中級會計師 會計實務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十八章

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1、第十八章 資產(chǎn)負債表日后事項 一、單項選擇題 1.某上市公司2011年的年度財務(wù)報告于2012年2月10日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報告審計工作并簽署審計報告的日期為2012年4月5日，董事會批準財務(wù)報告對外公布的日期為2012年4月6日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為2012年4月18日，股東大會召開日期為2012年4月22日。則該上市公司2011年度資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為（ ）。 A.2012年1月1日至2012年2月10日 B.2012年1月1日至2012年4月6日 C.2012年1月1日至2012年4月18日 D.2012年1月1日至2012年4月22

2、日 2.下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的是（　?。?。 A.資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間所發(fā)生的全部事項 B.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項 C.資產(chǎn)負債表日后期間涵蓋期間所發(fā)生的有利于資產(chǎn)負債表日財務(wù)狀況的事項 D.資產(chǎn)負債表日后期間涵蓋期間所發(fā)生的不利于資產(chǎn)負債表日財務(wù)狀況的事項 3.下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（ ）。 A.資產(chǎn)負債表日后期間，發(fā)現(xiàn)了前期會計差錯 B.資產(chǎn)負債表日后期間，對報告年度實現(xiàn)的凈利潤提取盈余公積 C.資產(chǎn)負債表日后期間，董事會通過利潤分配方案，擬分配現(xiàn)金

3、股利 D.資產(chǎn)負債表日后期間，取得確鑿證據(jù)，表明某些資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額 4.甲上市公司在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（ ）。 A.以存貨歸還資產(chǎn)負債表日存在的應(yīng)付賬款 B.為關(guān)聯(lián)方企業(yè)的銀行借款提供擔保 C.處置子公司 D.在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，上年末已確認預(yù)計負債30萬元 5.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（ ）。 A.對聯(lián)營企業(yè)追加投資進而達到控制 B.發(fā)生的上期銷

4、售的商品在當期退回 C.外匯匯率發(fā)生重大變化 D.以存貨500萬元歸還報告年度形成的負債800萬元 6.上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，不屬于非調(diào)整事項的有（　?。?。 A.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案 B.董事會提出盈余公積分配方案 C.董事會提出股票股利分配方案 D.董事會提出將應(yīng)收子公司債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方案 7.資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行會計處理時，不能調(diào)整的是（　　）。 A.資產(chǎn)負債表 B.利潤表 C.現(xiàn)金流量表正表 D.所有者權(quán)益變動表 8.2010年12月5日，甲公司銷售一批商品給乙

5、公司，取得銷售收入100萬元。2012年2月10日乙公司經(jīng)甲公司同意后退回了該批商品。假設(shè)甲公司2011年度的財務(wù)報告于2012年4月30日批準報出，則甲公司的下列處理中正確的是（　 ）。 A.調(diào)減2010年營業(yè)收入60萬元 B.調(diào)減2011年營業(yè)收入60萬元 C.調(diào)減2011年年初未分配利潤60萬元 D.調(diào)減2012年營業(yè)收入60萬元 9.2011年12月A公司與B公司簽訂了一項供銷合同，由于A公司未按約定發(fā)貨，使B公司發(fā)生了重大經(jīng)濟損失。B公司向法院提起訴訟，至2011年12月31日法院尚未判決。A公司認為責(zé)任的確在本方，于是在2011年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)計負債”

6、項目反映了40萬元的賠償款。2012年2月27日，經(jīng)法院判決，A公司需向B公司償付賠款35萬元。A公司不再上訴，并已支付款項。已知A公司2011年度財務(wù)報告批準報出日為4月15日，則該事項在進行會計處理時，報告年度資產(chǎn)負債表中的“預(yù)計負債”項目應(yīng)（　 ）。 A.調(diào)增5萬元 B.調(diào)減40萬元 C.調(diào)增40萬元 D.調(diào)減45萬元 10.2010年甲公司為乙公司的1000萬元債務(wù)提供70%的擔保，乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至2010年12月31日，法院尚未作出判決。甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計很可能承擔全部擔保責(zé)任。2011年2月6日法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責(zé)任，需為乙公司償還債

7、務(wù)的70%，甲公司已執(zhí)行。甲公司2010年財務(wù)報告于2011年3月20日批準對外報出。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，不正確的是( )。 A.2010年12月31日對此或有負債作出披露 B.2010年12月31日確認預(yù)計負債 C.2010年12月31日對此債務(wù)擔保作出披露 D.2011年2月6日按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整財務(wù)財務(wù)報告相關(guān)項目 11.A公司2010年的財務(wù)報告于2011年4月10日對外報出。2011年2月10日，A公司2010年9月10日銷售給B公司的一批商品因質(zhì)量問題而發(fā)生退回。該批商品的售價為100萬元、增值稅稅額為17萬元、成本為80萬元，B公司貨款尚

8、未支付。經(jīng)核實A公司已同意退貨，所退商品驗收已入庫。該事項發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，此時尚未進行所得稅匯算清繳；A公司適用的所得稅稅率25%。不考慮其他因素，在進行財務(wù)報告調(diào)整時影響2010年凈損益的金額是（　?。┤f元。 A.100 B.80 C.15 D.20 12.A公司2011年的財務(wù)報告于2012年4月10日對外批準報出。2012年1月10日，A公司發(fā)現(xiàn)2010年漏攤銷無形資產(chǎn)100萬元,具有重大影響,假設(shè)企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅且稅率為25%，不考慮其他因素，則A公司將該

9、項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應(yīng)進行的調(diào)整是（ ）。 A.調(diào)增2011年當年凈損益75萬元 B.調(diào)減2011年當年凈損益75萬元 C.調(diào)增2011年期初留存收益75萬元 D.調(diào)減2011年期初留存收益75萬元 二、多項選擇題 1.甲公司發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，屬于非調(diào)整事項的有（ ）。 A.發(fā)生報告年度銷售的商品退回 B.外匯匯率發(fā)生重大變化 C.發(fā)生企業(yè)合并 D.發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致報告年度采購的原材料嚴重毀損 2.甲公司在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列重要事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（ ）。 A.企業(yè)發(fā)現(xiàn)報告年度一項應(yīng)收賬款的壞賬損

10、失率估計錯誤，導(dǎo)致少計提200萬元的壞賬準備 B.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 C.自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)重大損失 D.交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生較大變動 3.在報告年度資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有( )。 A.已確定將要支付賠償額大于該賠償在資產(chǎn)負債表日的預(yù)計金額 B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯 C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策 D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成為虧損合同的證據(jù) 4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項的處理原則，可能會涉及到下列情況的處理（ ）。 A.不涉

11、及損益以及利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)科目 B.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算 C.進行相關(guān)賬務(wù)處理的同時，還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字 D.涉及利潤分配調(diào)整的事項，通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算 5.甲公司2011年度財務(wù)報告批準報出日為2012年4月30日，該公司在2012年1月1日至2012年4月30日之間發(fā)生的下列事項，需要對2011年度財務(wù)報告進行調(diào)整的有（　?。?。 A.2012年4月29日,法院判決保險公司對2011年12月3日發(fā)生的火災(zāi)賠償150 000元 B.20122011年11月份銷售給某單位的100 000元商品,在2012年1

12、月25日被退貨 C.2012年2月20日，公司董事會制訂并批準了2011年度現(xiàn)金股利分配方案 D.2012年1月30日發(fā)現(xiàn)2008年年末在建工程余額200萬元，2011年6月達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 6.甲公司2011年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2012年3月30日，實際對外公布的日期為2012年4月3日。該公司2012年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項的有（　?。?。 A.2012年2月1日與A公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2012年1月5日與A公司簽訂 B.2012年2月1日與B

13、公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2011年12月25日與B公司簽訂 C.2012年2月5日為子公司的銀行借款提供擔保500萬元 D.2012年2月25日從銀行借款1000萬元 7.金山公司2011年度財務(wù)報告批準對外報出日為2012年4月25日，所得稅匯算清繳日為2012年3月15日。該公司發(fā)生的下列事項中，不需要對2011年度財務(wù)報告進行調(diào)整的有（ ?。? A.2012年1月15日，因環(huán)保機構(gòu)發(fā)現(xiàn)金山公司有傾倒污水情況，對其處罰100萬元 B.2012年2月20日得到通知，上年度應(yīng)收H公司的貨款130萬元，因H公司破產(chǎn)而無法收回，上年末已對該應(yīng)收賬款計提

14、壞賬準備13萬元 C.2012年3月20日，收到稅務(wù)機關(guān)退回的上年度出口貨物增值稅160萬元 D.2012年4月8日收到了被退回的于2011年12月1日銷售的設(shè)備10臺 8.金山公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%,金山公司財務(wù)報告批準報出日為2011年4月30日。金山公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。金山公司在2012年1月1日至2012年4月30日之間發(fā)生如下事項，其中屬于2011年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有（ ?。?。 A.2012年1月30日發(fā)行未對2011年期末確認的存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn) B.公司董事會經(jīng)審

15、議批準的分配股票股利的利潤分配方案 C.收到某常年客戶退回的于2010年1月10日銷售的N產(chǎn)品 D.與D公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議所欠D公司720萬元貨款中有120萬元無需償還　　 9.甲公司2011年度財務(wù)報告批準對外報出日為2012年4月25日，所得稅匯算清繳日為2012年3月15日。甲公司在2012年4月25日之前發(fā)生的下列事項中，不需要對2011年度財務(wù)報告進行調(diào)整的有（ ?。?。 A.2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2010年9月接受捐贈獲得的一批存貨尚未入賬 B.2012年3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢 C.2012年3月10日甲公司被法院判決敗訴

16、并要求支付賠款1000萬元，甲公司不再上訴，對此項訴訟甲公司已于2010年年末確認預(yù)計負債800萬元 D.2012年3月20日，境外投資的匯率發(fā)生巨大變化 10.2011年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款1000萬元，甲公司按照該項應(yīng)收賬款余額10%計提了壞賬準備。2012年2月20日甲公司得知乙公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)清算，該項應(yīng)收賬款預(yù)計只能收回60%.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，甲公司已經(jīng)按照10%的比例提取了盈余公積。下列關(guān)于甲公司對2011年財務(wù)報告調(diào)整項目中的說法中，正確的有（ ）。 A.補提壞賬準備,計入資產(chǎn)減值損失300萬元 B.確認遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)

17、減2011年所得稅費用75萬元 C.調(diào)減“凈利潤”225萬元 D.將資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”調(diào)減202.5萬元、“盈余公積”調(diào)減22.5萬元 三、判斷題 1.資產(chǎn)負債表日僅指每年的12月31日。（　?。? 2.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為報告年度次年的1月1日至年度財務(wù)報告的實際對外公布日期。（ ） 3.資產(chǎn)負債表日后事項包含有利事項和不利事項。（ ） 4.企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間取得確鑿證據(jù)表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項進行處理。（　?。? 5.根據(jù)謹慎性原則，資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，只需要對不利事項在財務(wù)

18、報告附注中進行披露，對有利事項不需要進行披露。（　?。? 6.企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤屬于日后非調(diào)整事項。（　?。? 7.企業(yè)在判斷或有事項的存在及有關(guān)金額時，依據(jù)或有事項準則進行處理，當或有事項確定成為資產(chǎn)負債表日后事項時，依據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項準則做出相應(yīng)處理。 （　　） 8.企業(yè)因日后調(diào)整事項而對資產(chǎn)負債表項目進行調(diào)整時，可能調(diào)整報告年度的資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)和年末數(shù)。 （ ） 9.投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日后期間公允價值嚴

19、重下跌，公司應(yīng)將其視為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行處理。 （ ） 10.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告舞弊或差錯，是指資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務(wù)報告舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。 （　　） 11.對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損

20、益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 （　?。? 12.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項可能涉及調(diào)整的報表有資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表，同時如果上述調(diào)整涉及附注內(nèi)容，還應(yīng)調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)字。 （ 　） 四、計算分析題 1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。 （1）甲公司2010年11月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，銷售價格2000萬元（不含增值稅），銷售成本1600萬元，貨款約定于當年12月31日收取。 （2）甲公司2010年12月25日接到乙公司通知，乙公司在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題需要退貨。甲公

21、司希望通過協(xié)商解決問題，并與乙公司協(xié)商解決辦法。 （3）甲公司2010年12月31日，尚未收到該貨款，甲公司在編制2010年度資產(chǎn)負債表時，將該應(yīng)收賬款2340萬元（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)，甲公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。 （4）2011年2月8日雙方協(xié)商未成，甲公司收到乙公司通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。甲公司于2011年2月10日收到退回的產(chǎn)品，并向乙公司開具增值稅紅色發(fā)票。 （5）已知：2010年財務(wù)報告于2011年3月31日批準報出，所得稅匯算清繳日為4月30日；甲公司已經(jīng)按照凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲公司計提的壞賬準備

22、不可以在稅前扣除，除應(yīng)收乙公司賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項；甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%；在退貨發(fā)生前，甲公司已計算2010年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。 要求：做出甲公司于2011年2月1日收到退貨時的賬務(wù)處理，并說明對2010年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整數(shù)。（不考慮現(xiàn)金流量表，答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 2.甲公司為對其所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%；2010年財務(wù)報告于2011年3月31日批準報出，所得稅匯算清繳日為2011年4月30日；甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。 （1）2010年

23、10月20日,甲公司被乙公司提起訴訟。乙公司向法院提起訴訟要求甲公司賠償因其違約而給乙公司造成的經(jīng)濟損失。至2010年12月31日,甲公司代理律師認為甲公司很可能敗訴并需要賠償乙公司600萬元。 （2）2011年3月7日，經(jīng)法院判決甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失800萬元，甲公司未上訴并支付了相關(guān)賠償款。 （3）甲公司2010年實現(xiàn)的會計利潤為2000萬元且已經(jīng)對所得稅進行了計算，無其他調(diào)整事項。稅法規(guī)定，該項損失在預(yù)計時不允許稅前扣除，在實際發(fā)生時可以于稅前扣除。要求： （1）編制甲公司因訴訟事項于2010年12月31日的會計分錄；計算2010年度的所得稅費用并編制相關(guān)會計分錄。 （2

24、）編制甲公司因訴訟事項于2011年3月7日的會計分錄。 （3）填列甲公司對2010年度資產(chǎn)負債表和利潤表相關(guān)項目的調(diào)整數(shù)（調(diào)增用“+”，調(diào)減用“-”）。 （答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 五、綜合題 1.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%,甲公司2011年財務(wù)報告批準報出日為2012年4月30日。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。在對甲公司2011年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況： （1）2011年1月1日甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企

25、業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過10年，按直線法進行攤銷，預(yù)計凈殘值為0。2010年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未做賬務(wù)處理。 （2）2010年12月31日取得一項投資性房地產(chǎn)，按公允價值模式計量。取得時的入賬金額為1000萬元，預(yù)計使用年限為50年，凈殘值為零，2011年年末公允價值為1200萬元，稅法要求采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益200萬元，并確認了50萬元的遞延所得稅負債。 （3）2009年1月，甲公司支付10

26、00萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進行攤銷。2010年年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，甲公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。2011年年末，甲公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)計提減值準備不允許稅前扣除。甲公司2011年的賬務(wù)處理為： 借：無形資產(chǎn)減值準備 150 　貸：資產(chǎn)減值損失 150 （4）2012年2月7日，甲公司得知債務(wù)人A公司2012年1月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，甲公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。甲公司對該項應(yīng)收尚未計提減值壞賬準備。 （5）2011年12月20日，甲公司銷售

27、一批商品給B公司，取得收入1000萬元（不含稅），貨款未收，其成本為800萬元。甲公司對該貨款尚未計提壞賬準備。 2012年2月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，甲公司同意了B公司的退貨要求，于2月20日收到了退回的貨物及開具相應(yīng)的紅色增值稅專用發(fā)票。甲公司對于該銷售退回，沖減了2月份的銷售收入，并進行了其他相關(guān)處理。 （6）2012年3月3日甲公司接到通知,某一債務(wù)企業(yè)C公司宣告破產(chǎn),其所欠應(yīng)收賬款200萬元確定只能收回40%。A公司在2011年12月31日以前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債,面臨破產(chǎn),并已經(jīng)計提壞賬準備20萬元。 假定：在進行上述處理之前，應(yīng)交所得稅和

28、遞延所得稅已計算完畢。 要求：判斷上述事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，并說明理由；若為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，做出正確的會計處理。（不需要編制結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配以及計提盈余公積的會計分錄，答案中的金額單位用萬元表示） 2.長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%。長江公司財務(wù)報告批準報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳于次年的4月15日完成。長江公司2012年1月1日至2012年3月31日發(fā)生如下事項： （1）2012年1月20日，長江公司持有的一項交

29、易性金融資產(chǎn)的市價嚴重下跌，該股票賬面價值為500萬元，現(xiàn)行市價為300萬元。 （2）2011年12月1日，長江公司與A公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：長江公司向A公司銷售一臺大型設(shè)備并負責(zé)進行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價款為900萬元（含安裝費，該安裝費與設(shè)備售價不可區(qū)分）；A公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)A公司驗收合格后付清。該設(shè)備的實際成本為760萬元。 2011年12月3日，長江公司收到A公司支付的設(shè)備總價款的20%。 2011年12月15日，長江公司將該大型設(shè)備運抵A公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2011年12月31

30、日，該大型設(shè)備尚未開始安裝。 2012年1月5日，長江公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2012年2月20日完成，經(jīng)驗收合格，A公司2012年2月25日付清了設(shè)備余款。 長江公司就上述事項在2011年確認銷售收入900萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本760萬元、勞務(wù)成本10萬元。 （3）2012年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，長江公司需要賠償B公司經(jīng)濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。長江公司不再上訴，但賠償款和訴訟費用尚未支付。 該業(yè)務(wù)系長江公司與B公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定長江公司在2011年9月供應(yīng)給B公司一批貨物，由于長江公司未能按照合同發(fā)貨，致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟

31、損失。B公司通過法律要求長江公司賠償經(jīng)濟損失90萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，長江公司已確認預(yù)計負債60萬元（含訴訟費用3萬元）。 假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。 （4）長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積；董事會制定的2010年度利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元；分配股票股利500萬元。 其他資料： （1）不考慮除增值稅、營業(yè)稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費； （2）所售商品均未計提存貨跌價準備； （3）長江公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積； （4）涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額； （5

32、）長江公司在2011年年末已經(jīng)確認遞延所得稅并計算所得稅費用。 要求：指出長江公司發(fā)生的上述事項（1）至（5）中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，哪些屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項；并對上述調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。 （逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”，答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】B 【解析】資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期；財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響

33、財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。 2. 【答案】B 【解析】資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的有利事項和不利事項，但需要對報告年度報表進行調(diào)整或在報告年度報表附注中進行說明的事項才是資產(chǎn)負債表日后事項，并不是發(fā)生的全部事項均為日后事項。 3. 【答案】C 【解析】資產(chǎn)負債表日后事項期間，董事會通過利潤分配方案，擬分配現(xiàn)金股利屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 4. 【答案】D 【解析】選項A、B和C均屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 5. 【答案】B 【解析】選項A、C、D都屬于日后非調(diào)整事項。 6.

34、 【答案】B 【解析】選項A、C和D屬于非調(diào)整事項；董事會提出盈余公積分配方案屬于調(diào)整事項。 7. 【答案】C 【解析】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及貨幣資金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。因為現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)現(xiàn)在實際收到或支付的款項，并不會因為調(diào)整該事項而減少或增加該企業(yè)與資產(chǎn)負債表日的的現(xiàn)金、銀行存款，所以不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。 8. 【答案】B 【解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)報告批準報出前退回，應(yīng)沖減報告年度的營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本以及相關(guān)的稅金

35、，本題中的報告年度是2011年，所以應(yīng)調(diào)減2011年的營業(yè)收入60萬元。 9. 【答案】B 【解析】日后期間訴訟案件結(jié)案，應(yīng)調(diào)整是年度資產(chǎn)負債表日確認的預(yù)計負債。賬務(wù)處理為： 借：預(yù)計負債 　　　　　　　　　　　　　40 　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　　35 　　　以前年度損益調(diào)整 5 注：下面這筆分錄涉及貨幣資金收支項目，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字，應(yīng)當作為2012年的會計事項處理。 借：其他應(yīng)付款　　　40 　　貸：銀行存款　　　　　40 10. 【答案】A 【解析】本事項在資產(chǎn)負債表日應(yīng)該確認為一項預(yù)計負

36、債，同時作為一項擔保事項，在作為調(diào)整事項對相關(guān)項目進行調(diào)整的同時應(yīng)予以披露，所以選項A不正確。 11. 【答案】C 【解析】A公司因該事項對2010年凈損益的影響金額為（100-80）（1-25%）=15（萬元）。 12. 【答案】D 【解析】該事項屬于報告年度以前的重大差錯應(yīng)調(diào)整2011年報表期初留存收益，調(diào)整的金額為100（1-25%）=75（萬元）。 二、多項選擇題 1. 【答案】BCD 【解析】選項A屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。 2. 【答案】BCD 【解析】選項A屬于日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯，應(yīng)作為調(diào)整事項處理。 3. 【答案】ABD

37、 【解析】選項C屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 4. 【答案】ABCD 【解析】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進行處理： （1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 （2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。 （3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 （4）進行上述賬務(wù)處理的同時，還應(yīng)調(diào)整財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字，包括： ①資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報告相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)； ②當期編制的財務(wù)報告相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)； ③上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)字。 5. 【

38、答案】ABD 【解析】日后期間分配現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項，不調(diào)整報告年度的財務(wù)報告。 6. 【答案】ABCD 7. 【答案】AC 【解析】選項A和C均屬于2012年度發(fā)生的事項，不屬于調(diào)整事項。 8. 【答案】BD 【解析】選項A和C屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，要調(diào)整報告年度的報告。 9. 【答案】BD 【解析】選項B和D屬于非調(diào)整事項，無需對財務(wù)報告進行調(diào)整。 10. 【答案】ABCD 三、判斷題 1. 【答案】 【解析】資產(chǎn)負債表日，包括年度末和中期期末。中期包括半年度、季度和月度。年度資產(chǎn)負債表日為每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債

39、表日是指各會計中期期末。如6月30日為資產(chǎn)負債表日。 2. 【答案】 【解析】資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間。具體而言為報告年度次年的1月1日或報告期間下一期的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期。 3. 【答案】√ 4. 【答案】 【解析】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間取得確鑿證據(jù)表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理。 5. 【答案】 【解析】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，對有利和不利的事項當其對財務(wù)報告使用者具有重大影響時，應(yīng)在財務(wù)報告的附注中進行披露。 6. 【

40、答案】√ 7. 【答案】√ 【解析】如果日后期間或有事項一經(jīng)證實，就成為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項。 8. 【答案】√ 9. 【答案】 【解析】資產(chǎn)負債表日后投資性房地產(chǎn)的公允價值發(fā)生嚴重下跌，作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理。 10. 【答案】√ 11. 【答案】 【解析】應(yīng)先將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。 12. 【答案】 【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。 四、計算分析題 1. 【答案】 （1）

41、調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 2000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 貸：應(yīng)收賬款 2340 （2）調(diào)整壞賬準備余額 借：壞賬準備 117（23405%） 貸：以前年度損益調(diào)整 117 （3）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 1600 貸：以前年度損益調(diào)整 1600 （4）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 100 貸：以前年度損益調(diào)整 100[（2000-1600）25%] （5）調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整

42、29.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 29.25[（23405%）25%] （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 212.25 貸：以前年度損益調(diào)整 212.25 （2000-1600-117-100+29.25） （7）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 21.23 貸：利潤分配——未分配利潤 21.23 （8）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 ①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整 調(diào)減應(yīng)收賬款2223萬元；調(diào)增庫存商品1600萬元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)29.25萬元；調(diào)減應(yīng)交稅費440萬元（其中：

43、調(diào)減應(yīng)交所得稅100萬元，調(diào)減應(yīng)交增值稅340萬元）；調(diào)減盈余公積21.23萬元；調(diào)減未分配利潤191.02萬元。 ②利潤及利潤分配表項目的調(diào)整 調(diào)減營業(yè)收入2000萬元；調(diào)減營業(yè)成本1600萬元；調(diào)減資產(chǎn)減值損失117萬元；調(diào)減所得稅費用70.75萬元（100-29.25）；調(diào)減凈利潤212.25萬元。 ③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整 調(diào)減凈利潤212.25萬元；提取盈余公積項目中：盈余公積一欄調(diào)減21.23萬元，未分配利潤一欄調(diào)增21.23萬元。 2. 【答案】 （1）2010年12月31日 ①2010年12月31日，雖然訴訟案件尚未判決，甲公司要按照最可能的賠償金額確

44、認300萬元預(yù)計負債； 借：營業(yè)外支出 600 貸：預(yù)計負債 600 ②2010年12月31日根據(jù)2010年會計利潤計算所得稅 所得稅費用=（2000+600）25%-60025%=500（萬元） 借：所得稅費用 500 遞延所得稅資產(chǎn) 150（60025%） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 650 [（2000+600）25%] （2）2011年3月7日法院判決甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失800萬元。 ①借：以前年度損益調(diào)

45、整 200 預(yù)計負債 600 貸：其他應(yīng)付款 800 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：以前年度損益調(diào)整 50 ②將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤” 借：利潤分配——未分配利潤 150 貸：以前年度損益調(diào)整 150 借：盈余公積 15 貸：利潤分

46、配——未分配利潤 15 ③支付賠款800萬元 借：其他應(yīng)付款 800 貸：銀行存款 800 注：這筆分錄不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,屬于2011年當期事項。 （3）2010年度報表調(diào)整 ①調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負債表項目 資產(chǎn) 期末余額（調(diào)整） 負債和所有者權(quán)益 期末余額（調(diào)整） 遞延所得稅資產(chǎn) +50 其他應(yīng)付款 +800 預(yù)計負債 -600 盈余公積 -15 未分配利潤 -135

47、 調(diào)整金額小計 +50 調(diào)整金額小計 +50 ②調(diào)整2010年度利潤表項目 項目 本期金額 上期金額 營業(yè)外支出 +200 利潤總額 -200 所得稅費用 -50 凈利潤 -150 五、綜合題 1. 【答案】 事項（1）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 理由：甲公司未做處理不正確，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。因該專利技術(shù)會計上不進行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價值120萬元大于計稅基礎(chǔ)108萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異12萬元（120-108），應(yīng)該確認遞延所得稅負債3萬元（1225%）。 會計處理為： 借：以前年度

48、損益調(diào)整 3 貸：遞延所得稅負債 3 事項（2）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。 理由：甲公司確認的50萬元的遞延所得稅負債的處理不正確，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。因為投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，計稅基礎(chǔ)=1000-1000/50=980（萬元），產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為220萬元，所以應(yīng)該確認的遞延所得稅負債為55萬元。 會計處理為： 借：以前年度損益調(diào)整 5（55-50） 貸：遞延所得稅負債

49、 5 事項（3）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。 理由：無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。 會計處理為： 借：以前年度損益調(diào)整 150 貸：無形資產(chǎn)減值準備 150 借：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5（15025%） 貸：以前年度損益調(diào)整 37.5 事項（4）屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 理由：火災(zāi)的發(fā)生日期為2012年2月7日，并未在2011年年報的資產(chǎn)負債表日及以前存在相關(guān)情況，所以該事項屬于資

50、產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 事項（5）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。 理由：2011年12月甲公司將貨物銷售給B公司時，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實在資產(chǎn)負債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，不能沖減2012年2月份的銷售收入。 會計處理： 借：以前年度損益調(diào)整 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：應(yīng)

51、交稅費——應(yīng)交所得稅 50[（1000-800）25%] 貸：以前年度損益調(diào)整 50 事項（6）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。 理由：因甲公司在日后期間取得了新的證據(jù)，所以該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。 會計處理： 借：以前年度損益調(diào)整 100 貸：壞賬準備 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25（10025%） 貸：以前年度損益調(diào)整 25

52、2. 【答案】 （1）根據(jù)資料判斷調(diào)整事項和非調(diào)整事項，并進行相關(guān)賬務(wù)處理： 事項（1）交易性金融資產(chǎn)市價下跌是在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的重大事項，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 事項（2）長江公司銷售的設(shè)備需要安裝調(diào)試和檢驗且安裝勞務(wù)與設(shè)備銷售不可區(qū)分，在安裝調(diào)試完畢并經(jīng)A公司驗收合格前，所售設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此長江公司確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理是錯誤的，應(yīng)將其進行更正，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。①長江公司應(yīng)將2011年從A公司收到的180萬元設(shè)備款確認為預(yù)收賬款，并將2011年發(fā)出的設(shè)備作為發(fā)出商品處理。調(diào)整會計分錄： 借：以前年度

53、損益調(diào)整 900 貸：預(yù)收賬款 900 借：發(fā)出商品 760 貸：以前年度損益調(diào)整 760 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 [(900-760)25%]35 貸：以前年度損益調(diào)整 35 借：利潤分配——未分配利潤 94.5 盈余公積 10.5 貸：以前年度損益調(diào)整 105（900-760-35

54、） 【注：長江公司應(yīng)在2012年2月確認銷售收入900萬元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元、勞務(wù)成本10萬元。 借：預(yù)收賬款 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 借：主營業(yè)務(wù)成本 760 貸：發(fā)出商品 750 勞務(wù)成本 10】 事項（3）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。 借：以前年度損益調(diào)整 30 　　預(yù)計負債——未決訴訟 60 　貸：其他應(yīng)付款90 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5[（90-60）25%] 　貸：以前年度損益調(diào)整 7.5 借：利潤分配——未分配利潤 20.25 盈余公積 2.25 貸：以前年度損益調(diào)整 22.5（30-7.5） 事項（4）屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。