施工企業(yè)會計 第五章

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1、施工企業(yè)會計立信會計出版社第五章第五章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算施工企業(yè)會計立信會計出版社NO.5第一節(jié) 固定資產(chǎn)核算的意義和內(nèi)容第二節(jié) 固定資產(chǎn)的分類和計價第三節(jié) 固定資產(chǎn)收入的核算第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備提取的核算第五節(jié) 固定資產(chǎn)修理的核算第六節(jié) 固定資產(chǎn)清理、出售和盤點盈虧的核算第七節(jié) 租賃固定資產(chǎn)的核算第八節(jié) 無形資產(chǎn)的核算第九節(jié) 長期待攤費用的核算施工企業(yè)會計立信會計出版社第一節(jié) 固定資產(chǎn)核算的意義和內(nèi)容 固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)的主要勞動資料和非生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、設(shè)備等。施工企業(yè)會計立信會計出版社

2、 因而在實際核算工作中，只有同時具備如下兩個條件的主要勞動資料，才列作固定資產(chǎn)：1. 使用期限在一年以上。2. 單位價值在規(guī)定限額以上。 由上可知，凡是使用期限在1年以上、單位價值在規(guī)定限額以上的勞動資料，都將它們列作固定資產(chǎn)。施工企業(yè)會計立信會計出版社 施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，主要包括以下幾個方面： 第一，正確及時地反映固定資產(chǎn)存在的情況和增減變動，考核固定資產(chǎn)的保管和利用情況。 第二，正確計算固定資產(chǎn)的損耗價值，將它計入工程和產(chǎn)品成本并按期計提折舊，保證固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)所需的資金。 第三，正確及時地反映固定資產(chǎn)的修理費用，將它合理地計入工程和產(chǎn)品成本，考核固定資產(chǎn)修理計劃和修理費用預(yù)算的

3、執(zhí)行情況。 第四，定期對固定資產(chǎn)的現(xiàn)有數(shù)量和使用情況進行清查盤點，查明盤點盈虧的原因，并按照規(guī)定作出處理，防止損壞或盜竊，確保固定資產(chǎn)完整無缺，做到賬、卡、物相符。施工企業(yè)會計立信會計出版社第二節(jié) 固定資產(chǎn)的分類和計價一、 固定資產(chǎn)的分類二、 固定資產(chǎn)的計價施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類 固定資產(chǎn)按其使用情況，分為在用的、租出的、未使用的、不需用的四類。 這種分類方法能及時反映固定資產(chǎn)的使用情況，可促使未使用的固定資產(chǎn)盡快加以利用、不需用的固定資產(chǎn)及時調(diào)撥處理，有利于挖掘固定資產(chǎn)的潛力，做到物盡其用。施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的

4、分類 固定資產(chǎn)按其用途，分為生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用兩類。 所謂生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，就是指直接或間接參加施工或施工經(jīng)營管理過程的固定資產(chǎn)。 所謂非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，就是指企業(yè)施工和施工經(jīng)營管理活動以外所需用的固定資產(chǎn)。 這種分類方法，可以反映出企業(yè)生產(chǎn)用和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的比重，標(biāo)志企業(yè)的施工能力和職工生活條件的改善情況。施工企業(yè)會計立信會計出版社施工企業(yè)的固定資產(chǎn)可分為如下幾類：1. 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2. 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，3. 租出固定資產(chǎn)。5. 不需用固定資產(chǎn)。6. 土地。7. 融資租入固定資產(chǎn)。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價 施工企業(yè)的固

5、定資產(chǎn)，應(yīng)按正確的標(biāo)準(zhǔn)計價，以便正確地計提固定資產(chǎn)折舊和反映企業(yè)的技術(shù)裝備水平。 固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)有： 原值、重置完全價值、凈值和可變現(xiàn)價值。施工企業(yè)會計立信會計出版社 固定資產(chǎn)的原值，也叫原始價值，是指企業(yè)為取得某項固定資產(chǎn)時所花的支出總額：1. 購入的固定資產(chǎn)2. 自行建造的固定資產(chǎn)3 投資者投入的固定資產(chǎn)4 改建、擴建的固定資產(chǎn)5 接受捐贈的固定資產(chǎn)6 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)施工企業(yè)會計立信會計出版社 為了保證會計資料的一致性， 避免各企業(yè)對固定資產(chǎn)的任意計價而影響工程和產(chǎn)品成本中折舊費的正確計算， 除發(fā)生下列各種情況外， 在賬表中不得任意變動固定資產(chǎn)原登記的價值： (1) 根據(jù)有關(guān)

6、規(guī)定，對固定資產(chǎn)重新估價； (2) 擴建廠房或改進結(jié)構(gòu)，增加補充設(shè)備或改良裝置；(3) 將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(4) 根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；(5) 進行資產(chǎn)管理、企業(yè)購并、分產(chǎn)、改組； （6） 更正錯誤的記賬價值。施工企業(yè)會計立信會計出版社第三節(jié) 固定資產(chǎn)收入的核算一、 固定資產(chǎn)收入的明細分類核算二、 固定資產(chǎn)收入的總分類核算施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 固定資產(chǎn)收入的明細分類核算固定資產(chǎn)收入的明細分類核算 企業(yè)對于收入的固定資產(chǎn)，要認真辦理交接手續(xù)，并取得有關(guān)原始憑證。 對從建設(shè)單位收入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位編制的“交付使用財產(chǎn)明細表”，辦理驗收交接手續(xù)。 對自行購建的

7、固定資產(chǎn)，在完工交付使用時，應(yīng)填制固定資產(chǎn)交接憑證，在企業(yè)內(nèi)部辦理交接手續(xù)。 對從其他單位調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)調(diào)出單位經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的調(diào)撥單，辦理驗收交接手續(xù)。施工企業(yè)會計立信會計出版社年年原原 值值折舊折舊增 加 數(shù)減 少 數(shù)結(jié) 余 數(shù)提存數(shù)沖減數(shù)累計數(shù)月份第一施工隊第二施工隊合計第一施工隊第二施工隊合計第一施工隊第二施工隊合計年初數(shù)1月份2月份12月份全年合計圖表5-1固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)類別：施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產(chǎn)收入的總分類核算固定資產(chǎn)收入的總分類核算 因為固定資產(chǎn)在使用過程中始終保持它原有的物質(zhì)形態(tài)，它的價值是逐漸轉(zhuǎn)入工程和產(chǎn)品成本中，所以在固

8、定資產(chǎn)核算上也必須適應(yīng)這個特點。 一方面要反映它的原值(或重置完全價值，下同)； 另一方面要反映它的損耗價值。 根據(jù)這一要求，必須分別設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”兩個科目。施工企業(yè)會計立信會計出版社第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備提取的核算一、 正確計算固定資產(chǎn)折舊的意義二、 固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗三、 年限平均折舊法四、 臺班折舊法五、 雙倍余額遞減折舊法六、 年數(shù)總和折舊法七、 固定資產(chǎn)折舊的核算八、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取的核算施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 正確計算固定資產(chǎn)折舊的意義正確計算固定資產(chǎn)折舊的意義 施工企業(yè)的固定資產(chǎn)，由于使用和自然力的侵蝕等因素，會逐漸發(fā)生損耗而減

9、少其價值。 這部分損耗價值，應(yīng)算作固定資產(chǎn)使用期間的費用，將它計入有關(guān)的工程和產(chǎn)品成本。 這種由于固定資產(chǎn)損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到工程和產(chǎn)品成本中去的價值，叫做“折舊”。施工企業(yè)會計立信會計出版社 正確計算固定資產(chǎn)折舊，是正確計算工程和產(chǎn)品成本、保證固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的前提。它對企業(yè)經(jīng)濟核算和國民經(jīng)濟的計劃安排都有著重要的意義。 首先，正確計算固定資產(chǎn)折舊，是正確計算工程和產(chǎn)品成本、評價企業(yè)經(jīng)濟效益的必要條件。 其次，正確計算折舊，是保證固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的前提。 再次，正確計算固定資產(chǎn)折舊，是正確計算工程預(yù)算成本和正確評價新技術(shù)經(jīng)濟效益的一個重要依據(jù)。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產(chǎn)的有

10、形損耗和無形損耗固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗 施工企業(yè)在計算固定資產(chǎn)折舊時，要同時考慮有形損耗和無形損耗。 在社會主義條件下， 由于技術(shù)進步和用新的效能更高的機械設(shè)備代替舊的機械設(shè)備， 也存在著固定資產(chǎn)的無形損耗。 應(yīng)該承認，在實際工作中要對各種機械設(shè)備在開始使用時就很準(zhǔn)確地規(guī)定經(jīng)濟上的可用年限，是有困難的，而且按固定資產(chǎn)物理性能計算的耐用年限也帶有不少假定性。施工企業(yè)會計立信會計出版社三、三、 年限平均折舊法年限平均折舊法 由于固定資產(chǎn)的使用年限總在一年以上，且在使用期內(nèi)不變更其物質(zhì)形態(tài)，在固定資產(chǎn)未廢棄以前，轉(zhuǎn)作工程和產(chǎn)品成本的損耗價值就不易作精確的計算。 因此，固定資產(chǎn)的損耗價值，一般依

11、其折舊年限平均計入各個期間的工程和產(chǎn)品成本中。 每年的折舊額，是由固定資產(chǎn)原值除以折舊年限算得。 這種將固定資產(chǎn)價值按其折舊年限平均計入各個期間工程和產(chǎn)品成本的方法，叫做“年限平均折舊法”或“使用年限折舊法”、“直線法”。施工企業(yè)會計立信會計出版社四、四、 臺班折舊法臺班折舊法 按照“年限平均折舊法”計算折舊，對那些在年度內(nèi)經(jīng)常用的固定資產(chǎn)來說，是非常適用的。 這種方法計算簡便，而且，由于折舊是按固定資產(chǎn)的折舊年限平均提取的，每年每月提取的折舊額相同，這就可使單位工程成本負擔(dān)的折舊費的大小，同固定資產(chǎn)的利用情況密切聯(lián)系起來。施工企業(yè)會計立信會計出版社 在采用臺班折舊法計算固定資產(chǎn)折舊時，又有如

12、下兩種方法： 第一種方法是根據(jù)機械設(shè)備原值、預(yù)計凈殘值率和預(yù)計折舊年限內(nèi)工作臺班數(shù)，計算每一臺班折舊定額，然后根據(jù)臺班折舊定額和實際工作臺班計提折舊。 第二種方法是在確定固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊額的前提下，按年度施工任務(wù)確定當(dāng)年機械設(shè)備的工作臺班的計劃數(shù)，算出該年度內(nèi)每一臺班應(yīng)提取的折舊定額，年中按折舊定額預(yù)提折舊，年末按年度實際折舊額加以調(diào)整。施工企業(yè)會計立信會計出版社五、五、 雙倍余額遞減折舊法雙倍余額遞減折舊法 除了以上所說兩種折舊方法外，施工企業(yè)對技術(shù)進步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的施工機械和運輸設(shè)備，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，還可采用雙倍余額遞減折舊法和年數(shù)總和折舊法來計算固定資產(chǎn)的折

13、舊。施工企業(yè)會計立信會計出版社五、 雙倍余額遞減折舊法 雙倍余額遞減折舊法是根據(jù)固定資產(chǎn)凈值(原值減累計折舊)乘以折舊率來計算折舊額的折舊計算方法。隨著固定資產(chǎn)凈值的逐年減少， 各年計提的折舊額也逐年遞減。施工企業(yè)會計立信會計出版社六、六、 年數(shù)總和折舊法年數(shù)總和折舊法 年數(shù)總和折舊法也叫年限合計法。它是以固定資產(chǎn)折舊年限的各年可使用年限相加之和為分母，以各年可使用年限為分子來計算各年折舊額的折舊計算方法。施工企業(yè)會計立信會計出版社 雙倍余額遞減折舊法和年限總和折舊法都屬遞減折舊法。 主張采用這兩種折舊方法，主要是考慮到固定資產(chǎn)在使用過程中，一方面它的修理費用要逐年增加；另一方面它的效率或收益

14、能力要逐年下降，因此固定資產(chǎn)在早期所提的折舊額應(yīng)大于后期所提的折舊額。 固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。施工企業(yè)如需要變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。施工企業(yè)會計立信會計出版社七、七、 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)折舊的過程，是固定資產(chǎn)損耗價值在施工生產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)費用、成為工程或產(chǎn)品價值的過程。 因此，企業(yè)計提的折舊，在總分類核算上應(yīng)將它記入有關(guān)成本費用科目的借方和“累計折舊”科目的貸方。施工企業(yè)會計立信會計出版社 對于提前報廢的固定資產(chǎn)在報廢時應(yīng)否補提折舊，超齡使用的固定資產(chǎn)應(yīng)否繼續(xù)計提折舊的問題，有如下兩種做法。 一種做法是：超齡使用固定資產(chǎn)

15、由于已提足折舊，不應(yīng)再計提折舊。 另一種做法是：提前報廢的固定資產(chǎn)可以不再補提折舊，而超齡使用的固定資產(chǎn)，則應(yīng)繼續(xù)計提折舊。施工企業(yè)會計立信會計出版社八、八、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取的核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取的核算 為了較真實地反映企業(yè)固定資產(chǎn)的可收回金額，避免虛增資產(chǎn)價值，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況，按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或在年終，對各項固定資產(chǎn)進行逐項檢查，如發(fā)現(xiàn)有由于市場價格持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面凈值時，應(yīng)將可收回金額低于其賬面凈值的部分，計提減值準(zhǔn)備，并設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行核算。施工企業(yè)會計立信會計出版社 企業(yè)在對固定資產(chǎn)檢查時

16、，如發(fā)現(xiàn)某項固定資產(chǎn)有： （1） 長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會再使用， 且已無轉(zhuǎn)讓價值； （2） 由于技術(shù)進步等原因，已不可使用； （3） 雖尚可使用，但使用后會嚴(yán)重影響工程、產(chǎn)品的質(zhì)量以及其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益等，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的凈值全額提取減值準(zhǔn)備，然后等待清理，或立即加以報廢清理。施工企業(yè)會計立信會計出版社第五節(jié) 固定資產(chǎn)修理的核算一、 固定資產(chǎn)經(jīng)常修理的核算二、 固定資產(chǎn)大修理的核算施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 固定資產(chǎn)經(jīng)常修理的核算固定資產(chǎn)經(jīng)常修理的核算 固定資產(chǎn)的修理，可以分為經(jīng)常修理和大修理兩種。 經(jīng)常修理也叫中小修理，是指局部性的經(jīng)常修理工作。 固定

17、資產(chǎn)的經(jīng)常修理，一般由使用單位自行進行或由企業(yè)所屬實行內(nèi)部核算的機修廠(車間)進行。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產(chǎn)大修理的核算固定資產(chǎn)大修理的核算 固定資產(chǎn)大修理是對固定資產(chǎn)進行的全面的修理工作。 固定資產(chǎn)的大修理支出，由于數(shù)額較大，如果將它記入當(dāng)期的工程、產(chǎn)品成本和管理費用，勢必影響成本的正確性。 對委托其他企業(yè)和企業(yè)所屬獨立核算單位進行大修理的，一般可將結(jié)算的大修理工程價款直接記入“長期待攤費用”科目的借方。施工企業(yè)會計立信會計出版社第六節(jié) 固定資產(chǎn)清理、出售和盤點盈虧的核算 一、 固定資產(chǎn)清理的核算 二、 固定資產(chǎn)出售的核算 三、 固定資產(chǎn)盤點盈虧的核算施工企業(yè)會計立信會計

18、出版社一、一、 固定資產(chǎn)清理的核算固定資產(chǎn)清理的核算 固定資產(chǎn)由于使用磨損，遭受非常事故而降低或喪失生產(chǎn)能力，以及過時陳舊、繼續(xù)使用在經(jīng)濟上不合算等原因，不能或不宜繼續(xù)使用時，要及時辦理報廢手續(xù)進行清理。 為了反映和考核固定資產(chǎn)的清理過程，要做好固定資產(chǎn)的清理核算工作。施工企業(yè)會計立信會計出版社 固定資產(chǎn)在清理以前，通常應(yīng)由使用或保管該項固定資產(chǎn)的部門填制“固定資產(chǎn)報廢單”，詳細說明固定資產(chǎn)的技術(shù)狀況和清理原因。 在固定資產(chǎn)清理時， 一方面由于固定資產(chǎn)退出企業(yè)要引起固定資產(chǎn)的變動； 另一方面要發(fā)生各項清理棄置費用和取得變價收入。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產(chǎn)出售的核算固定資產(chǎn)出售

19、的核算 由于生產(chǎn)技術(shù)進步、承擔(dān)工程性質(zhì)改變或者貪大求全盲目購置等原因，會使部分固定資產(chǎn)處于閑置無用的狀態(tài)。 對于這些閑置無用的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時加以出售，以便發(fā)揮這些固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，做到物盡其用。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產(chǎn)出售的核算固定資產(chǎn)出售的核算 出售固定資產(chǎn)應(yīng)先由財產(chǎn)管理部門填制“固定資產(chǎn)出售單”，在出售單內(nèi)詳細注明出售固定資產(chǎn)名稱、型號、數(shù)量、原值、已提折舊、附屬設(shè)備、出售原因等，送經(jīng)企業(yè)主管或有關(guān)部門批準(zhǔn)后，據(jù)以辦理財產(chǎn)出售手續(xù)。施工企業(yè)會計立信會計出版社三、三、 固定資產(chǎn)盤點盈虧的核算固定資產(chǎn)盤點盈虧的核算 為了保證固定資產(chǎn)的完整無缺，做到賬實相符，必須健全

20、固定資產(chǎn)清查盤點制度，定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點。 固定資產(chǎn)的清查盤點，每年至少一次。清查盤點工作盡可能和機械設(shè)備的大檢查結(jié)合起來進行。施工企業(yè)會計立信會計出版社第七節(jié) 租賃固定資產(chǎn)的核算 隨著建設(shè)事業(yè)的迅速發(fā)展，高層建筑和新結(jié)構(gòu)、新施工工藝不斷出現(xiàn)，施工中需要的大型、新型機械設(shè)備越來越多。 在施工企業(yè)自有資金不足的情況下，對有些機械設(shè)備往往采用經(jīng)營租賃和融資租賃的方式，向機械設(shè)備租賃公司等單位租用，以滿足施工生產(chǎn)的需要。 由于經(jīng)營租賃和融資租賃具有不同的特征，所以在會計核算上也有所區(qū)別。施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算 經(jīng)營租賃也叫傳統(tǒng)租賃，是

21、指由出租方根據(jù)承租方的需要，與承租方訂立租賃合同，在合同期內(nèi)將機械設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給承租方，承租方在取得機械設(shè)備使用權(quán)的時間內(nèi)，按合同規(guī)定向出租方支付租賃費的一種租賃業(yè)務(wù)。施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算 在會計核算上，由于租賃機械設(shè)備的所有權(quán)屬于出租方，因此租入機械設(shè)備后，不必記入企業(yè)的固定資產(chǎn)科目，只要將租入機械設(shè)備的名稱、型號、規(guī)格、數(shù)量、租賃費及其支付時間等記入“租入固定資產(chǎn)備查簿”。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 融資租賃固定資產(chǎn)的核算融資租賃固定資產(chǎn)的核算 融資租賃是指由出租方融通資金為承租方提供所需機械設(shè)備，具有融資、融物雙重職能的

22、租賃業(yè)務(wù)。 它主要涉及出租方、承租方和供貨方三方當(dāng)事人，并由兩個或兩個以上合同所構(gòu)成。 出租方根據(jù)承租方的要求和選擇，與供貨方訂立購買合同支付貨款；與承租方訂立租賃合同，將購買的設(shè)備出租給承租方使用。施工企業(yè)會計立信會計出版社( (一一) ) 融資租賃業(yè)務(wù)的特征融資租賃業(yè)務(wù)的特征融資租賃業(yè)務(wù)與經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)比較，具有如下特點： 1. 具有融資、融物雙重職能。 2. 涉及三方當(dāng)事人的關(guān)系，包括兩個或兩個以上的合同。 3. 承租方對設(shè)備和供貨商有選擇的權(quán)利。 4. 租賃期滿，承租方對設(shè)備的處置，可在合同中規(guī)定歸承租方留購、續(xù)租或退回出租方。施工企業(yè)會計立信會計出版社( (二二) ) 融資租賃固定資產(chǎn)

23、租賃款的計算融資租賃固定資產(chǎn)租賃款的計算 出租方將租賃設(shè)備出租給承租方，其目的在于從收取的租賃款中扣除租賃設(shè)備購置價款、利息和有關(guān)費用外，還能獲得一定的利潤。 但租賃款的構(gòu)成因素，隨租賃方式、租賃條件的不同而有所不同。施工企業(yè)會計立信會計出版社( (三三) ) 融資租賃固定資產(chǎn)的核算融資租賃固定資產(chǎn)的核算 按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（等于或小于30%）時，在租賃開始日可按最低租賃付款額的現(xiàn)值記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。 必須指出，上面所述有關(guān)融資租入固定資產(chǎn)的財務(wù)會計處理，如從法學(xué)角度來說，是有待研究的。施工企業(yè)會計立信會計出版社第八節(jié) 無形資產(chǎn)的核算一、

24、無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容二、 無形資產(chǎn)取得的核算三、 無形資產(chǎn)攤銷的核算四、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的核算五、 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租和轉(zhuǎn)銷的核算施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 它以某種特殊權(quán)利、技術(shù)、知識、素質(zhì)、信譽等價值形態(tài)存在于企業(yè)并對企業(yè)長期發(fā)揮作用。 無形資產(chǎn)按其能否辨認，分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。施工企業(yè)會計立信會計出版社 無形資產(chǎn)也叫無形的固定資產(chǎn)，它與有形的固定資產(chǎn)有著許多共同的屬性： 1. 它們都是具有一年以上使用期的非貨幣性資產(chǎn)，它們的價值轉(zhuǎn)移都不是一次性的

25、，而是逐步通過產(chǎn)品價值的補償加以回收。 2. 它們都是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，在有效的經(jīng)濟壽命期內(nèi)由企業(yè)所控制和利用，為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。 3. 它們大都要隨著技術(shù)進步和產(chǎn)品更新?lián)Q代等而發(fā)生無形損耗。施工企業(yè)會計立信會計出版社 但是，無形資產(chǎn)又與有形的固定資產(chǎn)不同，具有如下的特征： 1. 無形資產(chǎn)沒有獨立實體，它要依賴實體而存在。 2. 無形資產(chǎn)的價格，具有高度的不確定性。施工企業(yè)會計立信會計出版社 施工企業(yè)的無形資產(chǎn)，主要有專利權(quán)、非專利技術(shù)、租賃權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽和土地使用權(quán)等。1. 專利權(quán) 2. 非專利技術(shù) 3. 租賃權(quán) 4. 商標(biāo)權(quán)5. 商譽 6.土地使用權(quán)施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二

26、、 無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)取得的核算 企業(yè)無形資產(chǎn)的取得，主要有如下渠道：從外部購入、投資者投入、企業(yè)自行開發(fā)、接受捐贈人捐贈。 企業(yè)在確認無形資產(chǎn)時，一般應(yīng)具備以下兩個條件： （1） 該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2） 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。施工企業(yè)會計立信會計出版社 無形資產(chǎn)開發(fā)項目在這個階段發(fā)生的支出，按照現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如同時滿足下列條件，可確認為無形資產(chǎn)的成本： （1） 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性。（2） 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3） 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場

27、或無形資產(chǎn)自身存在市場。（4） 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5） 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。施工企業(yè)會計立信會計出版社三、三、 無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)攤銷的核算 企業(yè)的無形資產(chǎn)，大都有一定的有效年限。因為無形資產(chǎn)價值所代表的權(quán)利或特權(quán)，大都會最終消失，對使用壽命期有限的無形資產(chǎn)，在其取得后的持續(xù)時期內(nèi)，應(yīng)將它的價值分期攤銷，計入管理費用。施工企業(yè)會計立信會計出版社 如預(yù)計攤銷年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)按如下原則確定：1 合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年

28、限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。2 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。3 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。施工企業(yè)會計立信會計出版社四、四、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的核算無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的核算 為了較真實地反映無形資產(chǎn)的可收回金額，避免虛增資產(chǎn)價值，按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或在年終，檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力。施工企業(yè)會計立信會計出版社五、五、 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租和轉(zhuǎn)銷的核算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租和轉(zhuǎn)銷的核算 企業(yè)的無形資產(chǎn)，可用以轉(zhuǎn)讓，也可用以

29、出租。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，記入“銀行存款”等科目的借方；按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，記入“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的借方； 按無形資產(chǎn)的賬面余值，記入“無形資產(chǎn)”科目的貸方；按支付的相關(guān)稅費，記入“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目的貸方； 按其差額，記入“營業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益”科目的貸方或“營業(yè)外支出轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)損失”科目的借方。施工企業(yè)會計立信會計出版社第九節(jié) 長期待攤費用的核算 長期待攤費用又稱遞延資產(chǎn)，是指企業(yè)已經(jīng)支出，不能全部計入當(dāng)年損益，需在一年以上分期攤銷的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出、開辦費、不能由股票溢價和發(fā)行股票凍結(jié)期

30、間利息收入抵銷的股票發(fā)行費用等。 由于這些費用不同于列作流動資產(chǎn)需在一年或一年以內(nèi)攤銷的待攤費用，在會計上將它另行設(shè)置“長期待攤費用”科目進行核算，發(fā)生時將它記入“長期待攤費用”科目的借方。施工企業(yè)會計立信會計出版社 固定資產(chǎn)大修理支出采用攤銷方法核算的，實際發(fā)生的大修理支出，應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款利息等，在發(fā)生時，應(yīng)先記入“長期待攤費用”科目的借方，至于分期攤銷還是一次轉(zhuǎn)銷，則有較大的分歧。 “長期待攤費用”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。施工企業(yè)會計立信會計出版社