《中級會計實務》分錄大全

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1、存貨第二章、存貨成本的結轉（ 一 ） 對外銷售商品的會計處理借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品（ 二 ） 對外銷售材料的會計處理借：其他業(yè)務成本存貨跌價準備貸：原材料、存貨跌價準備的計提與轉回（一）存貨跌價準備的計提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（二）存貨跌價準備的轉回借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失1ATy *第三章固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn)的初始計量（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應交稅費應交增值稅 （ 進項稅額 ）貸：銀行存款等（二）購入需要安裝等的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算借：在建工程應交稅費應交增值稅 （ 進項稅額 ）貸：銀行存款、應付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)貸：

2、在建工程（三）分期付款購買固定資產(chǎn)，具有融資性質 購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝 的固定資產(chǎn)借：在建工程（購買價款現(xiàn)值）未確認融資費用（未付的利息） 應交稅費應交增值稅（進項 稅額）借：固定資產(chǎn)（購買價款現(xiàn)值）貸：長期應付款（未付的本息和）未確認融資費用（未付的利息） 銀行存款 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 安裝期間攤銷：貸：長期應付款（未付的本息和） 銀行存款 達到預定可使用狀態(tài)后攤銷： 產(chǎn)： 借：財務費用貸：未確認融資費用 每期末支付款項： 銷： 借：長期應付款貸：銀行存款借：在建工程貸：未確認融資費用 安裝完成后轉入固定資借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 達到預定可使用狀態(tài)后攤借：財

3、務費用 貸：未確認融資費用 每期末支付款項： 借：長期應付款 貸：銀行存款、自營方式建造固定資產(chǎn)情形動產(chǎn)：借：工程物資 購入工程物資 應交稅費 額）自行建造固定資產(chǎn)不動產(chǎn)：借：工程物資應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅（進項稅額） 額待抵扣進項稅貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：在建工程 領用工程物資貸：工程物資借：在建工程 領用材料貸：原材料 借：在建工程領用產(chǎn)品貸：庫存商品工程應負擔的借：在建工程職工薪酬貸：應付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門借：在建工程的勞務貸：制造費用借：在建工程滿足資本化條貸：長期借款應計利息件的借款費用應付利息達到預定可使借：固定資產(chǎn)用狀態(tài)并辦理竣貸：在建工程工結算盤盈 借

4、：工程物資貸：在建工程（凈收借：工程物資貸：營業(yè)外收入（凈收無需區(qū)分是否屬于建設期三、工程物資盤盈或盤虧、報廢及毀損盤虧、報廢及毀損 借：在建工程（凈損失） 建設期間貸：工程物資益）借：營業(yè)外支出（凈損失）工程完工后貸：工程物資益）【提示】自然災害導致的工程物資的盤虧或損失， 間，均應計入當期損益（營業(yè)外支出）。四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 （ 實際發(fā)生的建造成本 ）預計負債 （棄置費用的現(xiàn)值 ）借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本X實際利率）貸：預計負債3借：預計負債貸：銀行存款等 （ 發(fā)生棄置費用支出時 ）五、固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用 （生產(chǎn)車間計提折舊

5、 ）管理費用 （企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊 ）銷售費用 （企業(yè)專設銷售部門計提折舊 ）其他業(yè)務成本 （企業(yè)出租固定資產(chǎn)動產(chǎn)計提折舊 ）研發(fā)支出 （企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的固定資產(chǎn)計提折舊 ）在建工程 （在建工程中使用的固定資產(chǎn)計提折舊 ） 貸：累計折舊六、固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備七、出售、轉讓固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）資產(chǎn)處置損益（或借方）八、固定資產(chǎn)報廢清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價

6、值）4應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5第四章投資性房地產(chǎn)、與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出（ 一） 資本化的后續(xù)支出1 成本模式借：投資性房地產(chǎn)在建 投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)2 公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)在建公允價值變動 （ 或貸方 ）貸：投資性房地產(chǎn)成本（ 二 ） 費用化的后續(xù)支出借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款等、成本模式計量的會計處理1 計提折舊或攤銷時借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 攤銷）2 計提減值準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備3 取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入4. 處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入6借：

7、其他業(yè)務成本投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)三、公允價值模式計量的會計處理1 公允價值上升借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2 公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動3 取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入4. 處置借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動 （ 或借方 ）借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務成本借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務成本或作相反分錄。四、投資性房地產(chǎn)轉換 （1）成本模式計量下的轉換處理投資性房地產(chǎn)轉為非投資性房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)轉為自

8、用房地投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)減值準備7貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備）借：開發(fā)產(chǎn)品（倒擠）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)轉為存貨投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉換為投資性房備）地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（累計攤銷） 固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備存貨轉換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（倒擠）存貨跌價準備貸：開發(fā)產(chǎn)品（2）公允價值模式計量下的轉換處理投資性房地產(chǎn)轉為非投資性房地產(chǎn)

9、投資性房地產(chǎn)轉為自用房地 產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 方）借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（轉換日公允價值）貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動（可能在借公允價值變動損益（差額，可能在借方） 借：開發(fā)產(chǎn)品（轉換日公允價值） 貸：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)轉為存貨公允價值變動（可能在借方）公允價值變動損益（差額，可能在借方）非投資性房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本（轉換日公允價值）自用房地產(chǎn)轉為投資性房地 備）產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）存貨轉換為投資性房地產(chǎn)累計折舊（累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準公允價值變動損益（借方差）貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）其他綜合收益（貸方差） 借：投資性房地產(chǎn)成本

10、（轉換日公允價值） 存貨跌價準備公允價值變動損益（借方差）貸：開發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益（貸方差）五、計量模式變更借：投資性房地產(chǎn)成本 （ 變更日公允價值 ）8投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 攤銷 ）（ 原投資性房地產(chǎn)已計提的折舊或攤銷 ）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn) （原價 ）利潤分配未分配利潤 （ 或借記）盈余公積 （或借記）9第五章 長期股權投資一、同一控制下控股合并取得長期股權投資（一）合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價借：長期股權投資 （ 取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的 賬面價值的份額最終控制方收購被合并方形成的商譽 ）貸：負債 （ 承擔債務賬

11、面價值 ）資產(chǎn) （投出資產(chǎn)賬面價值 ） 資本公積資本溢價或股本溢價 （ 差額，可能在借方 ）借：管理費用 （ 審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用 ） 貸：銀行存款（二）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價借：長期股權投資 （ 取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的 賬面價值的份額最終控制方收購被合并方形成的商譽 ）貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量X每股面值）資本公積股本溢價 （ 差額 ） 借：資本公積股本溢價 （ 權益性證券發(fā)行費用 ） 貸：銀行存款二、非同一控制下控股合并取得長期股權投資（一）以固定資產(chǎn)作為對價 借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固

12、定資產(chǎn)借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值） 應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 資產(chǎn)處置損益（固定資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10資產(chǎn)處置損益（固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額）（二）以庫存商品作為對價借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值）應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品三、不形成控股合并的長期股權投資（1）以固定資產(chǎn)作為對價借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定

13、資產(chǎn)借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值 初始直接費用）應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）資產(chǎn)處置損益（固定資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）資產(chǎn)處置損益（固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額）銀行存款（初始直接費用）（2）以庫存商品作為對價借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值 初始直接費用）應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（初始直接費用）借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備11貸：庫存商品四、成本法核算（一）按照持股比例計算享有子公

14、司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：投資收益（二）計提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備注：權益法下減值處理一致，且減值不得轉回。三）處置借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益五、權益法核算 （一）初始投資成本的調整初始投資成本投資時應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調整長 期股權投資價值；初始投資成本V投資時應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應當 調整。借：長期股權投資投資成本貸：營業(yè)外收入（二）按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益（經(jīng)調整）的份額借：長期股權投資損益調整貸：投資收益（虧損作相反分錄）（三）按照持股比例計算享有被投資單位宣告

15、發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：長期股權投資損益調整（四）超額虧損1. 以長期股權投資賬面價值減記至零為限借：投資收益貸：長期股權投資損益調整122. 存在其他實質上構成凈投資的長期權益（通常指長期應收款） 借：投資收益貸：長期應收款3. 若有承擔額外損失的義務 借：投資收益貸：預計負債4. 剩余未確認損失備查登記。 注：確認了有關的投資損失以后，被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按與確 認損失時相反順序恢復。（五）按照持股比例計算享有被投資單位其他綜合收益變動 借：長期股權投資其他綜合收益貸：其他綜合收益（或相反分錄）（六）按照持股比例計算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外

16、所有者權益的其他變動借：長期股權投資其他權益變動 貸：資本公積其他資本公積（或相反分錄）（七）處置借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資成本損益調整（可能在借方）其他綜合收益（可能在借方）其他權益變動（可能在借方）投資收益（差額）借：其他綜合收益（可轉損益部分）資本公積其他資本公積貸：投資收益（或相反分錄）（八）內部交易的處理以存貨 個別報表處理 合并報 表在個別報表基合并報表最終結果 為例 （售價高于取得時成本） 礎 上的調整處理投資收13借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入借：投資收益順流交易貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本貸：長期股權投資長期股權投資、人益借：投資收益 借：投資收益借：長期股權

17、投資逆流交易貸：長期股權投資 貸：存貨貸：存貨六、長期股權投資核算方法的轉換（ 一） 成本法轉換為權益法1 個別財務報表（1） 處置部分借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益 （差額，可能在借方 ）（2） 剩余部分追溯調整 投資時點商譽的追溯若剩余股權的投資成本 原取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允 價值份額，不調整長期股權投資的成本。若剩余股權的投資成本 原取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允 價值份額，應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整營業(yè)外收入或留存收益。借：長期股權投資投資成本貸：盈余公積利潤分配未分配利潤（取得投資的以后年度處置） 營業(yè)外收入（取得當年處置） 投資

18、后的追溯調整借：長期股權投資貸：留存收益 （盈余公積、利潤分配未分配利潤 ）（ 原投資時至處置投資 當期期初被投資單位留存收益變動X剩余持股比例）投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動X剩余 持股比例）其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動X剩余持股比例）資本公積其他資本公積 （其他原因導致被投資單位其他所有者權益 變動X剩余持股比例 ）142合并財務報表 對剩余股權按喪失控制權日的公允價值重新計量的調整借：長期股權投資（公允價值）貸：長期股權投資（按權益法追溯調整后的賬面價值）投資收益（差額） 對個別財務報表中的處置部分收益的歸屬期間進行調整借：投資收益貸：盈余公積未分配

19、利潤其他綜合收益資本公積 從資本公積和其他綜合收益（可轉損益的部分）轉到投資收益:借：資本公積其他綜合收益貸:投資收益（二）公允價值計量轉成本法（非同一控制）借:長期股權投資貸:可供出售金融資產(chǎn) / 交易性金融資產(chǎn) 銀行存款等（付出對價的公允價值） 投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方）借:其他綜合收益 / 公允價值變動損益貸:投資收益（或相反分錄）（三）權益法轉成本法（非同一控制）借:長期股權投資貸:長期股權投資（原權益法下的賬面價值） 銀行存款等（付出對價的公允價值）（ 四） 公允價值計量轉換為權益法核算借:長期股權投資投資成本貸:可供出售金融資產(chǎn) / 交易性金融資產(chǎn)銀行存款等（付

20、出對價的公允價值）15投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方）借：其他綜合收益 / 公允價值變動損益貸：投資收益（或相反分錄）（ 五） 權益法轉換為公允價值計量1 處置部分借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益2 將原權益法核算時確認的全部其他綜合收益 （ 假定被投資單位實現(xiàn)的其他綜 合收益均可結轉到損益 ） 轉入投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益或作相反分錄。3 原權益法核算時確認的全部資本公積其他資本公積轉入投資收益借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或作相反分錄。4 剩余股權投資轉為可供出售金融資產(chǎn) （ 或交易性金融資產(chǎn) ） 借：可供出售金融資產(chǎn) （ 或交易性金融資產(chǎn) ）（ 轉換日

21、公允價值 ） 貸：長期股權投資 （ 剩余投資賬面價值 ）投資收益 （ 差額 ）（ 六 ） 成本法轉換為公允價值計量1 確認有關股權投資的處置損益借：銀行存款 貸：長期股權投資 （ 出售部分賬面價值 ） 投資收益2 剩余股權投資轉為可供出售金融資產(chǎn) （ 或交易性金融資產(chǎn) ） 借：可供出售金融資產(chǎn) （ 或交易性金融資產(chǎn) ）（ 剩余部分轉換日公允價值 ） 貸：長期股權投資 （ 剩余部分賬面價值 ）投資收益 （ 差額 ）16（ 七 ） 因其他投資方增資導致投資方投資由成本法改為權益法1. 確認損益 借：長期股權投資（按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資 擴股而增 加凈資產(chǎn)的份額，與應結轉

22、持股比例下降部分所對應的原賬面價值之間的差額） 貸：投資收益2. 追溯調整借：長期股權投資貸：留存收益 （盈余公積、利潤分配未分配利潤 ）（ 原投資時至處置投資 當期期初被投資單位留存收益變動X剩余持股比例）投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動X剩余 持股比例）其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動X剩余持股比例）資本公積其他資本公積 （其他原因導致被投資單位其他所有者權益 變動X剩余持股比例 ）17第六章無形資產(chǎn)一、分期付款購買無形資產(chǎn)，具有融資性質 借：無形資產(chǎn)（購買價款現(xiàn)值）未確認融資費用（未付的利息）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：長期應付款（未付的本息和）銀行

23、存款達到預定可使用狀態(tài)后攤銷：借：財務費用貸：未確認融資費用每期末支付款項：借：長期應付款貸：銀行存款二、無形資產(chǎn)攤銷借：制造費用 （ 生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)攤銷 ） 管理費用 （ 企業(yè)管理部門使用的無形資產(chǎn)攤銷 ） 銷售費用 （ 企業(yè)專設銷售部門使用的無形資產(chǎn)攤銷 ） 研發(fā)支出 （ 企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的無形資產(chǎn)攤銷 ） 在建工程 （ 在建工程中使用的無形資產(chǎn)攤銷 ） 貸：累計攤銷三、無形資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備四、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷貸：無形資產(chǎn) 應交稅費應交增值稅 （ 銷項稅額 ）資產(chǎn)處置損益 （或借方 ）五、無形資產(chǎn)的出租 借：銀行存

24、款貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷銀行存款（其他相關費用）六、無形資產(chǎn)的報廢 借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)七、自行研發(fā)無形資產(chǎn) 借：研發(fā)支出費用化支出貸：銀行存款等借：研發(fā)支出資本化支出貸：銀行存款等借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出19第九章金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)（ 一 ） 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值 ）投資收益 （ 發(fā)生的交易費用 ）應收股利 （ 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ）應收利息 （ 已到付息期但尚未領取的利息 ）貸：銀行存款等（ 二 ） 持有

25、期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例 ）應收利息 （資產(chǎn)負債表日計算的應收利息 ）貸：投資收益（ 三） 資產(chǎn)負債表日公允價值變動1 公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2 公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（ 四） 出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 （ 價款扣除手續(xù)費 ）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動 （或借方 ）投資收益 （差額，也可能在借方 ）同時：借：公允價值變動損益 （ 持有期間該金融資產(chǎn)累計確認的公允價值變動 ） 貸：投資收益或：20借：投資收益貸：公允價值變動損益二、持有至到期投資（ 一

26、） 持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資成本 （ 面值）利息調整 （ 差額，也可能在貸方 ）應計利息 （ 到期一次還本付息債券，實際付款中包含 的利息）應收利息 （ 實際支付的款項中包含的利息 ）貸：銀行存款等（ 二） 持有至到期投資的后續(xù)計量借：應收利息 （ 分期付息債券按票面利率計算的利息 ） 持有至到期投資應計利息 （ 到期一次還本付息債券按票面利率計算的利 息）貸：投資收益 （ 持有至到期投資期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息 收入）持有至到期投資利息調整 （ 差額，利息調整攤銷額，也可能在借方 ）（三）持有至到期投資減值及轉回1 發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減

27、值準備2 減值轉回借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失（ 四） 持有至到期投資轉換借：可供出售金融資產(chǎn) （ 重分類日公允價值 ）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資 （ 成本、利息調整、應計利息 ）其他綜合收益 （ 差額，也可能在借方 ）（ 五） 出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資 （ 成本、利息調整、應計利息 ）21投資收益 （差額，也可能在借方 ）三、貸款和應收款項的會計處理（一）應收賬款1. 發(fā)生應收賬款時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2. 收回應收賬款時借：銀行存款貸：應收賬款（二）應收票據(jù)1. 企業(yè)因銷售商品

28、、提供勞務等而收到商業(yè)匯票借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入等應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2. 票據(jù)到期收到款項借：銀行存款貸：應收票據(jù)（到期值）3. 企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款（實際收到的款項）財務費用（差額） 貸：短期借款（附有追索權，實際屬于質押貸款） 應收票據(jù)（不附追索權）【提示】針對應收票據(jù)的貼現(xiàn)，如果是附有追索權的貼現(xiàn)，則應當將其視為一 項抵押借款進行核算，不應注銷應收票據(jù)。4. 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資 借：原材料或庫存商品（應計入取得物資成本的金額） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額） 銀行存款（差額，也可能在借方

29、）22四、可供出售金融資產(chǎn)（ 一 ） 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1 股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （ 公允價值與交易費用之和 ） 應收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ） 貸：銀行存款等2 債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （ 面值）利息調整 （ 差額，也可能在貸方 ）應收利息 （ 已到付息期但尚未領取的利息 ）貸：銀行存款等若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“可 供出售金融資產(chǎn)應計利息”科目。（ 二 ） 資產(chǎn)負債表日計算利息借：應收利息 （ 分期付息債券按票面利率計算的利息 ） 可供出售金融資產(chǎn)應計利息 （ 到期時一次還本付息債券按票面利率計 算的利息）貸：

30、投資收益 （ 可供出售債券投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收 入）可供出售金融資產(chǎn)利息調整 （ 差額，也可能在借方 ）（ 三 ） 資產(chǎn)負債表日公允價值正常變動1 公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：其他綜合收益2 公允價值下降借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（ 四） 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益（ 五） 可供出售金融資產(chǎn)減值231. 發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失其他綜合收益 （ 從所有者權益中轉出原計入其他綜合收益的累計損失金額， 若為累計收益，則在借方 ）貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動2. 減值轉回（1）債券投資借：可供出售金融資

31、產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失（2）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：其他綜合收益（ 六） 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) （ 重分類日公允價值 ）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資 （ 成本、利息調整、應計利息 ） 其他綜合收益 （ 差額，也可能在借方 ）（ 七） 出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn) （賬面價值 ）投資收益 （差額，也可能在借方 ）同時：借：其他綜合收益 （ 從其他綜合收益中轉出的公允價值累計變動額 ） 貸：投資收益若為累計損失，則作相反分錄。24第十章負債及借款費用、貨幣性短期薪酬 借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人

32、）制造費用（車間管理人員 ） 管理費用（行政管理人員 ） 銷售費用（銷售人員 ） 在建工程（基建人員 ）研發(fā)支出資本化支出 （ 研發(fā)人員 ）貸：應付職工薪酬工資職工福利社會保險費住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費等、非貨幣性福利（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利1. 決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本管理費用在建工程研發(fā)支出等 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利2. 將自產(chǎn)產(chǎn)品實際發(fā)放時借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（二）以外購商品發(fā)放給職工作為福利1. 購入時借：庫存商品等應交稅費應交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：銀行

33、存款2. 決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本管理費用在建工程研發(fā)支出等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利3. 將外購商品實際發(fā)放時 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：庫存商品等應交稅費應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ）三、辭退福利借：管理費用貸：應付職工薪酬四、長期借款（一）企業(yè)借入長期借款借：銀行存款 長期借款利息調整貸：長期借款本金（二）資產(chǎn)負債表日借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等 貸：應付利息（或長期借款應計利息）長期借款利息調整【提示】分期付息、一次還本的長期借款，其利息通過“應付利息”科目核 算；到期一次還本付息的長期借款，其利息通過“長期借款應計利息”科目核算。（三）歸還長期借

34、款本金26借：長期借款本金貸：銀行存款五、應付債券（ 一） 一般公司債券1 發(fā)行債券借：銀行存款貸：應付債券面值 （債券面值 ）利息調整 （ 差額，或借方 ）2 期末計提利息借：在建工程、制造費用、財務費用等應付債券利息調整 （或貸方 ）貸：應付利息 （ 分期付息債券按票面利率計算確定的利息 ） 應付債券應計利息 （ 到期一次還本付息債券按票面利率計算確定的 利息）3 到期歸還本金和利息借：應付債券面值應計利息 （ 到期一次還本付息債券利息 ）應付利息 （ 分期付息債券最后一次利息 ）貸：銀行存款（ 二 ） 可轉換公司債券1 發(fā)行可轉換公司債券時借：銀行存款應付債券可轉換公司債券 （利息調整

35、）（ 或貸方）貸：應付債券可轉換公司債券 （ 面值）其他權益工具 （ 權益成分的公允價值 ）2 轉換股份前期末計提利息借：在建工程、制造費用、財務費用等應付債券可轉換公司債券（利息調整） （ 或貸方）貸：應付利息 （ 分期付息債券按票面利率計算確定的利息 ） 應付債券可轉換公司債券（應計利息） （ 到期一次還本付息債券按 票面利率計算確定的利息 ）273 轉換股份時借：應付債券可轉換公司債券 （面值、利息調整、應計利息 ）（ 賬面余額 ） 其他權益工具 （ 轉換部分權益成分的公允價值 ） 應付利息 （可轉換公司債券轉股時尚未支付的利息 ）貸：股本（股票面值X轉換的股數(shù)）資本公積股本溢價 （ 差

36、額 ）六、長期應付款（ 一） 租賃期開始日的會計處理借：固定資產(chǎn) （或在建工程 ）（ 租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中 較低者初始直接費用 ）未確認融資費用 （差額）貸：長期應付款 （最低租賃付款額 ）銀行存款 （ 初始直接費用 ）（ 二） 未確認融資費用的分攤借：財務費用在建工程 （滿足資本化條件時 ）貸：未確認融資費用（ 三） 租賃資產(chǎn)折舊的計提借：管理費用等貸：累計折舊（ 四） 租賃期屆滿時的會計處理1 返還租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔保余值 借：長期應付款 （擔保余值 ） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔保余值借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)

37、2 留購租賃資產(chǎn)28借：長期應付款 （購買價款 ）貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)29AA I第十一章債務重組、以資產(chǎn)清償債務1 債務人的會計處理借：應付賬款等貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務重組利得 （ 差額）2 債權人的會計處理借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失 （借方差額 ）貸：應收賬款等資產(chǎn)減值損失 （ 貸方差額 ）、債務轉為資本（ 一） 債務人的會計處理借：應付賬款等貸：股本 （實收資本 ） 資本公積股本溢價 （資本溢價 ） 營業(yè)外收入債務重組利得（ 二） 債權人的會計處理借：長期股權投資壞賬準備 營業(yè)外支出債務重組損失 （借方差額 ）貸：應

38、收賬款等資產(chǎn)減值損失 （ 貸方差額 ） 三、修改其他債務條件（ 一） 債務人的會計處理借：應付賬款等 貸：應付賬款債務重組 （公允價值 ） 預計負債 （ 或有應付金額 ）30營業(yè)外收入債務重組利得（ 二 ） 債權人的會計處理 借：應收賬款債務重組 （公允價值 ）壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失 （借方差額 ）貸：應收賬款等資產(chǎn)減值損失 （ 貸方差額 ）31或有事項第十二章或有事項確認資產(chǎn)、負債1 或有事項確認負債借：營業(yè)外支出等貸：預計負債2 或有事項確認資產(chǎn)借：其他應收款貸：營業(yè)外支出32所得稅第十五章所得稅的會計處理借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費應交所得稅遞延所得稅負債33外幣折算

39、第十六章、確認期末匯兌差額借：財務費用匯兌差額貸：銀行存款等（外幣貨幣性項目） 二、外幣可供出售金融資產(chǎn)期末確認匯兌差額 （一）可供出售債券投資借：財務費用匯兌差額貸：可供出售金融資產(chǎn)或相反分錄。（二）可供出售股票投資借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)或相反分錄。三、外幣交易性金融資產(chǎn)期末確認匯兌差額 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益或相反分錄。34財務報告第十九章、同一控制下企業(yè)合并（一）按權益法調整對子公司的長期股權投資調整分錄如下：1. 投資當年1）調整子公司盈利借：長期股權投資貸：投資收益（2）調整子公司虧損借：投資收益貸：長期股權投資（3）調整子公司宣告分派現(xiàn)金股

40、利借：投資收益貸：長期股權投資（4）調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權投資貸：其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）（5）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的 其他變動（假定所有者權益增加）借：長期股權投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）2. 連續(xù)編制合并財務報表（1）調整以前年度子公司盈利 借：長期股權投資貸：未分配利潤年初（2）調整子公司本年盈利35借：長期股權投資貸：投資收益（3）調整以前年度子公司虧損 借：未分配利潤年初貸：長期股權投資（4）調整子公司本年虧損借：投資收益貸：長期股權投資（5）調整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利 借：

41、未分配利潤年初貸：長期股權投資（6）調整子公司當年宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權投資（7）調整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權投資貸：其他綜合收益年初（若減少作相反分錄）（8）調整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權投資貸：其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）（9）調整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有 者權益的其他變動（假定所有者權益增加）借：長期股權投資貸：資本公積年初（若減少作相反分錄）（10）調整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權 益的其他變動（假定所有者權益增加）

42、借：長期股權投資36貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）（二）與股權投資有關的抵銷分錄的編制借：股本（實收資本）資本公積 其他綜合收益盈余公積未分配利潤年末貸：長期股權投資（母公司）少數(shù)股東權益（子公司所有者權益X少數(shù)股東投資持股比例）借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限） 貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司部分） 未分配利潤（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）二、非同一控制下企業(yè)合并（一）對子公司個別報表進行調整 調整分錄（以管理用固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如 下：1. 投資當年借：

43、固定資產(chǎn)原價（調整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負債借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計折舊借：遞延所得稅負債37貸：所得稅費用2. 連續(xù)編制合并財務報表借：固定資產(chǎn)原價（調整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積年初借：資本公積年初貸：遞延所得稅負債借：未分配利潤年初（年初累計補提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計折舊借：遞延所得稅負債貸：未分配利潤年初借：管理費用（當年補提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計折舊借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用（二）按權益法調整對子公司的長期股權投資調整分錄如下：1. 投資當年（1）調整子公司盈利借：長期股權投資貸：投資收益（2）調整子公司虧損借：投資

44、收益貸：長期股權投資（3）調整子公司宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權投資（4）調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權投資貸：其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）38（5）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的 其他變動假定所有者權益增加）借：長期股權投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）2. 連續(xù)編制合并財務報表（1）調整以前年度子公司盈利 借：長期股權投資 貸：未分配利潤年初（2）調整子公司本年盈利借：長期股權投資貸：投資收益（3）調整以前年度子公司虧損 借：未分配利潤年初 貸：長期股權投資（4）調整子公司本年虧損借：投資收益貸：長期股權投資（5）調整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利 借：未分配利潤年初 貸：長期股權投資（6）調整子公司當年宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益