中期財(cái)務(wù)報(bào)告與分部報(bào)告分析

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,,*,,,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),CUFE,,*,,,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),中期財(cái)務(wù)報(bào)告,與分部報(bào)告,CUFE,1,一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告,〔一〕什么是中期財(cái)務(wù)報(bào)告？,〔二〕中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容,〔三〕中期會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量,CUFE,2,〔一〕什么是中期財(cái)務(wù)報(bào)告,2006年?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32 號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告?指出

2、：,中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。,中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。,CUFE,3,〔二〕中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容,中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。,中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。,,CUFE,4,當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。,根本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。,CUFE,5,中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表,上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)

3、務(wù)報(bào)表。,上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。,上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒有子公司的除外。,CUFE,6,中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表,中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表：,1、本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。,2、本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。,3、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。,CUFE,7,財(cái)務(wù)

4、報(bào)表工程在報(bào)告中期作了調(diào)整或者修訂的，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表工程有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內(nèi)容，無法重新分類的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能重新分類的原因。,CUFE,8,中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注,中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為根底編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。,對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。,CUFE,9,中期財(cái)務(wù)報(bào)告中附注的內(nèi)容,中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下信息：,1、中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的

5、會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。,2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。,3、前期過失的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。,CUFE,10,4、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。,5、存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。,6、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。,7、對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表工程的說明。,8、證券發(fā)行、回購(gòu)和歸還情況。,CUFE,11,9、向所

6、有者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。,10、根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35 號(hào)——分部報(bào)告?規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn)〔虧損〕。,CUFE,12,11、中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。,12、上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。,13、企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)置或者處置，終止經(jīng)營(yíng)等。,CUFE,13,14、其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和

7、無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。,企業(yè)在提供上述5和10有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤(rùn)〔虧損〕信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期〔或者本中期末〕和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比本中期〔或者可比期末〕和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。,CUFE,14,企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各中期財(cái)務(wù)報(bào)表工程時(shí)，對(duì)工程重要性程度的判斷，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為根底，不應(yīng)以年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為根底。中期會(huì)計(jì)計(jì)量與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，可在更大程度上依賴于估計(jì)，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。,CUFE,15,在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告的某項(xiàng)估計(jì)金額

8、在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨(dú)編制該中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。,CUFE,16,中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)遵循的原那么:,1.應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策,2.應(yīng)當(dāng)遵循重要性原那么,3.應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原那么,CUFE,17,〔三〕確認(rèn)和計(jì)量,中期會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)注意以下幾方面：,1、企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。,上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，且變更后的會(huì)計(jì)政策將在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并按規(guī)定處理。,CUFE,18,2、中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初

9、至本中期末為根底，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。,在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表工程在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，以后中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映該會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的金額，但對(duì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表工程金額不作調(diào)整。同時(shí)，該會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)規(guī)定在附注中作相應(yīng)披露。,CUFE,19,3、企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。,4、企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。,CUFE,20,5、企業(yè)在中期發(fā)生了

10、會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過失更正?處理，并規(guī)定在附注中作相應(yīng)披露。,會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用；同時(shí)，上年度可比財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。,CUFE,21,二、分部報(bào)告,〔一〕為什么要提供分部報(bào)告？,〔二〕分部和報(bào)告分部確實(shí)定,〔三〕分部信息的披露,CUFE,22,〔一〕為什么要提供分部報(bào)告？,?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35 號(hào)——分部報(bào)告?規(guī)定：企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有

11、規(guī)定的除外。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為根底披露分部信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為根底披露分部信息。,CUFE,23,主要原因是：在企業(yè)提供各類產(chǎn)品和勞務(wù)、或在具有不同利潤(rùn)率、開展時(shí)機(jī)、未來前景和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況下，匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并不能滿足評(píng)估企業(yè)整體情況的需要，需要企業(yè)提高分部的會(huì)計(jì)信息。,CUFE,24,不同類型產(chǎn)品和勞務(wù)以及在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)的信息可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)估不同因素對(duì)企業(yè)的影響，更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并對(duì)未來的開展趨勢(shì)作出合理的預(yù)測(cè)和判斷。,提供分部報(bào)告充分表達(dá)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性原那么的要求。,CUFE,25,國(guó)

12、內(nèi)原有規(guī)定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,中國(guó)證監(jiān)會(huì) ?公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)那么第2號(hào)----年度報(bào)告的內(nèi)容與格式?的附件?會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引?中，對(duì)分部信息披露的內(nèi)容作了簡(jiǎn)單規(guī)定。,?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?對(duì)分部報(bào)表及其規(guī)定作了規(guī)定。,CUFE,26,財(cái)政部2001年11月2日印發(fā)了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么----分部報(bào)告?〔征求意見稿〕。,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)于1981年8月發(fā)布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)?分部報(bào)告的會(huì)計(jì)信息?，于1997年修訂，發(fā)布了新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)?分部報(bào)告?。,2006年新準(zhǔn)那么發(fā)布。,CUFE,27,〔二〕分部和報(bào)告分部確實(shí)定,1、分部確實(shí)定,企業(yè)披露分部信息，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)

13、務(wù)分部和地區(qū)分部。,劃分分部的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。,CUFE,28,業(yè)務(wù)分部,業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成局部。該組成局部承擔(dān)了不同于其他組成局部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。,CUFE,29,企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮以下因素：,〔1〕各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等；,〔2〕生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等；,〔3〕產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；,CUFE,30,〔4〕銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自

14、銷、委托銷售、承包等；,〔5〕生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等。,CUFE,31,地區(qū)分部,地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成局部。該組成局部承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成局部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。,CUFE,32,企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮以下因素：,〔1〕所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等；,〔2〕在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等；,〔3〕經(jīng)營(yíng)的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)

15、進(jìn)一步加工生產(chǎn)等；,CUFE,33,〔4〕與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，包括氣候異常變化等；,〔5〕外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制；,〔6〕外匯風(fēng)險(xiǎn)。,CUFE,34,分部合并的條件,兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足以下條件的，可以予以合并：,〔1〕具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，包括具有相近的長(zhǎng)期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來現(xiàn)金流量等；,〔2〕確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。,CUFE,35,2、報(bào)告分部確實(shí)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為根底確定報(bào)告分部。,確定報(bào)告分部的幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：,第一、重要性的標(biāo)準(zhǔn)〔10%〕；,第二、報(bào)告分部比重到達(dá)75%的標(biāo)準(zhǔn)；,第三

16、、報(bào)告分部的數(shù)量一般不超過10個(gè)。,CUFE,36,業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大局部收入是對(duì)外交易收入，且滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：,〔1〕該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。,〔2〕該分部的分部利潤(rùn)〔虧損〕的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。,〔3〕該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。,CUFE,37,報(bào)告分部確定的幾種特殊情況,第一、業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足上述規(guī)定條件的，可以按照以下規(guī)定處理：,〔1〕不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；,〔2〕不將該分部直接指定為報(bào)告分部的

17、，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足上述報(bào)告分部確定規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；,〔3〕不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他工程單獨(dú)披露。,CUFE,38,第二、報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未到達(dá)75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部〔即使它們未滿足上述報(bào)告分部確定的規(guī)定條件〕，直到該比重到達(dá)75%。,CUFE,39,第三、企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次來劃分的，即使其大局部收入不通過對(duì)外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。,CUFE,40,第四、對(duì)于上期確定為

18、報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足上述報(bào)告分布確定規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。,CUFE,41,〔三〕分部信息的披露,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式。確定的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異的主要原因。,,CUFE,42,主要分部報(bào)告形式按以下原那么確定：,〔1〕風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。,〔2〕風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。,〔3〕風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較

19、大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。,CUFE,43,主要報(bào)告形式,信息披露內(nèi)容,對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)〔虧損〕、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。,CUFE,44,〔1〕分部收入，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。,〔2〕分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別披露。,〔3〕分部利潤(rùn)〔虧損〕，是指分部收入減去分部費(fèi)用后

20、的余額。在合并利潤(rùn)表中，分部利潤(rùn)〔虧損〕應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。,CUFE,45,〔4〕分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。,分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程本錢總額、購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的本錢總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。,〔5〕分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。,CUFE,46,分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的,利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。,,CUFE,47,企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)

21、務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。,分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入〔包括企業(yè)對(duì)外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入〕相銜接；分部利潤(rùn)〔虧損〕應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〔虧損〕和企業(yè)凈利潤(rùn)〔凈虧損〕相銜接；分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。,CUFE,48,次要報(bào)告形式的信息披露內(nèi)容,,1、分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露以下信息：,〔1〕對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為根底披露對(duì)外交易收入。,〔2〕分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為根底披露分部資產(chǎn)總額。

22、,CUFE,49,2、分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露以下信息：,〔1〕對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入。,〔2〕分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。,CUFE,50,分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為根底計(jì)量。轉(zhuǎn)移價(jià)格確實(shí)定根底及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。,CUFE,51,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會(huì)計(jì)政策，但分部會(huì)計(jì)政策與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一致的除外。,分部會(huì)計(jì)政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過失更正?進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)

23、。提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)說明原因。,CUFE,52,企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在改變分局部類的年度，分別披露改變前和改變后的報(bào)告分部信息。,分部會(huì)計(jì)政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策包括分部確實(shí)定、分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格確實(shí)定方法，以及將收入和費(fèi)用分配給分部的根底等。,CUFE,53,企業(yè)在披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的除外。,CUFE,54,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主要差異,〔一〕適用范圍,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況下，

24、應(yīng)當(dāng)按本準(zhǔn)那么規(guī)定提供分部信息，其他法律法規(guī)另有規(guī)定除外。,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：適用于其權(quán)益性證券或債務(wù)性證券公開交易的主體，以及正處于公開證券市場(chǎng)上發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券過程中的主體。如果證券不公開交易的主體遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么編制財(cái)務(wù)報(bào)表，那么鼓勵(lì)其自愿按分部披露信息。,CUFE,55,〔二〕次要分部信息披露,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：在主要分部報(bào)告形式為地區(qū)分部時(shí)，就次要分部信息的披露提出了如下要求：,以資產(chǎn)所在地為根底的地區(qū)分部報(bào)告形式，應(yīng)報(bào)告以下信息：,1、就其對(duì)外部客戶的銷售收入占主體對(duì)所有外部客戶的銷售總收入的10%或以上、或其分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部總資產(chǎn)的10%或以上的業(yè)務(wù)分部，報(bào)告：

25、來自外部客戶的分部收入；分部資產(chǎn)的賬面金額；購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備及無形資產(chǎn)的本錢。,2、如地區(qū)客戶所在地不同于資產(chǎn)所在地，那么以地區(qū)客戶所在地為根底，披露來自外部客戶的收入。,CUFE,56,以客戶所在地為根底的地區(qū)分部報(bào)告形式，應(yīng)報(bào)告以下信息：,1、就其對(duì)外部客戶的銷售收入占主體對(duì)所有外部客戶的銷售總收入的10%或以上、或其分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部總資產(chǎn)的10%或以上的業(yè)務(wù)分部，報(bào)告：來自外部客戶的分部收入；分部資產(chǎn)的賬面金額；購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備及無形資產(chǎn)的本錢。,2、如資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地，那么按資產(chǎn)所在地，披露分部資產(chǎn)賬面金額；,如資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地，那么按資產(chǎn)所在地，

26、披露購(gòu)置資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的本錢。,CUFE,57,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：在主要分部報(bào)告形式為地區(qū)分部時(shí)，就次要分部信息的披露提出了如下要求：就對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額的10%或以上、或分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)的10%或以上的業(yè)務(wù)分部，報(bào)告：對(duì)外交易收入；分部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額。,CUFE,58,〔三〕主要分部報(bào)告形式確定,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：主體的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是確定主要分部報(bào)告形式的根底之一。,CUFE,59,?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第3號(hào)?的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息？,企業(yè)自2021年1月1日起，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確

27、定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為根底確定報(bào)告分部，并按以下規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。,CUFE,60,〔一〕經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足以下條件的組成局部：,1．該組成局部能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；,2．企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成局部的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；,CUFE,61,3．企業(yè)能夠取得有關(guān)該組成局部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。,企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，同時(shí)滿足?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號(hào)——分部報(bào)告?第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。,CUFE,6

28、2,〔二〕企業(yè)以經(jīng)營(yíng)分部為根底確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號(hào)——分部報(bào)告?第八條相關(guān)規(guī)定。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部。,報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部的合并條件為根底，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。,CUFE,63,〔三〕企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露以下信息：,1．確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；,2．每一報(bào)告分部的利潤(rùn)〔虧損〕總額以及相關(guān)信息；,3．每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額以及相關(guān)信息。,CUFE,64,〔四〕企業(yè)未作為報(bào)告分部的，應(yīng)當(dāng)披露以下信息：,1．每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對(duì)外交易收入。,2．企業(yè)本國(guó)的對(duì)外交易收入總額、非流動(dòng)資產(chǎn)〔不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同〕總額，以及企業(yè)從其他國(guó)家取得的對(duì)外交易收入總額、非流動(dòng)資產(chǎn)總額。,3．企業(yè)對(duì)主要客戶的依賴程度。,CUFE,65,CUFE,66,CUFE,67,