(jià)格〔元〕 10 15,,單位變動本錢〔元〕6.5 7.5,,單位奉獻(xiàn)毛益〔元〕3.5 7.5,,奉獻(xiàn)毛益率 35% 50%,,銷售比重 60

31、% 40%,假設(shè)甲、乙產(chǎn)品銷售比重由目前的4：6變成了6：4，那么：,加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率=35%×60%+50%×40%=41%,盈虧平衡點(diǎn)銷售額=10000÷44%=24390.24〔元〕,產(chǎn)品銷售品種構(gòu)成的變動也會引起盈虧平衡點(diǎn)的變動：當(dāng),,奉獻(xiàn)毛益率低的產(chǎn)品的銷售比重增加時，盈虧平衡點(diǎn)會上,,升；反之，那么會下降。,結(jié) 論,56,3,、多品種盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算模型,〔1〕加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率模型,計(jì)算公式,盈虧平衡點(diǎn)模型,盈虧平衡點(diǎn)銷售收入,=,固定成本,貢獻(xiàn)毛益率,該模型主要是計(jì)算各產(chǎn)品綜合奉獻(xiàn)毛益率，即以各產(chǎn)品銷,,售比重為權(quán)數(shù)對其個別奉獻(xiàn)毛益率的加權(quán)平均。,三,.,相關(guān)因素對盈虧

32、平衡點(diǎn)的影響,57,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,〔1〕加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率模型,某產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算步驟如下：,,盈虧平衡點(diǎn)：,利潤,=0,,計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重：,某產(chǎn)品銷售比重,=,該產(chǎn)品的銷售額,銷售收入總額,計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率：,加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率,=∑,某產(chǎn)品銷售比重,該產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率,×,）,（,58,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,計(jì)算企業(yè)綜合的盈虧平衡點(diǎn),計(jì)算各產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)銷售額：,〔1〕加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率模型,某產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算步驟如下：,,盈虧平衡點(diǎn)：,利潤,=0,,綜合盈虧平衡點(diǎn)額,=,固定成本,加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率,某產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)

33、銷售額,=,綜合盈虧平衡點(diǎn)額,該產(chǎn)品銷售比重,×,59,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,例3.6 健康速凍食品公司生產(chǎn)水餃和湯圓兩種速凍食,,品，水餃的售價(jià)為12元/袋，單位變動本錢為6元。湯,,圓的售價(jià)為每袋5元，單位變動本錢為3元。公司今年,,方案實(shí)現(xiàn)銷售收入160000元，其中，水餃的銷售收入,,為96000元，湯圓的銷售收入為64000元，固定本錢為,,57500元，其盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算如下：,〔1〕計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重：,水餃的銷售比重,=96000,÷,160000=60%,,湯圓的銷售比重,=64000,÷,160000=40%,60,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,〔2

34、〕計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率：,水餃的奉獻(xiàn)毛益率=(12-6)÷12=50%,,湯圓的奉獻(xiàn)毛益率=(5-3)÷5=40%,,加權(quán)的奉獻(xiàn)毛益率=50%×60%+40%×40%=46%,〔3〕計(jì)算企業(yè)綜合的盈虧平衡點(diǎn)：,綜合盈虧平衡點(diǎn)=57500÷46%=125000〔元〕,〔4〕計(jì)算各產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)：,水餃的盈虧平衡點(diǎn)〔額〕=125000×60%=75000〔元〕,,水餃的盈虧平衡點(diǎn)〔量〕=75000÷12=6250〔袋〕,,湯圓的盈虧平衡點(diǎn)〔額〕=125000×40%=50000〔元〕,,湯圓的盈虧平衡點(diǎn)〔量〕=50000÷5=10000〔袋〕,61,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響

35、,〔2〕聯(lián)合單位模型,具體計(jì)算步驟,確定銷售量表示的銷售組合,如某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品的銷售組合比例分別,,為,5:3:2,，意味著企業(yè)每銷售,10,單位產(chǎn)品，包括,5,個甲產(chǎn),,品、,3,個乙產(chǎn)品和,2,個丙產(chǎn)品，我們將這個銷售組合視為,,1,個聯(lián)合單位。,62,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,續(xù)〔NEXT〕,具體計(jì)算步驟,計(jì)算聯(lián)合單位的奉獻(xiàn)毛益,聯(lián)合單位,,的貢獻(xiàn)毛益,=∑,每聯(lián)合單位包,,含某產(chǎn)品數(shù)量,該產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益,×,）,（,聯(lián)合奉獻(xiàn)毛益是它所包含的產(chǎn)品的奉獻(xiàn)毛益的和，即：,計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)聯(lián)合單位數(shù),盈虧平衡點(diǎn)聯(lián)合單位銷售量,=,固定成本,聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益,63,三,.,

36、相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,續(xù)〔NEXT〕,具體計(jì)算步驟,計(jì)算各種產(chǎn)品在盈虧平衡點(diǎn)的銷售量,某產(chǎn)品盈虧平,,衡點(diǎn)的銷售量,=,盈虧平衡點(diǎn)聯(lián),,合單位銷售量,每個聯(lián)合單位包,,含該產(chǎn)品數(shù)量,×,64,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,例3.7 健康速凍食品公司生產(chǎn)水餃和湯圓兩種速凍,,食品，水餃的售價(jià)為12元/袋，單位變動本錢為6元,,。湯圓的售價(jià)為每袋5元，單位變動本錢為3元。公,,司今年方案實(shí)現(xiàn)銷售收入160000元，其中，水餃的,,銷售收入為96000元，湯圓的銷售收入為64000元，,,固定本錢為57500元，用聯(lián)合單位計(jì)算的盈虧平衡,,點(diǎn)如下：,〔1〕確定用銷售量表示的銷售組合比,水

37、餃和湯圓的銷售組合比例為8000:12800，,,可簡化為5:8，那么1聯(lián)合單位包括了5袋水餃,,和8袋湯圓。,65,三,.,相關(guān)因素對盈虧平衡點(diǎn)的影響,〔2〕計(jì)算聯(lián)合單位的奉獻(xiàn)毛益,1聯(lián)合單位奉獻(xiàn)毛益=5×(12-6)+8×(5-3)=46(元),〔3〕計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)聯(lián)合單位數(shù),盈虧平衡點(diǎn)聯(lián)合單位數(shù),=57500÷46=1250,〔4〕計(jì)算各種產(chǎn)品在盈虧平衡點(diǎn)的銷售量,水餃的盈虧平衡點(diǎn)〔量〕=1250×5=6250(袋),,湯圓的盈虧平衡點(diǎn)〔量〕=1250×8=10000(袋),66,四,.,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析,1,、實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤模型,計(jì)算公式,本量利模型,利潤,=,銷售量,-,固定成本,

38、×,（,單價(jià),單位變動成本,）,—,目標(biāo)利潤=目標(biāo)銷售量×(單價(jià)-單位變動本錢)-固定本錢,研究,,方向,67,四,.,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析,1,、實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤模型,目標(biāo)利潤=目標(biāo)銷售量×(單價(jià)-單位變動本錢)-固定本錢,計(jì)算公式,目標(biāo)銷售量,=,目標(biāo)利潤,單位貢獻(xiàn)毛益,+,固定成本,公式,,變形,目標(biāo)銷售額,=,目標(biāo)利潤,貢獻(xiàn)毛益率,+,固定成本,68,四,.,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析,例3.4 ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售價(jià)為,,40元/件，單位變動本錢為32，固定本錢總額為8000元,,，假定ABC公司今年方案實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為10000元，,,那么有關(guān)指標(biāo)可計(jì)算如下：,貢獻(xiàn)毛益率,

39、20%,=,40,=,（,40,—,32,）,目標(biāo)銷售量,=,目標(biāo)利潤,單位貢獻(xiàn)毛益,+,固定成本,=,10000,（,40,—,32,）,+,8000,=,2250,目標(biāo)銷售額,=,目標(biāo)利潤,貢獻(xiàn)毛益率,+,固定成本,=,10000,20%,+,8000,=,90000,69,四,.,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析,2,、實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤模型,計(jì)算公式,公式,,變形,所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。所以，稅后利潤才,,能真實(shí)反映企業(yè)真正的收益水平。,稅后利潤,=,稅前利潤,×,（,1,—,所得稅稅率,）,稅前利潤,=,稅后利潤,（,1,—,所得稅稅率,）,稅前利潤,即為,目標(biāo)利潤,70,四,.,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤

40、分析,2,、實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤模型,公式變形,目標(biāo)銷售量,=,單位貢獻(xiàn)毛益,+,固定成本,目標(biāo)利潤,（,1,—,所得稅稅率,）,目標(biāo)銷售額,=,貢獻(xiàn)毛益率,+,固定成本,目標(biāo)利潤,（,1,—,所得稅稅率,）,或,71,四,.,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析,例3.5 ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售價(jià),,為40元/件，單位變動本錢為32，固定本錢總額為,,8000元，假定ABC公司的所得稅稅率為20%，其計(jì),,劃利潤10000元為稅后利潤，那么有關(guān)指標(biāo)可計(jì)算如下：,目標(biāo)銷售量,=,40—32,+,8000,10000,（,1,—,20%,）,=,2562.5,目標(biāo)銷售額,=,（,40,—,32,）,

41、/,40,+,8000,10000,（,1,—,20%,）,=,1025000,72,五,.,敏感性分析,〔一〕敏感性分析的含義,在本量利分析中敏感性分析的主要內(nèi)容包括：,敏感性分析是確定性模型中最常用的方法，本量利分析,,也不例外。,研究分析企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損時各有關(guān)因素變化的,,臨界值；,利潤對各有關(guān)因素關(guān)系的敏感程度；,當(dāng)某個因素變化時，如何保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。,73,五,.,敏感性分析,〔二〕有關(guān)變量臨界值確實(shí)定,臨界值的概念,臨界值是在不使目標(biāo)值發(fā)生質(zhì)的變化情況下，允許有關(guān)參數(shù),,值變動到達(dá)的“最大值〞或“最小值〞。,對于本量利分析而言，臨界值是指在利潤〔目標(biāo)值〕出,,現(xiàn)由盈利轉(zhuǎn)為虧

42、損的轉(zhuǎn)折時，相關(guān)變量，如銷售量、單,,價(jià)、單位變動本錢和固定本錢等所處于的最大值或最小,,值?；蛘哒f使目標(biāo)利潤為零時，各有關(guān)因素所到達(dá)的數(shù),,量水平。,,74,五,.,敏感性分析,〔二〕有關(guān)變量臨界值確實(shí)定,1,、銷售量的最小值：,計(jì)算公式,銷售量的最小值,=,固定成本,單位貢獻(xiàn)毛益,=,盈虧平衡點(diǎn),2,、單價(jià)的最小值：,計(jì)算公式,單價(jià)的最小值,固定成本,目標(biāo)銷售量,=,變動成本總額,+,75,五,.,敏感性分析,〔二〕有關(guān)變量臨界值確實(shí)定,3、單位變動本錢的最大值：,計(jì)算公式,4、固定本錢的最大值：,計(jì)算公式,單位變動成本的最大值,—,固定成本,目標(biāo)銷售量,=,目標(biāo)銷售收入,固定成本的最大值

43、,目標(biāo)銷售收入,目標(biāo)銷售量,=,變動成本總額,—,=,×,單價(jià),—,單位變動成本,）,（,76,五,.,敏感性分析,〔二〕有關(guān)變量臨界值確實(shí)定,例3.8健康速凍食品公司生產(chǎn)和銷售湯圓一種商品，每,,袋湯圓的單位變動本錢3元，售價(jià)5元，固定本錢為,,6000元，今年方案銷售量為6000袋，試計(jì)算有關(guān)變量,,的臨界值。,〔1〕銷售量的最小值=6000÷〔5—3〕=3000〔袋〕,在只有銷售量是唯一變量時〔假定其他因素此時保持不,,變，下面分析前提相同〕，其允許變動的最小值是3000,,袋，允許的下降幅度為50%。假設(shè)銷售量變動超出這一允,,許范圍，企業(yè)要出現(xiàn)虧損。,結(jié) 論,77,五,.,敏感性分析

44、,例3.8健康速凍食品公司生產(chǎn)和銷售湯圓一種商品，每,,袋湯圓的單位變動本錢3元，售價(jià)5元，固定本錢為,,6000元，今年方案銷售量為6000袋，試計(jì)算有關(guān)變量,,的臨界值。,〔2〕單價(jià)的最小值=〔6000+6000×3〕÷6000=4〔元〕,這說明，單位變動本錢允許變動的最大值是4元，上升幅,,度最大不超過33%，否那么，企業(yè)就要虧損。,結(jié) 論,〔3〕單位變動本錢的最大值=〔6000×5—6000〕÷6000,,=4〔元〕,結(jié)果說明，在企業(yè)不出現(xiàn)虧損的情況下，單價(jià)允許變動的,,最小值為4元，下降幅度最大為20%。,結(jié) 論,78,五,.,敏感性分析,例3.8健康速凍食品公司生產(chǎn)和銷售湯圓一種商

45、品，每,,袋湯圓的單位變動本錢3元，售價(jià)5元，固定本錢為,,6000元，今年方案銷售量為6000袋，試計(jì)算有關(guān)變量,,的臨界值。,〔4〕固定本錢的最大值=6000×〔5—3〕=12000〔元〕,結(jié) 論,計(jì)算結(jié)果說明，當(dāng)固定本錢由6000元上升至12000元時，,,企業(yè)利潤降至零。所以，固定本錢允許變動的最大值為,,12000元，上升幅度最大為100%。,79,五,.,敏感性分析,〔三〕敏感系數(shù)與敏感性分析表,衡量有關(guān)因素敏感性強(qiáng)弱的指標(biāo)是敏感性系數(shù)。,計(jì)算公式,敏感系數(shù),參數(shù)值,變動百分比,=,目標(biāo)值,變動百分比,目的是在于幫助管理人員了解有關(guān)因素變動對利潤變動的敏感程度，以便于其分清主次，,

46、提高管理效率,，確保,目標(biāo)利潤,的,實(shí)現(xiàn),。,僅指利潤,是指銷售量、單價(jià)、單,,位變動本錢、固定本錢,80,五,.,敏感性分析,例3.9健康速凍食品公司生產(chǎn)和銷售湯圓一種商品，每袋湯圓的,,單位變動本錢3元，售價(jià)5元，固定本錢為6000元，今年方案銷,,售量為6000袋，目標(biāo)銷售量時6000件，其目標(biāo)利潤為6000元,,〔3000×2〕，當(dāng)利潤降至零時，利潤的變動百分比為：,1,、銷售量的敏感系數(shù),由前面計(jì)算可知銷售量的臨界值為,3000,袋，也就是說使,,利潤降至零的銷售量的變動百分比為：,（,0-6000,）,—100%,6000,=,（,3000-6000,）,—50%,6000,=,那

47、么銷售量的敏感系數(shù)等于：〔—100%〕÷〔—50%〕=2,當(dāng)銷售量變動,1%,時，利潤會同向變動,2%,，利潤變動率是銷售量變動率的,2,倍。,81,五,.,敏感性分析,例3.10 健康速凍食品公司生產(chǎn)和銷售湯圓一種商品，每袋湯,,圓的單位變動本錢3元，售價(jià)5元，固定本錢為6000元，今年計(jì),,劃銷售量為6000袋，當(dāng)單價(jià)由5元降至4元時，企業(yè)利潤從6000,,元降至零，那么，單價(jià)此時的變動百分比為：,2,、單價(jià)的敏感系數(shù),這一結(jié)果說明，當(dāng)單價(jià)變動1%時，利潤會同向變動5%,,，變動率是單價(jià)的5倍。顯然，利潤對單價(jià)要比對銷售,,量敏感得多。,（,4—5,）,—20%,5,=,其敏感系數(shù)為：〔

48、—100%〕÷〔—20%〕=5,82,五,.,敏感性分析,例3.11 健康速凍食品公司生產(chǎn)和銷售湯圓一種商品，每袋湯圓,,的單位變動本錢3元，售價(jià)5元，固定本錢為6000元，今年方案,,銷售量為6000袋，當(dāng)單位變動本錢從3元上升至4元時，企業(yè)利,,潤會降至零，此時單位變動本錢的百分比為：,3、單位變動本錢的敏感系數(shù),這一結(jié)果說明，利潤會以3倍于單位本錢變動率的幅度反,,向變動，即當(dāng)單位變動本錢增加1%，利潤會降低3%；反,,之，那么增加3%。,（,4—3,）,33%,3,=,其敏感系數(shù)為：〔—100%〕÷33%=—3,83,五,.,敏感性分析,例3.12健康速凍食品公司生產(chǎn)和銷售湯圓一種商

49、品，每袋湯圓,,的單位變動本錢3元，售價(jià)5元，固定本錢為6000元，今年方案,,銷售量為6000袋，當(dāng)固定本錢從6000元增加至12000元時，企業(yè),,利潤從6000元降至零。此時，固定本錢的變動率為：,4、固定本錢的敏感系數(shù),這說明，當(dāng)固定本錢變動1%時，利潤會反向變動1%，兩,,者的變動幅度相同。,（,12000—6000,）,100%,6000,=,其敏感系數(shù)為：〔—100%〕÷100%=—1,84,五,.,敏感性分析,為了便于經(jīng)營管理人員更直觀地了解利潤對各個因,,素的敏感程度，實(shí)務(wù)中，一般會編制敏感分析表,,〔表3—2〕和繪制敏感分析圖〔見圖3—4〕。,表,3—2,敏感性分析表,,—

50、20%,—10%,0,10%,20%,單價(jià),0,3000,6000,9000,12000,單位變動成本,9600,7800,6000,4200,2400,銷售量,3600,4800,6000,7200,8400,固定成本,7200,6600,6000,5400,4800,85,五,.,敏感性分析,圖,3,—,4,敏感性分析圖,利潤變動百分比,100%,50%,—50%,12000,12000,9600,9000,3000,9000,—20%,—10%,20%,10%,0,參數(shù)變動百分比,86,五,.,敏感性分析,通過敏感性系數(shù)的計(jì)算公式可以得出以下規(guī)律：,1,敏感性系數(shù)的符號,符號為,負(fù),時,

51、該,因素的變動,與,利潤,,的變動為,反向,關(guān)系,符號為,正,時,該,因素的變動,與,利潤,,的變動為,正向,關(guān)系,2,敏感性系數(shù)的大小,單價(jià)的敏感系數(shù)相對于其他敏感系數(shù)是最大的，因此漲價(jià)是企業(yè)提,,高盈利最直接、最有效的手段，而價(jià)格下跌那么是企業(yè)最大的威脅。,87,第三節(jié) 本,—,量,—,利分析的擴(kuò)展,不完全線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,,不確定狀況下的本,—,量,—,利分析,88,一、本量利分析,本量利分析假設(shè),1,數(shù)量是唯一的本錢動因,銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系,變動本錢總額與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系,固定本錢保持不變假設(shè),2,3,4,5,6,

52、7,銷售品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè),產(chǎn)銷平衡假設(shè),會計(jì)數(shù)據(jù)可靠性假設(shè),89,二、產(chǎn)銷不平衡對盈虧平衡點(diǎn)的影響,如果企業(yè)的損益表是以變動本錢法為根底編制的，產(chǎn)銷是,,否平衡對盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算沒有什么影響。,計(jì)算公式,盈虧平衡,,點(diǎn)銷售額,當(dāng)期銷售產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率,=,當(dāng)期全部固定成本,每期盈虧平衡點(diǎn),90,例3.13 ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：,,銷售單價(jià)105元/件，單位變動本錢95元，固定本錢750000元，,,今年產(chǎn)品的生產(chǎn)量是100000件，銷售量是90000件，試計(jì)算其,,盈虧平衡點(diǎn)。,〔1〕按當(dāng)期發(fā)生的全部固定本錢計(jì)算：,盈虧平衡點(diǎn)銷售量,=750000÷(105-95)=

53、75000(,件,),盈虧平衡點(diǎn)銷售額,=750000×105=7875000(,元,),91,例3.13 ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：,,銷售單價(jià)105元/件，單位變動本錢95元，固定本錢750000元，,,今年產(chǎn)品的生產(chǎn)量是100000件，銷售量是90000件，試計(jì)算其,,盈虧平衡點(diǎn)。,〔2〕按當(dāng)期計(jì)入損益表中的固定本錢局部計(jì)算：,當(dāng)期計(jì)入損益表中的固定本錢=750000×9÷10=675000(元),盈虧平衡點(diǎn)銷售額=67500×105=7087500〔元〕,盈虧平衡點(diǎn)銷售量= 675000÷(105-95)=67500〔件〕,顯然，兩種方法計(jì)算的盈虧平衡點(diǎn)并不相同，企

54、業(yè)管理人,,員在決策時應(yīng)以哪種計(jì)算方法為根底？我們可以根據(jù)盈虧,,平衡點(diǎn)、平安邊際與企業(yè)利潤的關(guān)系予以驗(yàn)證。,92,例3.13 ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：,,銷售單價(jià)105元/件，單位變動本錢95元，固定本錢750000元，,,今年產(chǎn)品的生產(chǎn)量是100000件，銷售量是90000件，試計(jì)算其,,盈虧平衡點(diǎn)。,利潤=90000×(105-95〕-675000=225000〔元〕,因?yàn)椋? 利潤=平安邊際×單位奉獻(xiàn)毛益,平安邊際=90000—75000=15000〔件〕,平安邊際自然應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的銷售量而不是生產(chǎn)量來計(jì),,算，那么按當(dāng)期發(fā)生的全部固定本錢計(jì)算的盈虧平衡點(diǎn)銷

55、售,,量下的平安邊際為：,,所以：利潤=15000 ×10=150000≠225000〔元〕,93,例3.13 ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：,,銷售單價(jià)105元/件，單位變動本錢95元，固定本錢750000元，,,今年產(chǎn)品的生產(chǎn)量是100000件，銷售量是90000件，試計(jì)算其,,盈虧平衡點(diǎn)。,利潤=22500×10=225000〔元〕,平安邊際=90000—67500=22500〔件〕,按當(dāng)期計(jì)入損益表中的固定本錢局部計(jì)算的盈虧平衡點(diǎn)銷,,售量下的平安邊際為：,可以看出，按后一種方法所計(jì)算的盈虧平衡點(diǎn)銷售量與,,損益表的相關(guān)指標(biāo)協(xié)調(diào)，從而使前面盈虧平衡點(diǎn)分析的,,方法和相關(guān)

56、指標(biāo)能夠在實(shí)務(wù)中得到應(yīng)用。,在企業(yè)產(chǎn)銷不平衡時應(yīng)按照計(jì)入損益表的固定本錢計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)。,94,一,.,不完全線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷量平衡，,,單價(jià)也不變，但其總本錢卻隨著生產(chǎn)能力利用率的,,變動而呈非正比例變動。此時的盈虧平衡點(diǎn)就如圖,,4—5所示。,95,生產(chǎn)能力利用率,圖,4,—,5,不完全線性關(guān)系的盈虧平衡圖,金,,額,固定本錢線,銷售收入線,盈虧平衡點(diǎn),2,盈虧平衡點(diǎn),1,總本錢線,盈虧平衡點(diǎn),3,,,,總收入=總本錢,虧損區(qū),盈利區(qū),虧損區(qū),盈利區(qū),虧損區(qū),96,二,.,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,銷售收入曲線通常用TR=

57、a+bx+cx2表示，其方程,,系數(shù)可采用非線性回歸分析法確定?？偙惧X曲線那么,,以TC=a+bx+cx2表示，其方程系數(shù)可采用一種簡,,易的方法確定。,〔一〕非線性函數(shù)表達(dá)式確實(shí)定,97,二,.,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,〔一〕非線性回歸函數(shù)表達(dá)式確實(shí)定,例3.14某企業(yè)的本錢與產(chǎn)量的歷史數(shù)據(jù)如表4—3所示。,表4—3 本錢與業(yè)務(wù)量依存關(guān)系表,產(chǎn)量（件）,固定成本（元）,總成本（元）,0,50,50.00,1,50,53.98,2,50,57.92,3,50,61.82,4,50,65.68,5,50,69.50,98,二,.,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,圖4—6

58、 本錢與產(chǎn)量依存關(guān)系圖,成,,本,產(chǎn)量,50,0,5,10,15,99,二,.,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,其本錢函數(shù)可用以下二次方程描述：,TC〔x〕=a+bx+cx2,根據(jù)上述的數(shù)據(jù)，求式中的,a,、,b,、,c,的值，可列出三,,個方程：,解上述聯(lián)立方程，得：a=50，b=4，c=-0.02,,那么有TC(x)=50+4x—0.02x2,100,二,.,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,〔二〕非線性的本量利分析,例3.15假設(shè)某企業(yè)本錢、收入與產(chǎn)銷量〔假定產(chǎn)銷平,,衡〕之間的關(guān)系，可用以下非線性函數(shù)式來表示：,當(dāng)銷售收入、本錢均表現(xiàn)為曲線時，需要分別確,,定其各自的函數(shù)

59、表達(dá)式，然后建立利潤函數(shù)式，,,并據(jù)以進(jìn)行本量利分析。,TR〔x〕=3x-0.04x2,TC=10+0.2x+0.04x,2,式中，,x,代表產(chǎn)銷量。,101,二,.,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,利潤=收入—本錢,,=TR—TC,,=〔3x-0.04x2〕—〔10+0.2x+0.04x2〕,,2,1,、計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)：,由于盈虧平衡點(diǎn)銷量是使企業(yè)利潤為零的銷售量，,,即有： 2=0,,解得：x≈14.037〔萬件〕 x≈30.963〔萬件〕,這意味著上述非線性的銷售收入線和總本錢線有兩個交,,點(diǎn)，它們分別相交于銷售量為14.037萬件和30.963萬件，,,即企業(yè)由

60、兩個盈虧平衡點(diǎn)，如圖4—7所示。,102,二,.,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,圖,4,—,7,非線性的本量利分析圖,銷售量,金,,額,總成本線,銷售收入線,利潤區(qū)域,虧損區(qū),虧損,,區(qū),103,二,.,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,〔二〕非線性的本量利分析,dm/dx=0，d2m/dx2＜0，同時x≥0,,那么有：dm/dx=2.8-0.16x=0,,解得：x=17.5〔萬件〕另有：d2m/dx2=-0.16＜0,,這說明當(dāng)產(chǎn)銷量為17.5萬件時，可使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤,,處于最大值。,2,、計(jì)算最大化利潤的銷售量。使企業(yè)利潤方程達(dá),,到最大值的條件是：,104,二,.,非線性關(guān)

61、系下的本,—,量,—,利分析,〔二〕非線性的本量利分析,利潤=-10+2.8x—0.08x2=-10+2.8×17.5-0.08×17.52,,=14.5〔萬元〕,3,、計(jì)算利潤的最大值。將產(chǎn)銷量,17.5,萬件代入方,,程得：,銷售收入,,=40.25〔萬元〕,,那么最優(yōu)售價(jià)為：TR/x=40.25÷17.5=2.3〔元/件〕,4,、計(jì)算最優(yōu)售價(jià)。將產(chǎn)銷量,17.5,萬件代入收入方,,程得：,105,二,.,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,〔三〕不確定情況下的本—量—利分析,例3.16 假設(shè)某企業(yè)通過對影響產(chǎn)品單價(jià)、變動本錢和,,固定本錢的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合分析后，確定產(chǎn)品單價(jià)、,,變動

62、本錢和固定本錢變動的預(yù)期值及其相應(yīng)的概率如,,表4—4所示。,1,、不確定情況下的盈虧平衡點(diǎn)分析,106,表4—4產(chǎn)品單價(jià)、變動本錢和固定本錢的預(yù)期值及其概率分布,單價(jià)（元）,單位變動成本（元）,固定成本（元）,組合,盈虧平衡點(diǎn)（件）,聯(lián)合概率,,（,1,）,（,2,）,（,3,）,（,4,）,（,5,）,（,6,）,（,7,）,=,（,5,）,×,（,6,）,10,,（,p=0.9,）,6,（,p=0.8,）,50000,（,p=0.7,）,1,12500,0.504,6300,,,40000,（,p=0.3,）,2,10000,0.216,2160,,7,（,p=0.1,）,50000,（

63、,p=0.7,）,3,16667,0.063,1050,,,40000,（,p=0.3,）,4,13333,0.027,360,,8,（,p=0.1,）,50000,（,p=0.7,）,5,25000,0.063,1575,,,40000,（,p=0.3,）,6,20000,0.027,540,9,,（,p=0.1,）,,6,（,p=0.8,）,50000,（,p=0.7,）,7,16667,0.056,933,,,40000,（,p=0.3,）,8,13333,0.024,320,,7,（,p=0.1,）,50000,（,p=0.7,）,9,25000,0.007,175,,,40000,（

64、,p=0.3,）,10,20000,0.003,60,,8,（,p=0.1,）,50000,（,p=0.7,）,11,50000,0.007,350,,,40000,（,p=0.3,）,12,40000,0.003,120,預(yù)期的盈虧平衡點(diǎn)銷售量,,,,,,13943,107,二,.,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,50000÷〔10-6〕=12500〔件〕,由表4—4可知，當(dāng)產(chǎn)品的單價(jià)為10元、單位變動成,,本為6元、固定本錢為50000元時，盈虧平衡點(diǎn)銷售,,量是：,這只是其中的一種可能，對其他組合依次進(jìn)行計(jì)算，然,,后進(jìn)行匯總，最終可以得到“預(yù)期的盈虧平衡點(diǎn)銷售量〞,,為13943

65、件。在計(jì)算過程中，由于把可預(yù)計(jì)到的情況都,,考慮在內(nèi)了，因而這一結(jié)果更接近客觀實(shí)際。,而這種情況出現(xiàn)的概率〔聯(lián)合概率〕為：,0.9×0.8××0.7=0.504,,那么有：12500×0.504=6300〔件〕,108,在3.16，假設(shè)預(yù)計(jì)銷售量為30000件，其概率為1，那么預(yù),,期的利潤為61000元，計(jì)算過程見表4—5。,2,、不確定情況下的利潤分析,〔三〕不確定情況下的本—量—利分析,二,.,非線性關(guān)系下的本,—,量,—,利分析,109,表4—5產(chǎn)品單價(jià)、變動本錢和固定本錢的預(yù)期值及其概率分布,單價(jià)（元）,變動成本（元）,固定成本（元）,組合,利潤,聯(lián)合概率,期望值（元）,（,1,）,

66、（,2,）,（,3,）,（,4,）,（,5,）,（,6,）,（,7,）,=,（,5,）,×,（,6,）,10,（銷售收入,=300000,）,,（,p=0.9,）,180000,,（,p=0.8,）,50000,（,p=0.7,）,1,70000,0.504,35280,,,40000,（,p=0.3,）,2,80000,0.216,17280,,210000,,（,p=0.1,）,50000,（,p=0.7,）,3,40000,0.063,2520,,,40000,（,p=0.3,）,4,50000,0.027,1350,,240000,,（,p=0.1,）,50000,（,p=0.7,）,5,10000,0.063,630,,,40000,（,p=0.3,）,6,20000,0.027,540,9,（銷售收入,=270000,）,,（,p=0.1,）,,180000,,（,p=0.8,）,50000,（,p=0.7,）,7,40000,0.056,2240,,,40000,（,p=0.3,）,8,50000,0.024,1200,,210000,,（,p=0.1,）,50000,（