中級會計(jì)實(shí)務(wù)課程

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1、 2016年盛戈-中級會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)精講課程 第十六章 所得稅一、考綱要求： 1、掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；2、掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；3、掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定4、掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 5、掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量二、歷年分值及考點(diǎn)：年份題型分值涉及考點(diǎn)2010多選1道2暫時(shí)性差異2011判斷1道、計(jì)算1道11遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)、所得稅會計(jì)核算的完整程序2012單選、多選、判斷各1題4遞延所得稅負(fù)債的對應(yīng)科目（單選、判斷）、應(yīng)納稅差異（多）2013計(jì)算1道12所得稅完整核算2014-2015計(jì)算1道12所得稅完整核算三、本章重點(diǎn)： 第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫

2、時(shí)性差異一、所得稅會計(jì)概述：（一）所得稅會計(jì)的特點(diǎn)：1、定義所得稅會計(jì)是研究處理會計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會計(jì)理論和方法。（2016教材改動(dòng)）所得稅會計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)（角度），通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。2、特點(diǎn)所得稅會計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計(jì)算暫時(shí)性差異,并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，并確定所得稅費(fèi)用。 (注

3、意確認(rèn)步驟)3、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。（“債務(wù)法”典型的體現(xiàn)是，當(dāng)所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該對遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。）例外：發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的時(shí)點(diǎn)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（二）所得稅會計(jì)核算的一般程序： 核算時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日：1、確定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（這是所得稅會計(jì)的核心）2、比較、判斷對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，分別應(yīng)納

4、稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異分析判斷差異的性質(zhì)，歸納如下：情形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)舉例固定資產(chǎn)原價(jià)為120萬元，無凈殘值，會計(jì)按照4年計(jì)提折舊，稅法按照3年計(jì)提折舊，均采用直線法計(jì)提折舊。第1年末：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為120-30=90萬元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為120-40=80萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)原價(jià)為120萬元，無凈殘值，會計(jì)按照3年計(jì)提折舊，稅法按照4年計(jì)提折舊，均采用直線法計(jì)提折舊。第1年末：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為120-40=80萬元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為120-30=90萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)0產(chǎn)生可抵扣

5、暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100所得稅稅率。 【說明】并不是所有的預(yù)計(jì)負(fù)債均產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 但是罰款（這里指的是行政罰款）支出不論是否實(shí)際支付，均不得稅前扣除，假設(shè)罰款支出估計(jì)很可能發(fā)生100萬元，企業(yè)確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，但此項(xiàng)罰款不允許稅前扣除，那么此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元，未來期間稅法允許扣除的金額為0 ，則此項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100萬元，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異?！纠?6-7】甲公司20x8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)

6、了8 000 000元銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司20x8年12月31日的賬面價(jià)值為6 000 000元。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 賬面價(jià)值未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 = 6 000 0006 000 000 = 0。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為

7、0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同?！纠?6-8】209年10月5日甲公司為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；12月31日，該案件尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3 000 000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。分析：209年12月31日，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為3 000 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3 000 000元（3 000 000-0）。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（二）預(yù)收賬款注意兩種情況：一是會計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同；二是會計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同

8、。（1）會計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同即會計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，會計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）會計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同假定會計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上也不認(rèn)可此項(xiàng)收入，在本期不需要納稅。即會計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒有納稅，將來確認(rèn)收入時(shí)與稅法是一致的，在將來要納稅，因此未來期間稅法允許稅前扣除的金額是零?！纠}】大海公司2012年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元。（1）若收到預(yù)收的款項(xiàng)時(shí)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額2012年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為200萬元。2012年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-可從未來經(jīng)濟(jì)利

9、益中扣除的金額0=200（萬元）。（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2012年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為200萬元，因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。2012年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200=0。（三）應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的

10、金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！咎崾尽恳袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，在未來實(shí)際支付時(shí)可以在稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。【例題單選題】2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使

11、完畢。B公司2012年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元，按稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2012年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。A.200 B.0 C.100 D.-200【答案】B【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。（四）其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除（將來也不能扣除），其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠?6-

12、9】 甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20x8年繳納滯納金1 000 000元，至20x8年12月31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。分析：因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ) = 1 000 0000 = 1 000 000(元)。對于罰款和滯納金支出，會計(jì)與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠}單選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（ ）。（2009年考題）A

13、.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金 B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金【答案】C【解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前列支的金額。因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-未來期間可稅前列支的金額=0。四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定也應(yīng)遵從稅法的規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并中視參與合并各

14、方在合并前及合并后是否為同一方或相同的多方最終控制，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩種類型。對于企業(yè)合并交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業(yè)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評估確認(rèn)或稅法認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓價(jià)值確定計(jì)稅成本。稅法對于企業(yè)的合并、改組等交易，考慮合并中涉及的非股權(quán)支付額的比例、取得被合并方股權(quán)比例等條件，將其區(qū)分為應(yīng)稅合并與免稅合并。由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同、處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 五、

15、暫時(shí)性差異（一）暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。其中，賬面價(jià)值是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。（二）根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)

16、性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ）。（2012年）A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損【答案】AB【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B均正確；選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。【例題單選題】A公司2010年12月31日購入價(jià)

17、值200萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期限為5年，無殘值。會計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。適用的所得稅稅率為25%。2012年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（ ）萬元。A.120 B.48 C.72 D.12【答案】B【解析】2012年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-20052=120（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=200-20040%-（200-20040%）40%=72（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120-72=48（萬元）。2、可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的

18、暫時(shí)性差異：1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。【例16-10】甲公司208年發(fā)生廣告費(fèi)10 000 000元，至年末已全額支付給

19、廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司208年實(shí)現(xiàn)銷售收入60 000 000元。分析：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元，其計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000 000-60 000 00015%=1 000 000（元）。廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元與計(jì)稅基礎(chǔ)1 000 000元之間形成1 000 000元可抵扣暫時(shí)性差異。2、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與

20、可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。【例題】甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。分析：該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2007年稅率33%，從2008年開始稅率為25%（1）未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)

21、該虧損2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200025%=500（萬元）（2）未來5年稅前會計(jì)利潤為600萬元2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60025%=150（萬元）（3）未來5年無利潤不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【例題多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（ ）。（2010年考題）A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進(jìn)行攤銷，會形成暫時(shí)性差異；選

22、項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。第二節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1、 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：（一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 1、一般原則：除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)

23、債，并將其影響作為利潤表中的所得稅費(fèi)用； 如單獨(dú)做分錄，即為：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益（其他綜合收益），不能計(jì)入所得稅費(fèi)用；典型業(yè)務(wù)為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如單獨(dú)做分錄，即為：借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負(fù)債企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。如單獨(dú)做分錄，即為：借：商譽(yù)/營業(yè)外收入貸：遞延所得稅負(fù)債【例16-11】 甲公司于20x8年1月1日開始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為2 000 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為1

24、0年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定計(jì)稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計(jì)與稅收處理的差異。分析：20x8年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為200 000元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為400 000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 800 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 600 000元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 000元(1 800 0001 600 000)25%。2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

25、值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，在免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)?！纠?6-12】甲公司以增發(fā)市場價(jià)值為6 000萬元的本企業(yè)普通股為對價(jià)購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并。該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)

26、、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表16-1所示： 表16-1單位：萬元公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)2 7001 5501 150應(yīng)收賬款2 1002 1000存貨1 7401 240500其他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1 200）（1 200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值5 0403 6901 350 【分析】非同一控制的企業(yè)合并中，合并方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債按其公允價(jià)值入賬，故上表中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值就是合并方賬上相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。例16-12相關(guān)的賬務(wù)處理：（吸收合并）（1）借：固定資產(chǎn)2 700應(yīng)收賬款2 100存貨1 740商譽(yù)960（借

27、貸差額）貸：其他應(yīng)付款 300應(yīng)付賬款 1 200股本（股數(shù)每股面值）資本公積 （6 000股本金額）（2）借：商譽(yù)412.5（1 65025%）貸：遞延所得稅負(fù)債412.5（3）借：遞延所得稅資產(chǎn) 75（30025%）貸：商譽(yù) 75商譽(yù)=960+412.50-75=1 297.50（萬元）（商譽(yù)本身，不再確認(rèn)差異）或者按照教材的思路來確定最終的商譽(yù)金額，如下：甲公司適用的所得稅稅率25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：企業(yè)合并成本（已知）6 000可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅）5 040遞延所得稅資產(chǎn)（30025%） 75（負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）遞

28、延所得稅負(fù)債（1 65025%） 412.50（資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 （5 040+75-412.50）4 702.50商譽(yù) （倒擠：6 000-4 702.50）1 297.50所確認(rèn)的商譽(yù)金額1 297.50萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。因?yàn)槎惙ú徽J(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如果對這部分暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)的借方科目是商譽(yù)，這又會進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，從而產(chǎn)生新的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，所以規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)

29、債。應(yīng)予說明的是，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照所得稅法的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過程中因會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。【例題判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費(fèi)用。（ ）（2012年）【答案】【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時(shí)被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)或營業(yè)外收入，不計(jì)

30、入所得稅費(fèi)用?！纠}判斷題】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（ ）（2011年考題）【答案】【解析】符合免稅合并條件，對于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}多選題】下列說法中，正確的有（ ）。A.當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債B.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債C

31、.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D.當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)【答案】AC【解析】商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)

32、生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（正常都是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)）（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)

33、暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：（1）如果企業(yè)擬長期持有，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅的影響；因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間也不會轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（2）在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下（這時(shí)是金融資產(chǎn)了），按照稅法規(guī)定，企

34、業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1、一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠

35、取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。比如2009年虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，即有證據(jù)表明未來期間的應(yīng)納稅所得額只有50萬元，那么現(xiàn)在不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10025%，只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5025%。這個(gè)要求的含

36、義就是：在借記遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，將來應(yīng)有機(jī)會可以在貸方體現(xiàn)，遞延所得稅資產(chǎn)不能永久地掛在賬上，放在報(bào)表中將來無法轉(zhuǎn)回。（2）虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。（3）企業(yè)合并中，按照會計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)等（4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)

37、益（其他綜合收益）。2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?613】開發(fā)形成的無形資產(chǎn)甲公司208年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。甲公司按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出8 000 000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為12 000 000元（8 0

38、00 000150%），該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。如按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來的33%改為25%。計(jì)算2007年的應(yīng)交所得稅采用33%的稅率，但2007年底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)采用25%的稅率。因?yàn)?007年底

39、產(chǎn)生的暫時(shí)性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2. 遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。比如2009年確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)1 000萬，預(yù)計(jì)分4年轉(zhuǎn)回。到2010年底轉(zhuǎn)回一部分后，發(fā)現(xiàn)未來3年應(yīng)納稅所得額不夠，無法充分利用2009年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，此時(shí)就應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用

40、可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！纠}17判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（ ）【答案】【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回?！?/p>

41、例題18多選題】下列企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他的納稅所得調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)于遞延所得稅的會計(jì)處理，下列說法中正確的有（ ）。A.甲公司2012年經(jīng)營虧損1億元，公司預(yù)計(jì)在未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2 500萬元B.乙公司2012年年初購入設(shè)備一臺，公司在會計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備符合稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，當(dāng)年比年限平均法多計(jì)1 000萬，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元C.丙公司2012年年初以2 000萬元購入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，2012年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元，為此公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

42、250萬元D.丁公司2011年12月以4 000萬元購入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，稅法規(guī)定按20年采用年限平均法計(jì)提折舊，丁公司采用公允價(jià)值模式對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2012年年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元【答案】AC【解析】選項(xiàng)B應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬元；選項(xiàng)D，至2012年年末，該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=4 000-4 00020=3 800（萬元），賬面價(jià)值=3 000（萬元），所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（3 800-3 000）25%=200（萬元）。三、特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn) （一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

43、與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益等?！纠?6-14】甲公司于208年4月自公開市場以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股200萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算（假定不考慮交易費(fèi)用），208年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。甲公司在期末應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 000貸：其他綜合收益 6 000 000借：其他綜合收益 1 500 000貸：遞延所得稅負(fù)債 1 500 000假定甲公司以每股11元的價(jià)格將該股票于209年對外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時(shí)：借：銀行存款 22 000 000貸：可供出售金融資產(chǎn) 18 000 000投資收益 4 000 000借：其他綜合收益