環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究【畢業(yè)論文 任務(wù)書 文獻(xiàn)綜述 開題報(bào)告】

《環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究【畢業(yè)論文 任務(wù)書 文獻(xiàn)綜述 開題報(bào)告】》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究【畢業(yè)論文 任務(wù)書 文獻(xiàn)綜述 開題報(bào)告】（30頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究【畢業(yè)論文+任務(wù)書+文獻(xiàn)綜述+開題報(bào)告】 (2011屆)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì)) 題 目: 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究 姓 名: 專 業(yè): 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí): 學(xué) 號(hào): 指導(dǎo)教師: 導(dǎo)師職稱: 年 月 日 摘 要:作為實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分,環(huán)境會(huì)計(jì)已為各國(guó)政府所普遍重視,如何披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息已被普遍關(guān)注。許多國(guó)家,尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家在這一方面已經(jīng)取得了很大成就。相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家而言,我國(guó)無(wú)論理論還是實(shí)踐方面都處于初步階段。 本文研究了國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在內(nèi)容和方式上的最新動(dòng)態(tài),指出現(xiàn)階段我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問題,并對(duì)其影響因素進(jìn)行分析。發(fā)現(xiàn)主要是由于我國(guó)資本市場(chǎng)不健

2、全,政府及公眾不夠重視,企業(yè)為了自身利益著想,鮮少去披露,存在避重就輕的現(xiàn)象。但隨著可持續(xù)發(fā)展理念的深入,投資者和債權(quán)人也開始越來(lái)越重視企業(yè)對(duì)這一責(zé)任的履行情況。在此基礎(chǔ)上提出一系列完善建議,希望能夠更好的為政府及公眾服務(wù)。 關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì)要素;環(huán)境績(jī)效信息;披露內(nèi)容;披露方式 Abstract: As an important part of Sustainable development strategy, Environmental accounting has been the widespread attention by Governments, and How to discl

3、ose environmental accounting information has been widespread concerned. Many countries, especially developed countries, in this regard has made great achievements. Compared with developed countries, in China both in theory and practice are at a preliminary stage In this paper, were noted in the dome

4、stic and international environmental disclosure content and the latest developments in the way that Chinas environmental accounting information at this stage the main problem of disclosure, and the factors affecting the analysis. That was mainly due to Chinas capital market is not perfect, the Gover

5、nment and the public not pay enough attention to , enterprises interests their own business, so rarely to disclose the existence , avoids the phenomenon exists. But with the deepening of the concept of sustainable development, more and more investors and creditors have begun to attach importance to

6、business to fulfillment of this responsibility. So on this basis, proposed a series of improvement proposals, hoping for better government and public services. Key Words:Elements of environmental accounting; Environmental performance information; Disclosed; Disclosure 目 錄一、引言1二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的動(dòng)態(tài)1(一)環(huán)境會(huì)計(jì)

7、信息披露的相關(guān)概念1(二)國(guó)外研究的最新動(dòng)態(tài)1(三)國(guó)內(nèi)研究的最新動(dòng)態(tài)2三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論分析4(一)披露的內(nèi)容4(二)披露的方式5四、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問題6(一)披露主體的范圍仍然較窄6(二)披露的內(nèi)容缺乏實(shí)用性7(三)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性7(四)會(huì)計(jì)信息需求與供給存在差距8(五)會(huì)計(jì)理論和方法不完善8(六)法律、法規(guī)及準(zhǔn)則嚴(yán)重不足8五、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的影響因素分析8(一)企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)淡薄,參與積極性不高8(二)會(huì)計(jì)理論界缺乏真正具有可操作性的研究9(三)缺少統(tǒng)一的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),難以科學(xué)地對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行考核9(四)公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求不足9(五)缺少相

8、應(yīng)的人員,難以開展工作9六、改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議10(一)深入開展環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究10(二)加強(qiáng)社會(huì)和政府監(jiān)督10(三)廣泛開展社會(huì)責(zé)任教育10(四)促進(jìn)公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求11(五)完善會(huì)計(jì)法規(guī)并制定具體環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11參考文獻(xiàn)12致謝14一、引言 現(xiàn)階段,我國(guó)相對(duì)于其他發(fā)達(dá)國(guó)家而言,投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響不夠深刻。主要是由于我國(guó)資本市場(chǎng)不健全,社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)仍然薄弱,一些金融機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息欠缺重視,而且大部分企業(yè)的貸款行為仍帶有行政色彩。企業(yè)往往不會(huì)主動(dòng)、自覺的去披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,只在法律法規(guī)的要求下才會(huì)不得已的做出一些選擇,這種披露存在避重就輕現(xiàn)象。

9、總的來(lái)說,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目前仍存在著理論研究滯后、企業(yè)環(huán)境信息披露的比例不高、內(nèi)容不全面、信息披露方式不足、披露不對(duì)稱或不充分等等問題,使其無(wú)法滿足社會(huì)公眾、政府等利益相關(guān)者的需要。本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究,分析我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的狀況及所遇到的問題,系統(tǒng)的提出完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的動(dòng)態(tài)(一)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念 環(huán)境會(huì)計(jì)的定義是多樣的,但萬(wàn)變不離其宗,其實(shí)質(zhì)是相似的。即以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo),以改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境狀況為目的,以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系,確認(rèn)、計(jì)量、

10、記錄、報(bào)告環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債,以及環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用,分析環(huán)境績(jī)效與環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。1 一般來(lái)說,環(huán)境會(huì)計(jì)有兩方面的作用:一是提供信息,包括為內(nèi)外部使用的信息;二是參與企業(yè)的環(huán)境管理,從而促使企業(yè)在實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)良好的環(huán)境效益。 環(huán)境信息披露是指將與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的各種顯性和隱性的信息加以收集整理,并在一定范圍內(nèi)以適當(dāng)形式公開,用以提供各種刺激與激勵(lì)機(jī)制,從而改進(jìn)環(huán)境行為,改善環(huán)境質(zhì)量。 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露就是指以一定的信息載體公開企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息。(二)國(guó)外研究的最新動(dòng)態(tài) 從九十年代開始,由于國(guó)際社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問題的重視,一些國(guó)家中的

11、專家自愿組織成國(guó)際會(huì)計(jì)研究小組,針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的理論和實(shí)踐進(jìn)行了初步的嘗試和探索。 1、聯(lián)合國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究 針對(duì)環(huán)境問題日益嚴(yán)重這一情況,聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)多次召開關(guān)于如何解決環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露問題的會(huì)議。例如在1991年召開的第九屆會(huì)議中就已經(jīng)發(fā)現(xiàn),德國(guó)和瑞士?jī)蓚€(gè)國(guó)家中的20家污染嚴(yán)重的公司大都提供了較高水平的與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。2美國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究 美國(guó)是最早進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)家之一,其環(huán)境信息披露主要根據(jù)環(huán)境法律的規(guī)定。美國(guó)的環(huán)境法律依據(jù)其政府分為三級(jí),信息披露的要求多而復(fù)雜,主要由以下兩大類構(gòu)成:一類是環(huán)境

12、監(jiān)測(cè)與污染防治的法律法規(guī),另一類是環(huán)境清理與復(fù)原責(zé)任的法律法規(guī)。其中一些法律法規(guī)都有專門條款對(duì)環(huán)境信息的披露做出規(guī)定。例如全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法賦予美國(guó)環(huán)境保護(hù)總署(EPA)要求“潛在的責(zé)任人”清除污染的權(quán)力,這些“潛在的責(zé)任人”包括:目前擁有者或經(jīng)營(yíng)者、以前擁有者或經(jīng)營(yíng)者、制造危險(xiǎn)物質(zhì)者及運(yùn)輸危險(xiǎn)物質(zhì)者等。如果企業(yè)被環(huán)境保護(hù)總署確認(rèn)為某項(xiàng)環(huán)境事務(wù)的主要責(zé)任人,就必須披露相關(guān)信息。超級(jí)基金修訂與重新審核法也規(guī)定,通過定期和不定期公布“有害化學(xué)物質(zhì)排放報(bào)告”、“緊急計(jì)劃報(bào)告”和“社區(qū)知情權(quán)報(bào)告”,將企業(yè)的環(huán)境信息公布于眾。3 美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作還主要表現(xiàn)在對(duì)環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的報(bào)告上

13、,需要通過制定有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)。 通過以上聯(lián)合國(guó)、美國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要求的研究,我們可以得出這樣的一個(gè)結(jié)論:發(fā)達(dá)國(guó)家在社會(huì)上受關(guān)注的程度很高,披露內(nèi)容真實(shí),企業(yè)自愿性強(qiáng),社會(huì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)起到了很好的監(jiān)督作用;通過制定專門的法律法規(guī)明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任人員,披露的內(nèi)容較全面,對(duì)我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面起到了很好的借鑒作用。(三)國(guó)內(nèi)研究的最新動(dòng)態(tài) 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究最早是從研究環(huán)境會(huì)計(jì)開始的。葛家澍教授和李若山教授1992年發(fā)表的90年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮-綠色會(huì)計(jì)理論,首次從西方引進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)。之后,國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者在借鑒國(guó)外學(xué)者的方式上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究,并取

14、得了一定的成果。但就環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這方面的研究來(lái)說,還處于起步階段。 1、關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式 關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式,大部分學(xué)者認(rèn)為其主要有兩種方式:一種是補(bǔ)充報(bào)告,另一種是單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告。 完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議研究(龔曉玲,2008)指出從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看,環(huán)境信息披露主要形式有兩種。一種是補(bǔ)充報(bào)告,即非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告;另一種是編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。 另外一些學(xué)者認(rèn)為在除了上述兩種主要報(bào)告方式外,還有其他的報(bào)告方式。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探討(馬建威,何玉潤(rùn),肖平,2008)指出對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的思路,利用財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注來(lái)揭示環(huán)境問題引

15、起的財(cái)務(wù)影響;另一方面可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告涵蓋不了的部分單獨(dú)披露;另外,也編制專門的環(huán)境報(bào)告來(lái)提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況。 淺談環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式(陳元媛,2008)指出目前環(huán)境信息的披露方式有:在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中列式環(huán)境信息;在年末編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告;在企業(yè)的招股說明書、臨時(shí)重要報(bào)告中針對(duì)主要問題做出反映。 由于資本市場(chǎng)不夠健全,筆者認(rèn)為我國(guó)適合補(bǔ)充報(bào)告這種形式。即通過對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)告方式的改進(jìn)。我們可以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等主要報(bào)表及其附表和年度財(cái)務(wù)報(bào)告中添加環(huán)境問題,對(duì)其影響進(jìn)行專門和詳細(xì)的披露。待時(shí)機(jī)成熟后,再采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告。 2、關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容 環(huán)境會(huì)計(jì)信息

16、披露的內(nèi)容方面,大部分學(xué)者的觀點(diǎn)是一致的,由于所研究的角度方面不同,結(jié)果導(dǎo)致分類也不同,但其實(shí)質(zhì)卻是相同的。 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究(馬文博,2010)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容方面,考慮了企業(yè)與環(huán)境資源的聯(lián)系,認(rèn)為披露應(yīng)該圍繞著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程進(jìn)行。因此,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容包括自然資源、環(huán)境的開發(fā)維護(hù)及使用成本,以及環(huán)境資源的收益和價(jià)值補(bǔ)償。4目前,僅對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行披露:環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值;環(huán)境保護(hù)的支出;改善環(huán)境的經(jīng)營(yíng)收益。 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與方式研究(徐敏青,2009)指出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露包括環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息和環(huán)境績(jī)效信息兩方面內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息主要反映那些與環(huán)境因素有

17、關(guān)的、企業(yè)能夠用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息。包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益等。環(huán)境績(jī)效信息同樣是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)以及我國(guó)各環(huán)保機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的各種要求,明確指出企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息的內(nèi)容應(yīng)該包括以下三個(gè)方面:環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況;環(huán)境質(zhì)量情況;環(huán)境治理情況和污染物利用情況。 筆者認(rèn)為不同學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容稍有差異,但概括為兩個(gè)方面:與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的環(huán)境信息和企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng)。三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論分析(一)披露的內(nèi)容 1、環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息 環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息是指企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中能夠用來(lái)反映與環(huán)境因素有關(guān)的、能夠用貨幣量化的會(huì)計(jì)信息,屬于用貨幣衡

18、量的內(nèi)容。包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境利潤(rùn)等。 環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)從過去的交易或事項(xiàng)中形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,能以貨幣計(jì)量,預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源,例如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)明細(xì)賬戶。 環(huán)境負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的一種現(xiàn)實(shí)義務(wù)。例如應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交環(huán)境資源稅和其他。 環(huán)境資本表明所有者擁有環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)。傳統(tǒng)的資本表現(xiàn)為所有者通過某種形式投入企業(yè)并最終形成的權(quán)益,但環(huán)境資本卻是憑借其擁有環(huán)境資產(chǎn)這一特有權(quán)利獲得的。而且獲得的環(huán)境資本包括留給后代的那部分,即指由幾代人共用環(huán)境資本。 環(huán)境成本費(fèi)用是指企業(yè)在發(fā)展過程中,必定會(huì)進(jìn)行某種

19、特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)因此而付出或者消耗的資產(chǎn)。該費(fèi)用主要包括環(huán)境污染的預(yù)防成本、環(huán)境污染的治理成本、廢棄物回收再利用成本。 2.環(huán)境績(jī)效信息 環(huán)境信息是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要內(nèi)容之一。根據(jù)我國(guó)環(huán)境管理方面的法律、法規(guī)以及我國(guó)各環(huán)保機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的各種要求,尤其是最近幾年來(lái)對(duì)環(huán)境統(tǒng)計(jì)報(bào)表的要求,指出反映企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息的內(nèi)容應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容: (一)環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況。 (二)環(huán)境質(zhì)量情況。包括主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率、污染物排放情況、有毒有害材料物品的使用和報(bào)關(guān)情況等。 (三)環(huán)境治理和污染物利用情況。包括污染治理情況,企業(yè)所建立的環(huán)境管理制度、體系的情況,污染物回收利用情況等。 (

20、四)環(huán)境收益。從目前各國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)看,環(huán)境收益的確認(rèn)及計(jì)量存在著較大的難度,因此一般都以環(huán)境業(yè)績(jī)代替環(huán)境收益作為企業(yè)環(huán)境保護(hù)投入及成果的評(píng)價(jià)指標(biāo)。(二)披露的方式 環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式具有多樣化:既有定性的信息,也有定量的信息;既有貨幣信息,也有非貨幣信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露包括會(huì)計(jì)信息的披露,也包括審計(jì)信息的披露。無(wú)論企業(yè)目前或今后采取何種的披露模式與方法,均應(yīng)盡量做到使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容完整、表述清晰、信息真實(shí)。 1、現(xiàn)有報(bào)表的拓展模式 (1)通過在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加合適的項(xiàng)目,對(duì)與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)的披露。這樣能夠反映全部或部分的環(huán)境支出,達(dá)到控制環(huán)境污染和保護(hù)生

21、態(tài)環(huán)境的目標(biāo)。 (2)拓展財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)狀況說明書中客觀揭示了企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中所消耗的資源、利用環(huán)境污染的程度及所造成的社會(huì)責(zé)任成本、罰款、處理污染物的主要措施、環(huán)境治理業(yè)績(jī)、新技術(shù)開發(fā)、重大環(huán)境事故說明等情況。還反映了企業(yè)采取環(huán)保措施所發(fā)生的支出和收益情況及其對(duì)未來(lái)環(huán)境的影響、企業(yè)治理環(huán)境的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及具體行動(dòng)等。 2、獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告 非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告能反映出企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,但其并不能十分明確地反映出哪些財(cái)務(wù)影響是由于環(huán)境問題所引起的,而且非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中并不能反映全部的環(huán)境信息。因此采取了編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告作為主表的補(bǔ)充,把主表和附表一并對(duì)外披露。

22、獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告并不局限于某一種形式。因?yàn)樗劝ㄘ?cái)務(wù)信息又包括非財(cái)務(wù)信息,因此它可以采取一種或多種表述形式,如采取文字?jǐn)⑹?、表格、圖形或幾種形式混合等等。在編制初期,為簡(jiǎn)便和易于操作,主要采取以文字、圖形為主;在經(jīng)過一段時(shí)間的探索之后,環(huán)境報(bào)告則采取以制作一系列環(huán)境技術(shù)和貨幣指標(biāo)的表格為主。也就是說,環(huán)境報(bào)告這種形式逐步演變成為一種正規(guī)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔?bào)告工具。環(huán)境報(bào)告需要進(jìn)行審查驗(yàn)證,以保證環(huán)境信息披露的客觀性和可信性。同時(shí),環(huán)境報(bào)告需要適應(yīng)多方面的信息需求,使企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境信息能夠發(fā)揮最大效益。 現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括: (1)環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況,包括執(zhí)行力度、未執(zhí)行的原因及遇

23、到的困難。 (2)環(huán)境質(zhì)量情況。包括: 污染物的排放情況; 環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率;包括排放總量的上限及其所含的污染物質(zhì)含量以及對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的危害程度; 環(huán)境資源,包括水、電、煤、石油等的消耗用量; 廠區(qū)綠化率以及有償或無(wú)償承擔(dān)的其他綠化任務(wù); 有毒有害材料、物品的使用和庫(kù)存情況; 發(fā)生的污染事故情況,包括污染性質(zhì)、對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的危害程度。 (3)環(huán)境治理和污染回收利用情況。 污染治理項(xiàng)目完成數(shù),污染物處理能力,污染物治理設(shè)施運(yùn)行狀況; 從事環(huán)境治理、檢測(cè)、研究的機(jī)構(gòu)和人員情況; 本企業(yè)所建立的環(huán)境管理制度和管理體系的情況; 污染物回收利用情況,包括對(duì)各種污染物回收利用的總量、回收利用的產(chǎn)品產(chǎn)量

24、、收入、回收利用率等指標(biāo); 其他污染治理措施和事項(xiàng),如職工的環(huán)保培訓(xùn)、本企業(yè)取得的環(huán)保技術(shù)成果等。6四、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問題(一)披露主體的范圍仍然較窄 原國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局在關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告(環(huán)發(fā)200356號(hào),以下稱公告)中規(guī)定環(huán)境信息公開的范圍為“超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重”的企業(yè),自2004年開始在每年3月31日以前,在當(dāng)?shù)刂饕襟w上公布上一年的環(huán)境信息,其他排污不嚴(yán)重的企業(yè)可以自愿選擇是否進(jìn)行環(huán)境信息公開。其要求披露的環(huán)境信息中,包括了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露要求。7 從上可得出,國(guó)家對(duì)“超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過污染物排放總量規(guī)定限額的

25、污染嚴(yán)重”的企業(yè)采取強(qiáng)制手段,即必須要求其公布環(huán)境信息,而其他企業(yè)可以自愿選擇。從整個(gè)國(guó)家而言,超標(biāo)準(zhǔn)排放的企業(yè)畢竟只占小部分,同時(shí)在“自愿”原則下,大多數(shù)的企業(yè)沒有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的壓力和動(dòng)力,因此很少有企業(yè)會(huì)主動(dòng)自愿的去披露這方面內(nèi)容。我們將2007年與2003年進(jìn)行分析比較,可以發(fā)現(xiàn)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)數(shù)量有了較大的增長(zhǎng),但上市公司披露的占大多數(shù),尤其集中在重污染行業(yè)的上市公司,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體范圍依然較窄。(二)披露的內(nèi)容缺乏實(shí)用性 將關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告發(fā)布前后進(jìn)行對(duì)比,可以明顯看出,公告已對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行了改進(jìn)。在公告發(fā)布之前,我國(guó)企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)

26、境信息主要集中在企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的歷史性信息,如對(duì)環(huán)保設(shè)施的建設(shè)、環(huán)境治理進(jìn)行的投資,其中大部分企業(yè)單是列明某項(xiàng)環(huán)保設(shè)施的建設(shè)或者改造正在進(jìn)行。然而這些并不是真正意義上的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。公告出臺(tái)之后,這一情況有了很大的改變。 但是值得注意的是,目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在披露內(nèi)容上缺乏實(shí)用性。雖然多數(shù)企業(yè)能夠在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目下設(shè)置與環(huán)境有關(guān)的二級(jí)明細(xì)科目,但是極少有企業(yè)能夠使用專門的環(huán)境會(huì)計(jì)科目,并且反映的內(nèi)容也主要局限于在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)等對(duì)企業(yè)有利影響的方面。所反映內(nèi)容極少,約占整個(gè)年度報(bào)告中百分之一左右。(三)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性 據(jù)有關(guān)調(diào)查,我國(guó)目前企業(yè)環(huán)境信息對(duì)外披露方式主要有5種:一是在年度報(bào)

27、告中占36%;二是在內(nèi)部工作會(huì)議記錄中占36%;三是單獨(dú)報(bào)告占14%;四是包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中占9%;五是包含在董事長(zhǎng)的報(bào)告中占5%。8從上述的結(jié)果可以看出各個(gè)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式不一樣。以年度報(bào)告和內(nèi)部工作會(huì)議記錄這兩種方式進(jìn)行披露為主。目前各企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露缺乏固定、規(guī)范的形式,使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的計(jì)量方法、程序、范圍和內(nèi)容等方面在各行業(yè)間缺乏可比性。(四)會(huì)計(jì)信息需求與供給存在差距 根據(jù)調(diào)查研究,社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境信息需求非常強(qiáng)烈,但是從供給來(lái)看,兩者存在很大的差距。對(duì)于那些在“內(nèi)部工作會(huì)議記錄”和“董事長(zhǎng)報(bào)告中”披露的環(huán)境信息,僅為企業(yè)內(nèi)部有用,外部使用者根本無(wú)法獲取信息。9

28、另外,企業(yè)出于害怕自身形象的損害考慮,在年度報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的環(huán)境信息對(duì)于使用者來(lái)說大多是些沒有價(jià)值的信息,因此造成了環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求與供給存在差距。(五)會(huì)計(jì)理論和方法不完善 由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化,環(huán)境會(huì)計(jì)要素沒有統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和原則,尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破,使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)無(wú)法通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正確地反映。企業(yè)反映的只是用貨幣直接量化的簡(jiǎn)單費(fèi)用。對(duì)難以計(jì)量的環(huán)境信息披露很少,由于環(huán)境問題所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響沒有得到應(yīng)有的反映。(六)法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的不足 由于多方面的需要,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)先于理論出現(xiàn)。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面,我國(guó)的法規(guī)還不健全,目前相關(guān)

29、的規(guī)定僅針對(duì)上市公司的招股說明書,對(duì)于年報(bào)卻沒有關(guān)于環(huán)境問題的具體披露要求,所以對(duì)日常經(jīng)營(yíng)過程中的環(huán)境信息無(wú)法予以及時(shí)披露。五、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的影響因素分析(一)企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)淡薄,參與積極性不高 整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)是由各種類型的企業(yè)所組成的,國(guó)家一直強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益要與國(guó)家、社會(huì)的整體利益保持一致,不僅微觀和宏觀要相結(jié)合,而且要保證眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合。但是,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)面臨的內(nèi)外壓力較大,企業(yè)通常會(huì)考慮如何降低成本,不會(huì)考慮到環(huán)境支出,因?yàn)榄h(huán)境的支出會(huì)增加企業(yè)的成本,從而會(huì)降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,在市場(chǎng)上處于劣勢(shì)地位。久而久之企業(yè)的環(huán)境和資源意識(shí)淡薄,參與積極性嚴(yán)重

30、缺乏。即使那些考慮到環(huán)境問題的企業(yè),也是在政府的壓力下不得不進(jìn)行披露。壓力主要來(lái)源于環(huán)境的法規(guī)及行業(yè)政策,而非來(lái)自社會(huì)公眾的壓力,更非來(lái)自企業(yè)的內(nèi)部壓力?？梢?我國(guó)目前普遍存在環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)的問題。(二)會(huì)計(jì)理論界缺乏真正具有可操作性的研究 十幾年來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)界一直在研究傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模式性轉(zhuǎn)換,而缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露研究。在實(shí)務(wù)操作中,企業(yè)的環(huán)保責(zé)任存在極大的不確定性,計(jì)量基礎(chǔ)也沒有被公認(rèn)過,環(huán)境信息在收集與計(jì)量方面存在著問題,這些都影響了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。(三)缺少統(tǒng)一的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),難以科學(xué)地對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行考核 我國(guó)在1992年才從西方引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì),時(shí)間相對(duì)較晚,體系還不夠完善,環(huán)境

31、標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一,導(dǎo)致對(duì)環(huán)境信息難以進(jìn)行科學(xué)地考核。目前,不少國(guó)家和社會(huì)公眾密切關(guān)注如何在會(huì)計(jì)上揭示環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債這一問題,加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等組織已經(jīng)開始在研究這一問題,也有少數(shù)企業(yè)自行披露環(huán)境會(huì)計(jì)這一方面信息。但是,目前基本上還沒有哪個(gè)國(guó)家和國(guó)際組織能夠制定出系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或指南,進(jìn)行披露的企業(yè)顯示的環(huán)境信息也缺乏可比性,所披露的環(huán)境信息也缺少定量的信息,只停留在定性信息上。(四)公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求不足 這里所說的公眾是指除了國(guó)家管理機(jī)構(gòu)之外的會(huì)計(jì)信息的外部使用者,主要包括企業(yè)當(dāng)前及潛在的投資者、債權(quán)人以及普通的社會(huì)公眾。 如果把環(huán)境會(huì)計(jì)信息看作是一種特殊的“

32、商品”。那么公眾就是信息的需求者,在需求不足的情況下,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的供給會(huì)日漸萎縮。雖然隨著環(huán)境問題的日益尖銳,從國(guó)家到個(gè)人對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)也日益增強(qiáng),但是公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求程度遠(yuǎn)沒有達(dá)到期望,這也是我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體范圍狹窄的一個(gè)重要原因。(五)缺少相應(yīng)的人員,難以開展工作 在環(huán)境會(huì)計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)中,包括了會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)和工業(yè)生態(tài)學(xué)等方面的知識(shí)?？梢哉f環(huán)境會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)的“知識(shí)共同體”和其他學(xué)科的理論和方法進(jìn)行“知識(shí)重組”,以解決跨學(xué)科的環(huán)境問題?？梢?環(huán)境會(huì)計(jì)的開展對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求非常全面,但是我國(guó)的會(huì)計(jì)人員基本上由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和其他相關(guān)專業(yè)的人員

33、所組成。知識(shí)面比較側(cè)重于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面,缺乏相應(yīng)的精通環(huán)境、生態(tài)、工業(yè)、可持續(xù)發(fā)展等方面的技術(shù)人才,環(huán)境技術(shù)人員參與程度不夠,這制約了環(huán)境會(huì)計(jì)的有效開展,而且他們長(zhǎng)期以來(lái)慣于執(zhí)行國(guó)家規(guī)定,沒有主動(dòng)、自愿披露的習(xí)慣。六、改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議(一)深入開展環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究 我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)該積極地與其他各國(guó)就環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行探討與交流。我國(guó)應(yīng)充分學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外已有的對(duì)實(shí)踐有用的研究成果,使我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境信息披露快速走上健康、高效的發(fā)展軌道。其他相關(guān)研究機(jī)構(gòu)也應(yīng)該對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行深入地研究,務(wù)必找出解決基本理論問題的方法,消除環(huán)境會(huì)計(jì)在信息披露中遇到的障礙。鑒于之前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審

34、計(jì)報(bào)表過程中幾乎沒有直接涉及到有關(guān)環(huán)境的問題,企業(yè)也未曾咨詢過這一方面問題,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的研究,以推動(dòng)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的開展。(二)加強(qiáng)社會(huì)和政府監(jiān)督 企業(yè)從自身利益出發(fā),往往會(huì)片面的去披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,信息使用者從自身利益出發(fā),希望環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性較高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公允性、真實(shí)性及合法性進(jìn)行審查與鑒評(píng)。一方面為社會(huì)公眾服務(wù),另一方面促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的開展。如果發(fā)現(xiàn)任何一種違反環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的行為,都應(yīng)堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,以保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的順

35、利開展。(三)廣泛開展社會(huì)責(zé)任教育 廣泛開展環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任教育,加強(qiáng)公民的環(huán)保意識(shí)教育,將環(huán)境會(huì)計(jì)與社會(huì)問題和環(huán)境問題聯(lián)系起來(lái),加大環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳力度,增強(qiáng)人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解,使環(huán)境會(huì)計(jì)的開展有良好的社會(huì)基礎(chǔ)。另外,由于環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)性和實(shí)踐性都比較強(qiáng),涉及多門專業(yè)學(xué)科知識(shí),需要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)工作,完善專業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高其綜合素質(zhì)。10企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的環(huán)境知識(shí)培訓(xùn),強(qiáng)化環(huán)保意識(shí),樹立經(jīng)濟(jì)和環(huán)保雙贏的觀念。此外,應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部環(huán)境工程技術(shù)人員的溝通與協(xié)作,共同進(jìn)行高效的環(huán)境會(huì)計(jì)工作。(四)促進(jìn)公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求 環(huán)境會(huì)計(jì)信息是一種特殊的商品,當(dāng)對(duì)這

36、種商品的需求增加時(shí),自然會(huì)引起商品供給的增加。因此,加大環(huán)保宣傳教育的力度,提高公眾的環(huán)保意識(shí),必定會(huì)引起對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。我們可以通過宣傳,使公眾具有環(huán)保方面的意識(shí),達(dá)到主動(dòng)監(jiān)督企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況的效果。(五)完善會(huì)計(jì)法規(guī)并制定具體環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)法作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本規(guī)范,并未涉及到任何有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。若希望環(huán)境會(huì)計(jì)能夠成功地推行就必須先從法律上明確環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,再逐步完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī),將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法,將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素,制定具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,使環(huán)境會(huì)計(jì)信息有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),做到在內(nèi)容上與國(guó)際接軌。11 總

37、之,由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的復(fù)雜性和多樣性,尤其我國(guó)目前尚缺乏完善的披露規(guī)則,在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題上,必須強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則,即企業(yè)需要在國(guó)家制定的統(tǒng)一披露規(guī)則下,結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況做出更為詳細(xì)和妥當(dāng)?shù)呐丁?參考文獻(xiàn)1 董浩,周姝等. 淺析我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題J. 商場(chǎng)現(xiàn)代化,201011:1362 王偉.我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及有關(guān)問題研究J.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010,10:70-713 何李堅(jiān). 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究J. 海峽科學(xué),20107:274 程海燕. 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究J. 中國(guó)證券期貨,200911: 36-375 馬文博. 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研

38、究J. 內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),20105: 306 張小羽. 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究J. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息學(xué)術(shù)版,200810: 507 田志瑩. 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策研究J. 會(huì)計(jì)之友,20095: 158 魏璽紅. 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題與對(duì)策J. 中州大學(xué)學(xué)報(bào),2009,265: 27-289 張彼,傅立芝,陳壽山.我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題探究J.產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2010,93: 30-3110 張轉(zhuǎn)玲. 我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究J. 品牌,20089: 6011 鄧海燕.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究D.青島:青島大學(xué).2008.30-3512 范依依.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究J.

39、現(xiàn)代商業(yè),2009,(23): 144-145.13 龔曉玲.完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議研究J.商場(chǎng)現(xiàn)代化, 2008,(27):326-327.14 朱清.關(guān)于我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究D.西安:西北大學(xué).2009.20-2515 馬建威,何玉潤(rùn),肖平.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探討J.北京工商大學(xué)學(xué)報(bào),2008,23(5):66-68.16 陳元媛.淺談環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式J.會(huì)計(jì)之友,2009,(1):19-20.17 李淑平.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)際比較J.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2007,(12):314-315.18 陳雪輝.完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議J.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010,(10

40、):71-72.19 徐敏青.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與方式研究J.中國(guó)外貿(mào),2009,(7):67-68.20 蔣小瑛,劉煥峰,林西.國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀研究J.大眾科技,2008,(2):163-165.21 賀金玲.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露文獻(xiàn)綜述J.今日財(cái)富,2009,(7):70-71.22 李淑平,張央央.中日環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及比較J.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2008,(10):176-177.23 Denis Cormier, Michel Magnan. Corporate Environmental Disclosure Strategies: Determinants, Cos

41、ts and Benefits J. Journal of Accounting, Auditing & Finance.200424 Stanko, Brian B. Brogan, Erin, Alexander, Erin, Josephine Choy-Mee Chay.Environmental AccountingJ .Business & Economic Review.2006.畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書題 目: 關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究 專 業(yè): 會(huì) 計(jì)學(xué) 一、主要任務(wù)與目標(biāo): 在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi),根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究,綜合運(yùn)用本科階段

42、所學(xué)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)學(xué)科知識(shí),撰寫一篇具有一定的理論價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)Νh(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有更深層次的認(rèn)識(shí)。對(duì)其現(xiàn)階段存在的問題進(jìn)行較深入的研究,提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施,使企業(yè)能更完善、全面的披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。二、主要內(nèi)容與基本要求:(一)研究的主要內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個(gè)方面:(1)國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的發(fā)展;(2)目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的狀況及所遇到的問題;(3)關(guān)于充分做好環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的一些建議;(4)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露未來(lái)發(fā)展的展望。(二)基本要求 根據(jù)畢業(yè)論文設(shè)計(jì)參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目(文獻(xiàn)),檢索相

43、關(guān)中文文獻(xiàn)的數(shù)量要求不得少于20篇,外文文獻(xiàn)不得少于2篇;嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計(jì)劃,完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告、外文翻譯以及畢業(yè)論文撰寫等項(xiàng)工作。文獻(xiàn)綜述應(yīng)較全面地反映與該課題直接相關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究成果,特別是近年來(lái)的最新發(fā)展成果與研究動(dòng)態(tài),并應(yīng)指出該課題需要進(jìn)一步解決的問題,力求層次清晰、格式規(guī)范;開題報(bào)告在主要說明所選課題的歷史背景、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展均勢(shì)的基礎(chǔ)上,明確研究的基本內(nèi)容,擬解決的主要問題和研究方法及措施等;外文翻譯的文獻(xiàn)應(yīng)與畢業(yè)論文選題密切相關(guān),要求翻譯每篇2000單詞以上的外文翻譯二篇,應(yīng)忠實(shí)原文、語(yǔ)言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式

44、規(guī)范,力求有所創(chuàng)新。三、計(jì)劃進(jìn)度: 2010.11.05?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯 2011.02.21?2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿,確定實(shí)習(xí)單位 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí),修改論文 2011.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿 2011.05.23?2011.06.03 畢業(yè)論文答辯1 朱清.關(guān)于我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究D.西安:西北大學(xué)2009.2 鄧海燕.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究D.青島:青島大學(xué).2008.3 程海燕.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究J.

45、天津:天津商業(yè)大學(xué).2009.1-2.4 范依依.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究J.武漢:中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué).2009.1-2.5 龔曉玲.完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議研究J.成都:江西現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院.2008.1.6 魏璽紅.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題與對(duì)策J.鄭州:鄭州威科姆科技股份有限公司財(cái)務(wù)處.2009.1-3.7 Denis Cormier, Michel Magnan. Corporate Environmental DisclosureStrategies: Determinants, Costs andBenefits J. Journal of Accounting,Audit

46、ing & Finance.20048 Stanko, Brian B.,Brogan, Erin,Alexander, Erin,Josephine Choy-Mee Chay. Environmental AccountingJ .Business & Economic Review.2006. 畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))文獻(xiàn)綜述題 目:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究 專 業(yè): 會(huì) 計(jì)學(xué) 前言部分(一)寫作目的 我國(guó)作為世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的國(guó)家之一,環(huán)境的破壞日益成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸,嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。學(xué)者們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性方面都有著一致的看法。如耿建新2002等學(xué)者認(rèn)為應(yīng)不斷規(guī)范我國(guó)企業(yè)有關(guān)

47、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露,以滿足不同利益相關(guān)者的需要。但環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目前存在著理論研究滯后、對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的比例不高、內(nèi)容不全面、信息披露方式不足、披露不對(duì)稱或不充分等等問題,使其無(wú)法滿足社會(huì)公眾、政府等利益相關(guān)者的需要。因此需要進(jìn)一步地進(jìn)行研究探討。(二)相關(guān)概念 環(huán)境會(huì)計(jì)指以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系,確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債,以及環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用,分析環(huán)境績(jī)效與環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。 環(huán)境信息披露是指將與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的各種顯性和隱性的信息加以收集整理,并在一定范圍內(nèi)以適當(dāng)形式公

48、開,用以提供各種刺激與激勵(lì)機(jī)制,從而改進(jìn)環(huán)境行為,改善環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露就是指以一定的信息載體公開企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息。(三)綜述范圍 通過收集2005-2010年間發(fā)表于財(cái)會(huì)研究、中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論、財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文,借鑒西北大學(xué)、青島大學(xué)等大學(xué)學(xué)報(bào)文章及部分碩博士論文,通過分析與總結(jié)這些文章,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行總體把握。(四)相關(guān)主題及爭(zhēng)論焦點(diǎn) 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還處于起步階段,研究?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)性,研究成果尚欠實(shí)踐指導(dǎo)性。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容方面基本上達(dá)成了一致意見,但在環(huán)境信息披露的形式方面卻仍有差異。 二、主題部分 (一)國(guó)外研究綜述

49、從九十年代開始,由于國(guó)際社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問題的重視,一些重要的國(guó)際會(huì)計(jì)組織和國(guó)家對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露在理論上和實(shí)踐上進(jìn)行了初步的嘗試和探索。 1、聯(lián)合國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究 連續(xù)幾年,聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組ISAR多次召開會(huì)議探討環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露問題,1996年召開第九屆國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告政府間專家工作組會(huì)議,對(duì)德國(guó)和瑞士20家污染嚴(yán)重的公司的環(huán)境信息披露問題作了連續(xù)的追蹤調(diào)查和分析,發(fā)現(xiàn)這些公司大都提供了較高水平的與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。美國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究 美國(guó)是最早進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)家之一。美國(guó)的環(huán)境信息披露主要源于有關(guān)環(huán)境法律的規(guī)定。美國(guó)的環(huán)境法

50、律規(guī)定,分為聯(lián)邦、州及地方政府三級(jí),對(duì)信息披露的要求繁多而復(fù)雜,主要由兩大類構(gòu)成:一是環(huán)境監(jiān)測(cè)與污染防治的法律法規(guī),另一類是環(huán)境清理與復(fù)原責(zé)任的法律法規(guī)。前者主要包括了清潔空氣法、清潔水法和資源保護(hù)和恢復(fù)法等,后者主要由全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法也稱超級(jí)基金法、超級(jí)基金修訂與重新審核法等構(gòu)成。這些法律法規(guī)都有專門條款對(duì)環(huán)境信息的披露做出規(guī)定。比如全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法賦予美國(guó)環(huán)境保護(hù)總署EPA要求“潛在的責(zé)任人”清除污染的權(quán)力,這些“潛在的責(zé)任人”包括:目前擁有者或經(jīng)營(yíng)者、以前擁有者或經(jīng)營(yíng)者、制造危險(xiǎn)物質(zhì)者及運(yùn)輸危險(xiǎn)物質(zhì)者等。如果企業(yè)被環(huán)境保護(hù)總署確認(rèn)為某項(xiàng)環(huán)境事務(wù)的主要責(zé)任人,就必須披露

51、相關(guān)信息。超級(jí)基金修訂與重新審核法也規(guī)定,通過定期和不定期公布“有害化學(xué)物質(zhì)排放報(bào)告”、“緊急計(jì)劃報(bào)告”和“社區(qū)知情權(quán)報(bào)告”,將企業(yè)的環(huán)境信息公布于眾。 美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作還主要表現(xiàn)在對(duì)環(huán)境成本和負(fù)債的報(bào)告上,通過制定有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)。由于涉及環(huán)境問題的事項(xiàng)非常復(fù)雜,為解決環(huán)境支出的記錄問題,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)先后發(fā)布了石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理、處理環(huán)境污染成本的資本化和環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)三份公告。 3、加拿大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究 加拿大在環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)方面進(jìn)行了很多積極的探索,并取得了很多鼓舞的成果,加拿大的研究報(bào)告環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的見證了其研究成果,該報(bào)告詳細(xì)廣泛討

52、論了企業(yè)環(huán)境影響和環(huán)境績(jī)效上的受托責(zé)任,分析了建立在這一框架內(nèi)的環(huán)境管理信息系統(tǒng)與審計(jì),探討了執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師如何提供環(huán)境審計(jì)服務(wù),并在環(huán)境績(jī)效報(bào)告中提出了一些值得思考的建議,該報(bào)告解決的是為公司提供哪些和如何提供環(huán)境績(jī)效信息,在企業(yè)決定對(duì)外報(bào)告環(huán)境績(jī)效時(shí)應(yīng)該考慮哪些因素,單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告和年度報(bào)告中的環(huán)境部分應(yīng)如何列示。拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICA制定的報(bào)告-環(huán)境成本與負(fù)債:會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題和環(huán)境績(jī)效報(bào)告,已成為國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)的指南。 4、日本對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究 日本已將披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)對(duì)外報(bào)告的一個(gè)重要組成部分,其走在亞洲乃至世界的前列,日本政府從發(fā)展可循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)出發(fā),已制定了

53、各種環(huán)境法律、法規(guī)、法令700余種,為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定了法律基礎(chǔ)。1997年日本環(huán)境省當(dāng)時(shí)的環(huán)境廳發(fā)布了關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本的把握及公開的原則的規(guī)定臨時(shí)公告,從此引起日本企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的日益重視,一部分企業(yè)陸續(xù)公布環(huán)境報(bào)告書。1999年以來(lái),日本政府制定或修訂了以循環(huán)型社會(huì)基本法為首的一系列與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)系密切的法律法規(guī)。在總結(jié)上述臨時(shí)公告的基礎(chǔ)上,又于2000年3月發(fā)布了環(huán)境會(huì)計(jì)指南2000年版,以下簡(jiǎn)稱指南。這個(gè)指南是非強(qiáng)制性的,其目的是建立一個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)定義及“提供披露環(huán)境會(huì)詩(shī)信息的格式”。Kokubu,Kand Kurasaka,T,2002環(huán)境會(huì)計(jì)指南的核心內(nèi)容是環(huán)境成本及其效果

54、。日本還頒布實(shí)施了PRTR法(2001.4)環(huán)境污染物質(zhì)的移動(dòng)、排放登記制度,規(guī)定各企業(yè)必須對(duì)列為登記對(duì)象的354種化學(xué)物質(zhì)的數(shù)量做到準(zhǔn)確把握如實(shí)申報(bào)。八本裕之2003對(duì)199家上市企業(yè)250份環(huán)境報(bào)告書的調(diào)查顯示,近年日本企業(yè)的每份報(bào)告書都詳細(xì)擬定了環(huán)境成本、環(huán)保效果、經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)量范圍和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。日本環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告指南(2004)的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改,在指南中,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義、內(nèi)容、基本要素、核算原則方法、信息披露方式和內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的解釋和表述,制定了全面的環(huán)境要素,詳細(xì)的披露企業(yè)的每一項(xiàng)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)。 通過上述各國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的描述,我們發(fā)現(xiàn),美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家都制定符合自己國(guó)情

55、的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度,在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的過程中,披露的目標(biāo)、內(nèi)容、方式都不相同,所得到的效果也存在差異?？偟膩?lái)說,在這些發(fā)達(dá)國(guó)家,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在社會(huì)上受關(guān)注的程度更高,信息披露內(nèi)容充分可靠,方式豐富多彩,各地對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)深刻,更愿意去做有關(guān)調(diào)查,企業(yè)自愿性強(qiáng),社會(huì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)完善,起到了很好的監(jiān)督作用。(二)國(guó)內(nèi)研究綜述 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究最早是從環(huán)境會(huì)計(jì)的研究開始的。葛家澍教授和李若山教授1992年發(fā)表的90年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮-綠色會(huì)計(jì)理論,首次向國(guó)內(nèi)介紹了西方的環(huán)境會(huì)計(jì)。此后,眾多學(xué)者積極響應(yīng),對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)問題進(jìn)行研究,并取得了一定的成果。但就

56、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這方面的研究來(lái)說,還處在初步探討和研究階段。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探討(馬建威,何玉潤(rùn),肖平,2008)指出對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的思路,利用財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注來(lái)揭示環(huán)境問題引起的財(cái)務(wù)影響;另一方面可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告涵蓋不了的部分單獨(dú)披露;另外,也編制專門的環(huán)境報(bào)告來(lái)提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況。 淺談環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式(陳元媛,2008)指出目前在國(guó)內(nèi),環(huán)境信息的披露方式通常有:在年度報(bào)告中編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告;將環(huán)境信息融入常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告中列式;在企業(yè)的招股說明書、臨時(shí)報(bào)告等文件中對(duì)環(huán)境問題做出反映。 完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議研究(龔曉玲,2008)指出從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看,環(huán)境信息披露主要形式有兩種。一種是補(bǔ)充報(bào)告,即非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告;另一種是編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。而就我國(guó)目前的情況。筆者認(rèn)為我國(guó)適合第一種形式,通過對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)告方式的改進(jìn)。利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等主要報(bào)表及其附表和年度財(cái)務(wù)報(bào)告,添加環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響內(nèi)容來(lái)進(jìn)行專門和詳細(xì)的披露。 完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議(陳雪輝,2010)指出關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式,目前理論界的觀點(diǎn)有二:一是編制補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。二是編制獨(dú)立環(huán)境會(huì)