新公司法涉及公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重大變化(47頁(yè))

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),Good morning,1,新公司法涉及公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重大變化,郭晉龍,信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人,華南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院兼職教授,鹽田港股份公司審計(jì)委員會(huì)主席,Tel:0/,Email:,2,講座目錄,1.虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告防范制度的重大變化,2.報(bào)表審計(jì)與資本驗(yàn)證制度的重大變化,3.股東出資及其注冊(cè)資本制度的重大變化,4.公積金制度的重大變化,5.虧損彌補(bǔ)制度的重大變化,6.利潤(rùn)分配制度的重大變化,7.公司融資制度的重大變化,8.公司投資制度的重大變化,3,引言:法律專家對(duì)新公司法特點(diǎn)的評(píng)價(jià),.,1.

2、服務(wù)型法律 2.市場(chǎng)型法律,3.,平等型法律,4.護(hù)權(quán)型法律,5.開(kāi)放性法律,6,.效率性法律,7.安全型法律,8,.人本型法律,9.,操作型法律,10.妥協(xié)性法律,4,壹、,虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告防范制度的重大變化,一、新公司法與證券法為什么關(guān)注虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在市場(chǎng)交易,中的功能,1.業(yè)績(jī)考核-對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的有效控制手段,2.交易依據(jù)防范各類交易風(fēng)險(xiǎn)的信息基礎(chǔ),3.收益分配保障各種相關(guān)利益人的公平收益分配,4.價(jià)值確認(rèn)作為確認(rèn)交易價(jià)格的依據(jù),5.能力評(píng)價(jià)-透過(guò)各種財(cái)務(wù)比率評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)能力,5,壹、,虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告防范制度的重大變化,一、新公司法與證券法為什么關(guān)注虛假財(cái)

3、務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)資本市場(chǎng)的效應(yīng),證券法63條規(guī)定：發(fā)行人上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。,1.不完整不真實(shí)報(bào)表信息的效應(yīng),1)導(dǎo)致不確定性;,2)給投資/債權(quán)人帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn);,3)投資人/債權(quán)人要求更高回報(bào);,4)更高回報(bào)增加公司資本成本;,5)資本成本增加導(dǎo)致公司股價(jià)下降.,2.完整真實(shí)報(bào)表信息的效應(yīng),1)可以減少不確定性;,2)降低投資/債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn);,3)投資人/債權(quán)人滿足較低的回報(bào);,4)較低回報(bào)降低公司資本成本;,5)資本成本降低導(dǎo)致公司股價(jià)更高.,6,壹、,虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告防范制度的重大變化,二、公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的表

4、現(xiàn),(一)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的兩大基本策略,(二)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的三大表現(xiàn)形態(tài),三、虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的市場(chǎng)危害與法律后果,（一）市場(chǎng)危害,（二）法律后果,7,壹、,虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告防范制度的重大變化,四、防范虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的制度安排,（一）公司內(nèi)部治理制度按排,1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告查閱與公告制度,1.有限公司：公司法34條股東有權(quán)查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,2.股份公司:公司法166條上市公司必須公告其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,2.董事/監(jiān)事與高管人員保證制度,1.證券法68條第1款：上市公司董事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)公司定期報(bào)告簽署書面確認(rèn)意見(jiàn)。,2.證券法68條第3款：上市公司董事監(jiān)事高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)保證上市公司所披

5、露的信息真實(shí)準(zhǔn)確完整.”,3.監(jiān)事會(huì)審計(jì)制度,公司法54條:監(jiān)事會(huì)有權(quán)檢查公司財(cái)務(wù);55條“監(jiān)事會(huì)在必要時(shí)，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助其工作；,4.上市公司獨(dú)立董事制度,：,公司法123條,(二）外部治理制度安排,1.證券交易所監(jiān)督:證券法115條/對(duì)上市公司信息披露進(jìn)行監(jiān)督;,2.證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督:證券法178條/依法對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)行監(jiān)督管理;,3.會(huì)計(jì)師審計(jì)制度:公司法165條/證券法,（三）法律責(zé)任配置制度,1.行政責(zé)任 2.民事責(zé)任 3.刑事責(zé)任,8,貳、報(bào)表審計(jì)與資本驗(yàn)證制度的重大變化,一、明確了公司委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍,（一）資本驗(yàn)證業(yè)務(wù),：,公司法29條：,（二）報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

6、,1）公司法第63條:一人有限責(zé)任公司經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”；,2）公司法165條“公司應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”；,3）證券法52條“申請(qǐng)股票上市交易，應(yīng)當(dāng)提供依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的最近三年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”；,（三）特定審計(jì)業(yè)務(wù),*監(jiān)事會(huì)聘請(qǐng)審計(jì)：公司法55條“監(jiān)事會(huì)在必要時(shí)，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助其工作；,*證券管理部門委托專項(xiàng)審計(jì)：證券法149條：對(duì)證券公司財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制、資產(chǎn)價(jià)值等審計(jì)。,*公司合并分立審計(jì)：公司法173180條,*公司解散清算審計(jì)：公司法181191條,*公司債券發(fā)行審計(jì)：證券法第16條,二、證券審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行資格管理,證券法 68條會(huì)計(jì)師事

7、務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)，必須經(jīng)國(guó)務(wù)院證券管理機(jī)構(gòu)和有關(guān)主管部門批準(zhǔn)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的審批管理辦法由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和有關(guān)主管部門制定。,9,貳、報(bào)表審計(jì)與資本驗(yàn)證制度的重大變化,三、規(guī)范了聘用和解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的程序,1.由誰(shuí)決定?,-,2.事務(wù)所陳述權(quán)？,-,四、明確了,公司配合審計(jì)的責(zé)任,公司法171條:,五、CPA執(zhí)行股票發(fā)行業(yè)務(wù)的獨(dú)立性規(guī),1.證券法第45條,“為股票發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個(gè)月內(nèi)，不得買賣該種股票?！?除前款規(guī)定外，為上市公司出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的證券

8、服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開(kāi)后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。,2.證券法第201條,“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第45條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒(méi)收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！?10,叁、股東出資及其注冊(cè)資本制度的重大變化,一、股東出資與注冊(cè)資本的基本制度,（一）降低了注冊(cè)資本最低限額,*有限公司3萬(wàn)元（26條）一人公司10萬(wàn)元（58條）；,*股份公司最低限額為500萬(wàn)元（81條）；,*申請(qǐng)上市股本總額不少于3000萬(wàn)元（證券法50條）,（二）允許股東在規(guī)定期限內(nèi)

9、分期出資并規(guī)定現(xiàn)金比例,1.規(guī)定分期限出資的期限,*首期出資不低于注冊(cè)資本20%，其余部分兩年內(nèi)繳（26條/81條）,*投資公司可以5年內(nèi)繳足（26條/81條）,*一人公司應(yīng)一次足額繳納（59條）,2.規(guī)定了注冊(cè)資本中的貨幣出資比例,*全體股東的貨幣出資不得低于注冊(cè)資本的30%,3.允許無(wú)形資產(chǎn)出資比例70%,（三）股東出資突破了舊法的五種方式,可以用貨幣估價(jià)并依法可以轉(zhuǎn)讓的非貨幣性財(cái)產(chǎn)（公司法27條）,11,叁、股東出資及其注冊(cè)資本制度的重大變化,一、股東出資與注冊(cè)資本的基本制度,(四)05年12月18日國(guó)務(wù)院第451號(hào)令,公司登記管理?xiàng)l例禁止的出資方式,1.勞務(wù);,2.信用;,3.自然人姓

10、名;,4.聲譽(yù);,5.特許經(jīng)營(yíng)權(quán),6.設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等.,12,叁、股東出資及其注冊(cè)資本制度的重大變化,二、現(xiàn)金出資應(yīng)注意的問(wèn)題,（一）能否以非法獲得的現(xiàn)金出資?,1.對(duì)承擔(dān)刑事等公法責(zé)任的現(xiàn)金,應(yīng)否定其出資的合法性嗎?,2.對(duì)承擔(dān)民事等私法責(zé)任的 現(xiàn)金,應(yīng)否定其出資的合法性嗎?,（二）能否以借貸取得的現(xiàn)金出資?,1.公司法：沒(méi)有禁止性規(guī)定,2.貸款通則第20條：不得用貸款從事股本權(quán)益性投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外；,3.,中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)中方投資人新增資本貸款管理辦法,:經(jīng)國(guó)家有權(quán)部門核準(zhǔn)登記符合本辦法五項(xiàng)條件的，可以發(fā)放人民幣或外幣中長(zhǎng)期貸款用作出資,不超過(guò)新增投入資本的50%.,4.,

11、司法判例,:否認(rèn)借款投資合法性并行使追索權(quán).,13,叁、股東出資及其注冊(cè)資本制度的重大變化,三、實(shí)物出資應(yīng)注意的問(wèn)題,（一）現(xiàn)行法律是否一律禁止使用他人財(cái)產(chǎn)出資?,1.最高法院,87年2月23日民他字第29號(hào)關(guān)于非所有權(quán)人將他人房屋投資入股 應(yīng)如何處理的批復(fù)：屬于侵權(quán)行為，入股行為無(wú)效。,2.南京中級(jí)法院,95年飛龍公司訴日本某公司單方申請(qǐng)合營(yíng)企業(yè)注銷案判例：以租賃取得的他人財(cái)產(chǎn)出資，不應(yīng)予以認(rèn)可。,3.合同法第51條,：“無(wú)權(quán)處分的人處分他人財(cái)產(chǎn)，經(jīng)權(quán)利人追認(rèn)或者無(wú)權(quán)處分的人訂立合同后取得處分權(quán)的，該合同有效。”,（二）設(shè)定擔(dān)保抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)是否一律不能出資?,*,甘肅高級(jí)人民法院,關(guān)于蘭州建

12、銀行與甘肅三產(chǎn)公司抵押貸款糾紛案 判例：銀行根據(jù)調(diào)解協(xié)議查封三產(chǎn)公司已投資入股的抵押物天河大廈，侵犯了被投資公司的使用權(quán)。,*,擔(dān)保法第49條,：抵押權(quán)設(shè)定后，抵押人的所有權(quán)并未喪失，只要不影響抵押權(quán)人的優(yōu)先受償權(quán)，抵押人可以對(duì)抵押物進(jìn)行法律上或者事實(shí)上的處分，并不因此構(gòu)成對(duì)抵押權(quán)的侵害。,1.擔(dān)保法規(guī)定能否適用公司法的出資行為？,2.抵押權(quán)人行使優(yōu)先權(quán)時(shí)如何處理？,14,叁、股東出資及其注冊(cè)資本制度的重大變化,三、實(shí)物出資應(yīng)注意的問(wèn)題,（三）實(shí)物出資的作價(jià)必須履行“評(píng)估”程序嗎？,1.新公司法第27條：對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)。,2.企業(yè)會(huì)計(jì)制度

13、實(shí)收資本的規(guī)定：投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按投資者應(yīng)享有的注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記實(shí)收資本以及資本公積。,3.財(cái)政部06年3月15日67號(hào)文:國(guó)有企業(yè)以非貨幣性財(cái)產(chǎn)出資或接受其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)由有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià).,4.其他企業(yè)是股東自行評(píng)估還是法定機(jī)構(gòu)評(píng)估？,（四）實(shí)物出資的,財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的規(guī)定,?,1,.新公司法第28條規(guī)定：應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。,2.05年12月18日國(guó)務(wù)院令第451號(hào)公司登記管理?xiàng)l例20條/21條：股東首次出資是非貨幣財(cái)產(chǎn)的,應(yīng)在公司設(shè)立登記時(shí)提交辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件。,（五）實(shí)物出資財(cái)

14、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的法定時(shí)間？,1.公司法28條規(guī)定：股東實(shí)際投資時(shí).,2.公司注冊(cè)資本登記管理暫行規(guī)定第8條：可成立后半年內(nèi),3.公司登記管理?xiàng)l例20/21條：首次出資是非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)在設(shè)立登記時(shí)提交已辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件。,15,叁、股東出資及其注冊(cè)資本制度的重大變化,四、土地使用權(quán)出資應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題,（一）應(yīng)注意法律程序要件,1.簽署土地出讓合同,2.報(bào)經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn),3.土地價(jià)值評(píng)估,4.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移,（二）應(yīng)注意實(shí)際交付與法律交付的一致性,1.只交付土地，卻未辦理過(guò)戶登記手續(xù)；,2.已經(jīng)辦理土地過(guò)戶手續(xù)，但未交付土地；,3.既未交付土地，又未辦理土地過(guò)戶手續(xù)。,16,叁、股東出資及

15、其注冊(cè)資本制度的重大變化,五、股權(quán)可否作為出資方式?,(一）股權(quán)出資的實(shí)際案例,案例1中國(guó)聯(lián)通股權(quán)出資,2001年12月中國(guó)聯(lián)通有限公司以持有的51%中國(guó)聯(lián)通BVI公司股權(quán)聯(lián)合其他四家發(fā)起人設(shè)立中國(guó)聯(lián)通A股公司.當(dāng)初就遇到以下法律問(wèn)題:,1)股權(quán)出資是否為法律所允許?,2)以51%股權(quán)出資是否超過(guò)法律對(duì)轉(zhuǎn)投資不能超過(guò)凈資產(chǎn)50%的限制.,案例2內(nèi)蒙電力集團(tuán)股權(quán)出資,2003年11月25日內(nèi)蒙電力集團(tuán)公司、華能集團(tuán)、神華集團(tuán)、中信泰富決定，以4:2:2:2的比例共同出資組建北方電力集團(tuán)公司.其中華能集團(tuán)等三家出資標(biāo)的物為現(xiàn)金加發(fā)電權(quán)益資產(chǎn),內(nèi)蒙電力集團(tuán)則以其擁有的全部發(fā)電資產(chǎn),包括所持有的內(nèi)蒙華

16、電67.31%的股權(quán)出資.,1)是否屬于公司法出資的形式?,2)超過(guò)上市公司已發(fā)行股份的30%,是否觸及要約收購(gòu)義務(wù)?,17,中國(guó)聯(lián)通有限公司,中國(guó)聯(lián)通運(yùn)營(yíng)公司,2000年4月設(shè)立,持有100,中國(guó)聯(lián)通股份公司,2000年2月香港注冊(cè),6月香港/紐約上市,持有77.47,受讓后持有,運(yùn)營(yíng)100,案例1,18,中國(guó)聯(lián)通有限公司,中國(guó)聯(lián)通BVI公司,持有100,以BVI公司,51股權(quán)出資,中國(guó)聯(lián)通A股公司,收購(gòu)BVI公司,合計(jì)持73.83股權(quán),案例1（續(xù)）,19,內(nèi)蒙電力,全部發(fā)電資產(chǎn)出資,含內(nèi)蒙華電67.31股權(quán),持有40,案例2,中信泰富,神華集團(tuán),華能集團(tuán),現(xiàn)金及發(fā)電,權(quán)益出資,各持有20,北方電力集團(tuán),03年11月25日,20,叁、股東出資及其注冊(cè)資本制度的重大變化,五、股權(quán)可否作為出資方式?,（二）關(guān)于股權(quán)出資的相關(guān)規(guī)定,*,1999年112月20日國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部“關(guān)于建立風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制若干意見(jiàn)的通知”第3部分第7條規(guī)定：“可以采用股權(quán)投資、可轉(zhuǎn)換證券等多種方式進(jìn)行投資”；,*2000年6月21日國(guó)家稅務(wù)總局第118號(hào)關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知；,*2001年