《中級會計實務》分錄大全

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1、存貨 ― 第二章 、存貨成本的結轉 （ 一 ） 對外銷售商品的會計處理 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 （ 二 ） 對外銷售材料的會計處理 借：其他業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：原材料 、存貨跌價準備的計提與轉回 （一）存貨跌價準備的計提 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 （二）存貨跌價準備的轉回 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 1 ATy —* 第三章 固定資產 一、外購固定資產的初始計量 （一）購入不需要安裝的固定資產 借：固定資產 應交稅費——應交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：銀行

2、存款等 （二）購入需要安裝等的固定資產 通過“在建工程”科目核算 借：在建工程 應交稅費——應交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：銀行存款、應付職工薪酬等 借：固定資產 貸：在建工程 （三）分期付款購買固定資產，具有融資性質 購入不需要安裝的固定資產 購入需要安裝 的固定資產 借：在建工程（購買價款現值） 未確認融資費用（未付的利息） 應交稅費——應交增值稅（進項 稅額） 借：固定資產（購買價款現值） 貸：長期應付款 （未付的本息和） 未確認融資費用（未付的利息） 銀行存款 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 安裝期間攤銷： 貸：長期應付款（未付的本息和） 銀行存款

3、達到預定可使用狀態(tài)后攤銷： 產： 借：財務費用 貸：未確認融資費用 每期末支付款項： 銷： 借：長期應付款 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：未確認融資費用 安裝完成后轉入固定資 借：固定資產 貸：在建工程 達到預定可使用狀態(tài)后攤 借：財務費用 貸：未確認融資費用 每期末支付款項： 借：長期應付款 貸：銀行存款 、自營方式建造固定資產 情形 動產： 借：工程物資 ① 購入工程物資 應交稅費—— 額） 自行建造固定資產 不動產： 借：工程物資 應交稅費——應交增值稅 應交增值稅 （進項稅 （進項稅額） 額 待抵扣進項稅 貸：銀行存款等 貸：銀行存款等

4、借：在建工程 ② 領用工程物資 貸：工程物資 借：在建工程 ③ 領用材料 貸：原材料 借：在建工程 ④領用產品 貸：庫存商品 ⑤工程應負擔的 借：在建工程 職工薪酬 貸：應付職工薪酬 ⑥輔助生產部門 借：在建工程 的勞務 貸：制造費用 借：在建工程 ⑦滿足資本化條 貸：長期借款——應計利息 件的借款費用 應付利息 ⑧達到預定可使 借：固定資產 用狀態(tài)并辦理竣 貸：在建工程 工結算 盤盈 借：工程物資 貸：在建工程（凈收 借：工程物資 貸：營業(yè)外收入（凈收 無需區(qū)分是否屬于建設期 三、工程物資盤盈或盤虧、報廢及毀損 盤

5、虧、報廢及毀損 借：在建工程（凈損失） 建設期間 貸：工程物資 益） 借：營業(yè)外支出（凈損失） 工程完工后 貸：工程物資 益） 【提示】自然災害導致的工程物資的盤虧或損失， 間，均應計 入當期損益（營業(yè)外支出）。 四、存在棄置費用的固定資產 借：固定資產 貸：在建工程 （ 實際發(fā)生的建造成本 ） 預計負債 （棄置費用的現值 ） 借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本X實際利率） 貸：預計負債 3 借：預計負債 貸：銀行存款等 （ 發(fā)生棄置費用支出時 ） 五、 固定資產折舊的會計處理 借：制造費用 （生產車間計提折舊 ） 管理費用 （企業(yè)管理部門、未使用

6、的固定資產計提折舊 ） 銷售費用 （企業(yè)專設銷售部門計提折舊 ） 其他業(yè)務成本 （企業(yè)出租固定資產〈動產〉計提折舊 ） 研發(fā)支出 （企業(yè)研發(fā)無形資產時使用的固定資產計提折舊 ） 在建工程 （在建工程中使用的固定資產計提折舊 ） 貸：累計折舊 六、 固定資產減值 借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備 七、出售、轉讓固定資產 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 借：銀行存款 貸：固定資產清理（賬面價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 資產處置損益（或借方） 八、固定資產報廢清理 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備

7、 貸：固定資產 借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：固定資產清理（賬面價值） 4 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5 第四章 投資性房地產 、與投資性房地產有關的后續(xù)支出 （ 一） 資本化的后續(xù)支出 1 ．成本模式 借：投資性房地產——在建 投資性房地產累計折舊 （ 攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 2 ．公允價值模式 借：投資性房地產——在建 ——公允價值變動 （ 或貸方 ） 貸：投資性房地產——成本 （ 二 ） 費用化的后續(xù)支出 借：其他業(yè)務成本 貸：銀行存款等 、成本模式計量的會計處理 1 ．計提折舊或攤銷時 借：其他業(yè)務成本

8、 貸：投資性房地產累計折舊 （ 攤銷） 2 ．計提減值準備時 借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備 3 ．取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 4. 處置 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 6 借：其他業(yè)務成本 投資性房地產累計折舊 （ 攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 三、公允價值模式計量的會計處理 1 ．公允價值上升 借：投資性房地產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2 ．公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產——公允價值變動 3 ．取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 4. 處置 借：銀

9、行存款 貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產——成本 ——公允價值變動 （ 或借方 ） 借：其他綜合收益 貸：其他業(yè)務成本 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務成本 或作相反分錄。 四、投資性房地產轉換 （1）成本模式計量下的轉換處理 ①投資性房地產轉為非投資性房地產 借：固定資產（無形資產） 投資性房地產轉為自用房地 投資性房地產累計折舊（攤銷） 產（固定資產、無形資產） 投資性房地產減值準備 7 貸：投資性房地產 累計折舊（累計攤銷） 固定資產減值準備（無形資產減值準備） 借：開發(fā)產品（倒擠） 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性

10、房地產轉為存貨 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 ②非投資性房地產轉為投資性房地產 自用房地產轉換為投資性房 備） 地產 借：投資性房地產 累計折舊（累計攤銷） 固定資產減值準備（無形資產減值準 貸：固定資產（無形資產） 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 存貨轉換為投資性房地產 借：投資性房地產（倒擠） 存貨跌價準備 貸：開發(fā)產品 （2）公允價值模式計量下的轉換處理 ①投資性房地產轉為非投資性房地產 投資性房地產轉為自用房地 產（固定資產、無形資產） 方） 借：固定資產、無形資產（轉換日公允價值） 貸：投資性房地產——成本

11、 ——公允價值變動（可能在借 公允價值變動損益（差額，可能在借方） 借：開發(fā)產品（轉換日公允價值） 貸：投資性房地產——成本 投資性房地產轉為存貨 ——公允價值變動（可能在借方） 公允價值變動損益（差額，可能在借方） ②非投資性房地產轉為投資性房地產 借：投資性房地產——成本（轉換日公允價值） 自用房地產轉為投資性房地 備） 產（固定資產、無形資產） 存貨轉換為投資性房地產 累計折舊（累計攤銷） 固定資產減值準備（無形資產減值準 公允價值變動損益（借方差） 貸：固定資產（無形資產） 其他綜合收益（貸方差） 借：投資性房地產——成本（轉換日公允價值） 存貨跌價準備

12、 公允價值變動損益（借方差） 貸：開發(fā)產品 其他綜合收益（貸方差） 五、計量模式變更 借：投資性房地產——成本 （ 變更日公允價值 ） 8 投資性房地產累計折舊 （ 攤銷 ）（ 原投資性房地產已計提的折舊或攤銷 ） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 （原價 ） 利潤分配——未分配利潤 （ 或借記） 盈余公積 （或借記） 9 第五章 長期股權投資 一、同一控制下控股合并取得長期股權投資 （一）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價 借：長期股權投資 （ 取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的 賬面價值 的份額＋最終控制方收購被

13、合并方形成的商譽 ） 貸：負債 （ 承擔債務賬面價值 ） 資產 （投出資產賬面價值 ） 資本公積——資本溢價或股本溢價 （ 差額，可能在借方 ） 借：管理費用 （ 審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用 ） 貸：銀行存款 （二）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價 借：長期股權投資 （ 取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的 賬面價值 的份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽 ） 貸：股本（發(fā)行股票的數量X每股面值） 資本公積——股本溢價 （ 差額 ） 借：資本公積——股本溢價 （ 權益性證券發(fā)行費用 ） 貸：銀行存款 二、非同一控制下控股合并取得長

14、期股權投資 （一）以固定資產作為對價 借：固定資產清理（賬面價值） 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值） 應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤） 資產處置損益（固定資產公允價值小于賬面價值的差額） 貸：固定資產清理（賬面價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10 資產處置損益（固定資產公允價值大于賬面價值的差額） （二）以庫存商品作為對價 借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值） 應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

15、 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 三、不形成控股合并的長期股權投資 （1）以固定資產作為對價 借：固定資產清理（賬面價值） 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值 初始直接費用） 應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤） 資產處置損益（固定資產公允價值小于賬面價值的差額） 貸：固定資產清理（賬面價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 資產處置損益（固定資產公允價值大于賬面價值的差額） 銀行存款（初始直接費用） （2）以庫存商品作為對價 借：長期股權投資（包含增值稅的公允價值 初始直接費

16、用） 應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（初始直接費用） 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 11 貸：庫存商品 四、成本法核算 （一）按照持股比例計算享有子公司宣告發(fā)放的現金股利或利潤 借：應收股利 貸：投資收益 （二）計提減值 借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備 注：權益法下減值處理一致，且減值不得轉回。 三）處置 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益 五、權益法核算 （一）初始投資成本的調整 初始投資成本＞投資時應享有被投資

17、方可辨認凈資產公允價值份額，不調整長 期股權投 資價值；初始投資成本V投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額，應當 調整。 借：長期股權投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 （二） 按照應享有或應分擔的被投資單位實現凈損益（經調整）的份額 借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益（虧損作相反分錄） （三） 按照持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤 借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整 （四） 超額虧損 1. 以長期股權投資賬面價值減記至零為限 借：投資收益 貸：長期股權投資——損益調整 12 2. 存在其他實質上構成凈投資的長期權益（通常指

18、長期應收款） 借：投資收益 貸：長期應收款 3. 若有承擔額外損失的義務 借：投資收益 貸：預計負債 4. 剩余未確認損失備查登記。 注：確認了有關的投資損失以后，被投資單位以后期間實現盈利的，應按與確 認損失時 相反順序恢復。 （五）按照持股比例計算享有被投資單位其他綜合收益變動 借：長期股權投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益（或相反分錄） （六）按照持股比例計算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配 以外所有 者權益的其他變動 借：長期股權投資——其他權益變動 貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄） （七）處置 借：銀行存款 長期股權投資減值準

19、備 貸：長期股權投資——投資成本 ——損益調整（可能在借方） ——其他綜合收益（可能在借方） ——其他權益變動（可能在借方） 投資收益（差額） 借：其他綜合收益（可轉損益部分） 資本公積——其他資本公積 貸：投資收益（或相反分錄） （八）內部交易的處理 以存貨 個別報表處理 合并報 表在個別報表基 合并報表最終結果 為例 （售價高于取得時成本） 礎 上的調整處理 投資收 13 借：營業(yè)收入 借：營業(yè) 收入 借：投資收益 順流交易 貸：營業(yè)成本 貸：營業(yè)成本 貸：長期股權投資 長期股權投資 、人 益 借：投資收

20、益 借：投資收益 借：長期股權投資 逆流交易 貸：長期股權投資 貸：存貨 貸：存貨 六、長期股權投資核算方法的轉換 （ 一） 成本法轉換為權益法 1 ．個別財務報表 （1） 處置部分 借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益 （差額，可能在借方 ） （2） 剩余部分追溯調整 ① 投資時點商譽的追溯 若剩余股權的投資成本 ＞原取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允 價值份額， 不調整長期股權投資的成本。 若剩余股權的投資成本 ＜原取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允 價值份額， 應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整營業(yè)外收入或留存收益。 借：長

21、期股權投資——投資成本 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤（取得投資的以后年度處置） 營業(yè)外收入（取得當年處置） ② 投資后的追溯調整 借：長期股權投資 貸：留存收益 （盈余公積、利潤分配——未分配利潤 ）（ 原投資時至處置投資 當期期初 被投資單位留存收益變動X剩余持股比例） 投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動X剩余 持股比 例） 其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動X剩余持股比例） 資本公積——其他資本公積 （其他原因導致被投資單位其他所有者權益 變動X剩 余持股比例 ） 14 2．合并財務報表 ① 對剩余股權按喪失控制權日的公允價值

22、重新計量的調整 借：長期股權投資（公允價值） 貸：長期股權投資（按權益法追溯調整后的賬面價值） 投資收益（差額） ② 對個別財務報表中的處置部分收益的歸屬期間進行調整 借：投資收益 貸：盈余公積 未分配利潤 其他綜合收益 資本公積 ③ 從資本公積和其他綜合收益（可轉損益的部分）轉到投資收益: 借：資本公積 其他綜合收益 貸:投資收益 （二） 公允價值計量轉成本法（非同一控制） 借:長期股權投資 貸:可供出售金融資產 / 交易性金融資產 銀行存款等（付出對價的公允價值） 投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方） 借:其他綜合收益 / 公允價值變動損益 貸

23、:投資收益（或相反分錄） （三） 權益法轉成本法（非同一控制） 借:長期股權投資 貸:長期股權投資（原權益法下的賬面價值） 銀行存款等（付出對價的公允價值） （ 四） 公允價值計量轉換為權益法核算 借:長期股權投資——投資成本 貸:可供出售金融資產 / 交易性金融資產 銀行存款等（付出對價的公允價值） 15 投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方） 借：其他綜合收益 / 公允價值變動損益 貸：投資收益（或相反分錄） （ 五） 權益法轉換為公允價值計量 1 ．處置部分 借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益 2 ．將原權益法核算時確認的全部其他綜合收益

24、（ 假定被投資單位實現的其他綜 合收益均 可結轉到損益 ） 轉入投資收益 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或作相反分錄。 3 ．原權益法核算時確認的全部資本公積——其他資本公積轉入投資收益 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 或作相反分錄。 4 ．剩余股權投資轉為可供出售金融資產 （ 或交易性金融資產 ） 借：可供出售金融資產 （ 或交易性金融資產 ）（ 轉換日公允價值 ） 貸：長期股權投資 （ 剩余投資賬面價值 ） 投資收益 （ 差額 ） （ 六 ） 成本法轉換為公允價值計量 1 ．確認有關股權投資的處置損益 借：銀行存款 貸：長期股權投資 （ 出售部分賬面

25、價值 ） 投資收益 2 ．剩余股權投資轉為可供出售金融資產 （ 或交易性金融資產 ） 借：可供出售金融資產 （ 或交易性金融資產 ）（ 剩余部分轉換日公允價值 ） 貸：長期股權投資 （ 剩余部分賬面價值 ） 投資收益 （ 差額 ） 16 （ 七 ） 因其他投資方增資導致投資方投資由成本法改為權益法 1. 確認損益 借：長期股權投資（按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資 擴股而增 加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的原賬面價值之間的差額） 貸：投資收益 2. 追溯調整 借：長期股權投資 貸：留存收益 （盈余公積、利潤分配——未分配利潤 ）（ 原投資時至處

26、置投資 當期期初 被投資單位留存收益變動X剩余持股比例） 投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動X剩余 持股比 例） 其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動X剩余持股比例） 資本公積——其他資本公積 （其他原因導致被投資單位其他所有者權益 變動X剩 余持股比例 ） 17 第六章 無形資產 一、分期付款購買無形資產，具有融資性質 借：無形資產（購買價款現值） 未確認融資費用（未付的利息） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：長期應付款（未付的本息和） 銀行存款 達到預定可使用狀態(tài)后攤銷： 借：財務費用 貸：未確認融資費用 每期末支付款

27、項： 借：長期應付款 貸：銀行存款 二、無形資產攤銷 借：制造費用 （ 生產車間使用的無形資產攤銷 ） 管理費用 （ 企業(yè)管理部門使用的無形資產攤銷 ） 銷售費用 （ 企業(yè)專設銷售部門使用的無形資產攤銷 ） 研發(fā)支出 （ 企業(yè)研發(fā)無形資產時使用的無形資產攤銷 ） 在建工程 （ 在建工程中使用的無形資產攤銷 ） 貸：累計攤銷 三、無形資產減值 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備 四、無形資產的出售 借：銀行存款 無形資產減值準備 累計攤銷 貸：無形資產 應交稅費——應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 資產處置損益 （或借方 ） 五、無形資產的出租 借：銀行存款 貸：其

28、他業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷 銀行存款（其他相關費用） 六、無形資產的報廢 借：營業(yè)外支出 累計攤銷 無形資產減值準備 貸：無形資產 七、自行研發(fā)無形資產 借：研發(fā)支出——費用化支出 貸：銀行存款等 借：研發(fā)支出——資本化支出 貸：銀行存款等 借：管理費用 貸：研發(fā)支出——費用化支出 借：無形資產 貸：研發(fā)支出——資本化支出 19 第九章 金融資產 、交易性金融資產 （ 一 ） 企業(yè)取得交易性金融資產 借：交易性金融資產——成本 （公允價值 ） 投資收益 （

29、發(fā)生的交易費用 ） 應收股利 （ 已宣告但尚未發(fā)放的現金股利 ） 應收利息 （ 已到付息期但尚未領取的利息 ） 貸：銀行存款等 （ 二 ） 持有期間的股利或利息 借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現金股利X投資持股比例 ） 應收利息 （資產負債表日計算的應收利息 ） 貸：投資收益 （ 三） 資產負債表日公允價值變動 1 ．公允價值上升 借：交易性金融資產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2 ．公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產——公允價值變動 （ 四） 出售交易性金融資產 借：銀行存款 （ 價款扣除手續(xù)費 ） 貸：交易性金融資產——成本

30、 ——公允價值變動 （或借方 ） 投資收益 （差額，也可能在借方 ） 同時： 借：公允價值變動損益 （ 持有期間該金融資產累計確認的公允價值變動 ） 貸：投資收益 或： 20 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 二、持有至到期投資 （ 一 ） 持有至到期投資的初始計量 借：持有至到期投資——成本 （ 面值） ——利息調整 （ 差額，也可能在貸方 ） ——應計利息 （ 到期一次還本付息債券，實際付款中包含 的利息） 應收利息 （ 實際支付的款項中包含的利息 ） 貸：銀行存款等 （ 二） 持有至到期投資的后續(xù)計量 借：應收利息 （ 分期付息債券按票面利率計算的利息

31、 ） 持有至到期投資——應計利息 （ 到期一次還本付息債券按票面利率計算的利 息） 貸：投資收益 （ 持有至到期投資期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息 收入） 持有至到期投資——利息調整 （ 差額，利息調整攤銷額，也可能在借方 ） （三）持有至到期投資減值及轉回 1 ．發(fā)生減值 借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 2 ．減值轉回 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產減值損失 （ 四） 持有至到期投資轉換 借：可供出售金融資產 （ 重分類日公允價值 ） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 （ 成本、利息調整、應計利息 ） 其他綜合收益 （ 差額，

32、也可能在借方 ） （ 五） 出售持有至到期投資 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 （ 成本、利息調整、應計利息 ） 21 投資收益 （差額，也可能在借方 ） 三、貸款和應收款項的會計處理 （一）應收賬款 1. 發(fā)生應收賬款時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2. 收回應收賬款時 借：銀行存款 貸：應收賬款 （二）應收票據 1. 企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票 借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入等 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2. 票據到期收到款項 借：銀行存款 貸：應收票據

33、（到期值） 3. 企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現 借：銀行存款（實際收到的款項） 財務費用（差額） 貸：短期借款（附有追索權，實際屬于質押貸款） 應收票據（不附追索權） 【提示】針對應收票據的貼現，如果是附有追索權的貼現，則應當將其視為一 項抵押借 款進行核算，不應注銷應收票據。 4. 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資 借：原材料或庫存商品（應計入取得物資成本的金額） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據（商業(yè)匯票的票面金額） 銀行存款（差額，也可能在借方） 22 四、可供出售金融資產 （ 一 ） 企業(yè)取得可供出售金融資產 1 ．股票投資 借：可供

34、出售金融資產——成本 （ 公允價值與交易費用之和 ） 應收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現金股利 ） 貸：銀行存款等 2 ．債券投資 借：可供出售金融資產——成本 （ 面值） ——利息調整 （ 差額，也可能在貸方 ） 應收利息 （ 已到付息期但尚未領取的利息 ） 貸：銀行存款等 若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“可 供出售金 融資產——應計利息”科目。 （ 二 ） 資產負債表日計算利息 借：應收利息 （ 分期付息債券按票面利率計算的利息 ） 可供出售金融資產——應計利息 （ 到期時一次還本付息債券按票面利率計 算的利 息） 貸：投資收益 （ 可

35、供出售債券投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收 入） 可供出售金融資產——利息調整 （ 差額，也可能在借方 ） （ 三 ） 資產負債表日公允價值正常變動 1 ．公允價值上升 借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：其他綜合收益 2 ．公允價值下降 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產——公允價值變動 （ 四） 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利 借：應收股利 貸：投資收益 （ 五） 可供出售金融資產減值 23 1. 發(fā)生減值 借：資產減值損失 其他綜合收益 （ 從所有者權益中轉出原計入其他綜合收益的累計損失金額， 若為累 計收益，則在借方 ） 貸：可

36、供出售金融資產——公允價值變動 2. 減值轉回 （1）債券投資 借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：資產減值損失 （2）股票投資 借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：其他綜合收益 （ 六） 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 借：可供出售金融資產 （ 重分類日公允價值 ） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 （ 成本、利息調整、應計利息 ） 其他綜合收益 （ 差額，也可能在借方 ） （ 七） 出售可供出售金融資產 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產 （賬面價值 ） 投資收益 （差額，也可能在借方 ） 同時： 借：其他綜合收益 （ 從

37、其他綜合收益中轉出的公允價值累計變動額 ） 貸：投資收益 若為累計損失，則作相反分錄。 24 第十章 負債及借款費用 、貨幣性短期薪酬 借：生產成本 （生產工人 ） 制造費用（車間管理人員 ） 管理費用（行政管理人員 ） 銷售費用（銷售人員 ） 在建工程（基建人員 ） 研發(fā)支出——資本化支出 （ 研發(fā)人員 ） 貸：應付職工薪酬——工資 ——職工福利 ——社會保險費 ——住房公積金 ——工會經費 ——職工教育經費等 、非貨幣性福利 （一）以自產產品發(fā)放給職工作為福利 1. 決定發(fā)放非貨幣性福利時 借：生產成本 管理費用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應付職

38、工薪酬——非貨幣性福利 2. 將自產產品實際發(fā)放時 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 （二）以外購商品發(fā)放給職工作為福利 1. 購入時 借：庫存商品等 應交稅費——應交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：銀行存款 2. 決定發(fā)放非貨幣性福利時 借：生產成本 管理費用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 3. 將外購商品實際發(fā)放時 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：庫存商品等 應交稅費——應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） 三、辭退福利 借：管理費用 貸

39、：應付職工薪酬 四、長期借款 （一）企業(yè)借入長期借款 借：銀行存款 長期借款——利息調整 貸：長期借款——本金 （二）資產負債表日 借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等 貸：應付利息（或長期借款——應計利息） 長期借款——利息調整 【提示】分期付息、一次還本的長期借款，其利息通過“應付利息”科目核 算；到期一 次還本付息的長期借款，其利息通過“長期借款——應計利息”科目核算。 （三）歸還長期借款本金 26 借：長期借款——本金 貸：銀行存款 五、應付債券 （ 一） 一般公司債券 1 ．發(fā)行債券 借：銀行存款 貸：應付債券——面值 （債券面值 ） —

40、—利息調整 （ 差額，或借方 ） 2 ．期末計提利息 借：在建工程、制造費用、財務費用等 應付債券——利息調整 （或貸方 ） 貸：應付利息 （ 分期付息債券按票面利率計算確定的利息 ） 應付債券——應計利息 （ 到期一次還本付息債券按票面利率計算確定的 利息） 3 ．到期歸還本金和利息 借：應付債券——面值 ——應計利息 （ 到期一次還本付息債券利息 ） 應付利息 （ 分期付息債券最后一次利息 ） 貸：銀行存款 （ 二 ） 可轉換公司債券 1 ．發(fā)行可轉換公司債券時 借：銀行存款 應付債券——可轉換公司債券 （利息調整 ）（ 或貸方） 貸：應付債券——可轉換公司

41、債券 （ 面值） 其他權益工具 （ 權益成分的公允價值 ） 2 ．轉換股份前期末計提利息 借：在建工程、制造費用、財務費用等 應付債券——可轉換公司債券（利息調整） （ 或貸方） 貸：應付利息 （ 分期付息債券按票面利率計算確定的利息 ） 應付債券——可轉換公司債券（應計利息） （ 到期一次還本付息債券按 票面利率 計算確定的利息 ） 27 3 ．轉換股份時 借：應付債券——可轉換公司債券 （面值、利息調整、應計利息 ）（ 賬面余額 ） 其他權益工具 （ 轉換部分權益成分的公允價值 ） 應付利息 （可轉換公司債券轉股時尚未支付的利息 ） 貸：股本（股票面值X轉換的股數）

42、資本公積——股本溢價 （ 差額 ） 六、長期應付款 （ 一） 租賃期開始日的會計處理 借：固定資產 （或在建工程 ）（ 租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中 較低者＋ 初始直接費用 ） 未確認融資費用 （差額） 貸：長期應付款 （最低租賃付款額 ） 銀行存款 （ 初始直接費用 ） （ 二） 未確認融資費用的分攤 借：財務費用 在建工程 （滿足資本化條件時 ） 貸：未確認融資費用 （ 三） 租賃資產折舊的計提 借：管理費用等 貸：累計折舊 （ 四） 租賃期屆滿時的會計處理 1 ．返還租賃資產 如果存在承租人擔保余值 借：長期應付款 （擔保余值 ） 累計折

43、舊 貸：固定資產——融資租入固定資產 如果不存在承租人擔保余值 借：累計折舊 貸：固定資產——融資租入固定資產 2 ．留購租賃資產 28 借：長期應付款 （購買價款 ） 貸：銀行存款 借：固定資產——生產用固定資產等 貸：固定資產——融資租入固定資產 29 AA" I 第十一章 債務重組 、以資產清償債務 1 ．債務人的會計處理 借：應付賬款等 貸：銀行存款 營業(yè)外收入——債務重組利得 （ 差額） 2 ．債權人的會計處理 借：銀行存款 壞賬準備 營業(yè)外支出——債務重組損失 （借方差額 ） 貸：應收賬款等 資產減值損失

44、（ 貸方差額 ） 、債務轉為資本 （ 一） 債務人的會計處理 借：應付賬款等 貸：股本 （實收資本 ） 資本公積——股本溢價 （資本溢價 ） 營業(yè)外收入——債務重組利得 （ 二） 債權人的會計處理 借：長期股權投資 壞賬準備 營業(yè)外支出——債務重組損失 （借方差額 ） 貸：應收賬款等 資產減值損失 （ 貸方差額 ） 三、修改其他債務條件 （ 一） 債務人的會計處理 借：應付賬款等 貸：應付賬款——債務重組 （公允價值 ） 預計負債 （ 或有應付金額 ） 30 營業(yè)外收入——債務重組利得 （ 二 ） 債權人的會計處理 借：應收賬款——債務重組 （公允價值 ） 壞賬

45、準備 營業(yè)外支出——債務重組損失 （借方差額 ） 貸：應收賬款等 資產減值損失 （ 貸方差額 ） 31 或有事項 第十二章 或有事項確認資產、負債 1 ．或有事項確認負債 借：營業(yè)外支出等 貸：預計負債 2 ．或有事項確認資產 借：其他應收款 貸：營業(yè)外支出 32 所得稅 第十五章 所得稅的會計處理 借：所得稅費用 遞延所得稅資產 貸：應交稅費——應交所得稅 遞延所得稅負債 33 外幣折算 第十六章 、確認期末匯兌差額 借：財務費用——匯兌差額 貸：銀行存款等（外幣貨幣性項目） 二、外幣可供出售金融資產期末確認匯兌差額 （一）可供出售

46、債券投資 借：財務費用——匯兌差額 貸：可供出售金融資產 或相反分錄。 （二）可供出售股票投資 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產 或相反分錄。 三、外幣交易性金融資產期末確認匯兌差額 借：交易性金融資產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反分錄。 34 財務報告 第十九章 、同一控制下企業(yè)合并 （一）按權益法調整對子公司的長期股權投資 調整分錄如下： 1. 投資當年 1）調整子公司盈利 借：長期股權投資 貸：投資收益 （2）調整子公司虧損 借：投資收益 貸：長期股權投資 （3）調整子公司宣告分派現金股利 借：投資收益 貸：長期股

47、權投資 （4）調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權投資 貸：其他綜合收益——本年 （若減少作相反分錄） （5）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的 其他變動 （假定所有者權益增加） 借：長期股權投資 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） 2. 連續(xù)編制合并財務報表 （1）調整以前年度子公司盈利 借：長期股權投資 貸：未分配利潤——年初 （2）調整子公司本年盈利 35 借：長期股權投資 貸：投資收益 （3）調整以前年度子公司虧損 借：未分配利潤——年初 貸：長期股權投資 （4）調整子公司本年虧損 借

48、：投資收益 貸：長期股權投資 （5）調整子公司以前年度分派現金股利 借：未分配利潤——年初 貸：長期股權投資 （6）調整子公司當年宣告分派現金股利 借：投資收益 貸：長期股權投資 （7）調整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權投資 貸：其他綜合收益——年初 （若減少作相反分錄） （8）調整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權投資 貸：其他綜合收益——本年 （若減少作相反分錄） （9）調整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有 者權益的 其他變動（假定所有者權益增加） 借：長期股權投資

49、 貸：資本公積——年初 （若減少作相反分錄） （10）調整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權 益的其他 變動（假定所有者權益增加） 借：長期股權投資 36 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） （二）與股權投資有關的抵銷分錄的編制 借：股本（實收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤——年末 貸：長期股權投資（母公司） 少數股東權益（子公司所有者權益X少數股東投資持股比例） 借：投資收益 少數股東損益 未分配利潤——年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤——年末 借：資本公積（以資本溢價

50、或股本溢價的貸方余額為限） 貸：盈余公積（歸屬于現行母公司部分） 未分配利潤（歸屬于現行母公司部分） 二、非同一控制下企業(yè)合并 （一）對子公司個別報表進行調整 調整分錄（以管理用固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值）如 下： 1. 投資當年 借：固定資產——原價（調整固定資產價值） 貸：資本公積 借：資本公積 貸：遞延所得稅負債 借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊） 貸：固定資產——累計折舊 借：遞延所得稅負債 37 貸：所得稅費用 2. 連續(xù)編制合并財務報表 借：固定資產——原價（調整固定資產價值） 貸：資本公積——年初 借：資本公積——年初

51、貸：遞延所得稅負債 借：未分配利潤——年初（年初累計補提折舊） 貸：固定資產——累計折舊 借：遞延所得稅負債 貸：未分配利潤——年初 借：管理費用（當年補提折舊） 貸：固定資產——累計折舊 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 （二）按權益法調整對子公司的長期股權投資 調整分錄如下： 1. 投資當年 （1）調整子公司盈利 借：長期股權投資 貸：投資收益 （2）調整子公司虧損 借：投資收益 貸：長期股權投資 （3）調整子公司宣告分派現金股利 借：投資收益 貸：長期股權投資 （4）調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加） 借：長期股權投資 貸：其

52、他綜合收益——本年 （若減少作相反分錄） 38 （5）調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的 其他變動 假定所有者權益增加） 借：長期股權投資 貸：資本公積——本年 （若減少作相反分錄） 2. 連續(xù)編制合并財務報表 （1）調整以前年度子公司盈利 借：長期股權投資 貸：未分配利潤——年初 （2）調整子公司本年盈利 借：長期股權投資 貸：投資收益 （3）調整以前年度子公司虧損 借：未分配利潤——年初 貸：長期股權投資 （4）調整子公司本年虧損 借：投資收益 貸：長期股權投資 （5）調整子公司以前年度分派現金股利 借：未分配利潤——年初 貸：長期股權投資 （6）調整子公司當年宣告分派現金股利 借：投資收益