我國農(nóng)村信用社存在的問題及對策 會計電算化畢業(yè)論文

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1、題 目 我國農(nóng)村信用社存在的問題及對策 目 錄序言-4一、會計電算化概述-4（一）1、會計電算化的界定-4（一）2、會計電算化的特點-4二、會計電算化對審計的影響-6（一）、對審計概念的影響-6（二）、對審計線索的影響-6（三）、對審計內(nèi)容的影響-7（四）、對審計技術的影響-7（五）、對審計的標準和準則的影響-8（六）、對審計人員的影響-8（七）、對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響-8三、我國會計電算化審計的問題及原因分析-8（一）、 我國會計電算化審計的問題-8（二）、我國會計電算化審計問題的原因-9四、加強會計電算化下審計的對策-11（一）、積極培養(yǎng)復合型知識結構的審計人員-11 （二）、開展審計技

2、術和方法的研究-12（三）、采用適應電算化會計的方法和手段-12（四）、實施計算機審計以防范檢查風險-12（五）、完善審計的內(nèi)部控制制度-13（六）、制定和完善電算化審計準則-13五、結論-13參考文獻-14內(nèi) 容 摘 要計算機在會計中的應用,改變了會計數(shù)據(jù)處理的方式,因而給審計工作帶來了很多的影響,隨著信息技術的迅猛發(fā)展,電算化系統(tǒng)功能日臻完善、系統(tǒng)更加多樣與復雜,審計人員面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。目前,在現(xiàn)代的計算機應用環(huán)境下,我國基本上還是沿襲傳統(tǒng)手工審計方式,而國內(nèi)理論研究和實踐應用水平還不能適應信息技術的迅速發(fā)展。本文主要論述了四個方面的問題:會計電算化信息系統(tǒng)的定義及特點;會計電算化信息

3、系統(tǒng)對審計的影響; 我國會計電算化審計的問題及原因分析;對會計電算化系統(tǒng)進行審計的對策?？傮w來說,文章通過論述會計電算化引起的審計內(nèi)容和方式的改變,建設性的提出了一些相應的審計對策。關鍵詞：會計電算化，審計，影響，內(nèi)部控制,對策淺析會計電算化對審計的影響及對策序言計算機技術的迅猛發(fā)展及廣泛運用是管理現(xiàn)代化的一個重要標志, 會計電算化是會計發(fā)展的必然方向。會計電算化解決了會計人員記賬的問題, 實現(xiàn)了從憑證到賬簿到報表的一體化過程。會計電算化的實現(xiàn)使會計信息處理快捷、準確。極大地提高了會計工作效率,是會計發(fā)展史中的一次革命。會計電算化的環(huán)境不可避免地為審計帶來了巨大的影響。由于電算化會計與手工會計

4、無論在會計基礎, 還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別, 因此, 傳統(tǒng)的財務審計在新的條件下就顯得很不適應。在1997年7月1日生效的獨立審計具體準則第20號-會計電算化環(huán)境下的審計我國首次涉及到了計算機會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計法規(guī),其后又頒布了多項有關會計電算化的法律法規(guī)及準則,但是與國外相比我國對電算化審計的研究還比較少,起步也比較晚,從而暴露出很多的問題急需改進和完善。一、會計電算化概述會計電算化的界定計電算化信息系統(tǒng)(CAIS-Computerized Accounting Information System)指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統(tǒng),該系統(tǒng)是由人員、計算機硬

5、件、計算機軟件、相關的信息資料文件和會計規(guī)范等基本要素組成,是一個人機結合的系統(tǒng)。而會計信息系統(tǒng)(AIS-Accounting Information System)則是指管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),是專門用于企事業(yè)單位處理會計業(yè)務,收集、存儲、傳輸和加工各種會計數(shù)據(jù),輸出會計信息,并將其反饋給個有關部門,為企業(yè)的經(jīng)營活動和決策活動提供幫助,為投資人、債權人、政府等部門提供財務信息的系統(tǒng)。會計電算化的特點要把握住電算化系統(tǒng)的審計工作的重點,我們就要了解電算化會計信息系統(tǒng)的基本特點。計算機會計信息系統(tǒng)是在手工會計信息系統(tǒng)的基礎上建立起來的,與手工會計信息系統(tǒng)存在密切的聯(lián)系,具有如下一些共同的特征:1對

6、數(shù)據(jù)的及時性要求高;2 對數(shù)據(jù)的全面性、完整性、真實性、準確性要求嚴格;3數(shù)據(jù)量大;4數(shù)據(jù)結構復雜;5安全可靠性要求高;6數(shù)據(jù)加工處理方法要求嚴格。由于計算機特定的工作環(huán)境,電算化會計信息系統(tǒng)的一些特點,與手工會計處理方式具有很大的區(qū)別。數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化在會計電算化系統(tǒng)中,會計數(shù)據(jù)是以文件的形式予以存儲,不再象手工階段那樣,記錄在賬簿中,而這種存儲的介質(zhì),又都以磁性材料為主。存儲與磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù),與其他電子數(shù)據(jù)一樣,都具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點。但恰恰是這一特點,給會計數(shù)據(jù)的可靠性與安全性帶來了極大的威脅,也使日后審計線索的追蹤變得更加困難。數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化手

7、工會計崗位分工核算的各個工作,在電算化會計中都由計算機集中處理。每一臺計算機完成某一個特定的任務,一組數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入,便可以被不同的用戶共享。隨著會計電算化的發(fā)展,系統(tǒng)的復雜性越高,數(shù)據(jù)的處理就越為集中。這一特點在多用戶和聯(lián)網(wǎng)的工作環(huán)境下尤為突出。在數(shù)據(jù)集中處理過程中,系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的采集一般都以代碼作為標識,例如,會計科目代碼、職工編碼、材料編碼等。采用這種編碼,不僅是計算機數(shù)據(jù)處理方式的需要,它也是各個子系統(tǒng)數(shù)據(jù)交流的交接點。自動化是指計算機的程序自動控制處理,人工操作和人為干預減少。內(nèi)部控制的程序化企業(yè)實現(xiàn)會計電算化之后,內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延發(fā)生了很大的變化。在手工會計方式下,管理人員可以

8、通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系,與通過憑證、賬簿、報表之間的相互牽制制度結合起來,以確保對信息的正確性、安全性的控制。實現(xiàn)會計電算化后,由于計算機數(shù)據(jù)處理的集中、連貫性,使得原來在手工會計環(huán)境下行至有效的控制制定(如職權分割、手工賬簿控制體系等)幾乎失去了控制作用,人們就不能不對硬件和軟件工作環(huán)境的安全性、可靠性詳加考慮,采取其他一些更加嚴密的措施,確保憑證、賬簿、報表等一系列會計資料的真實準確。要做到這一點,不僅要有一套嚴密的控制體系,而且有的控制方法還需要嵌入程序之中,通過程序的運行,核對會計數(shù)據(jù)的勾稽關系,檢查使用權密碼,審查數(shù)據(jù)處理順序等。數(shù)據(jù)準確性明顯提高計算機具有高精度、

9、高準確性和邏輯判斷的特點,使得數(shù)據(jù)的準確性有了明顯的提高。例如,在編制記賬憑證的過程中,如果一張憑證不滿足“有借必有貸,借貸必相等”的原則時,計算機立即給出錯誤提示,并不允許錯誤的憑證保存在計算機中。記賬過程完全由計算機自動完成,只要財會人員命令記賬,計算機就會執(zhí)行記賬程序,自動、準確、會計地完成記賬工作?？梢娫谟嬎銠C會計信息系統(tǒng)中,減少了人為因素造成的錯誤,提高了會計會計核算的質(zhì)量。數(shù)據(jù)處理速度提高計算機具有高速處理數(shù)據(jù)的能力,會計電算化利用計算機自動處理會計數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)處理速度大大提高,極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率,增強了系統(tǒng)的及時性。例如,如果需要查看某張憑證,只要告訴計算機有關該憑證的數(shù)據(jù)

10、(憑證號、審核人、日期等數(shù)據(jù)中的一個或多個數(shù)據(jù)的組合),計算機就會迅速從數(shù)萬張憑證中找出該憑證,并顯示在屏幕上。電算化會計從根本是改變了手工會計反映遲緩的弊病,同時使廣大財務人員從繁雜的數(shù)據(jù)抄寫和計算中解脫出來,大大減輕了財會人員的勞動強度。二、會計電算化對審計的影響（一）、對審計概念的影響我國自上世紀70年代末80年代初起,會計電算化得到了很大的發(fā)展,隨著會計電算化的普及,會計電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會計信息系統(tǒng)。由于兩者所用工具的差異,從而導致傳統(tǒng)審計也將迅速發(fā)展為審計的計算機化,即電算化審計。由手工審計到電算化審計，審計的概念在會計電算化的背景下，得到了進一步的擴展。傳統(tǒng)審計,即手工

11、審計,是由獨立的專門機構和人員對被審計單位的會計記錄、財政、財務收支及其他經(jīng)濟資料所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查、評價和鑒證的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。電算化審計包括兩個層面:一是對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設計進行審計,以及對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結果進行審計;二是作為審計工作的輔助手段,將計算機技術引入審計工作,以及建立審計信息系統(tǒng),實現(xiàn)審計工作的辦公自動化。所以,從概念來看,電算化審計比手工審計的目標和任務更為廣闊。（二）、對審計線索的影響在手工會計中,會計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上,審計人員利用這些資料

12、就能夠從原始憑證開始,通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表,或者對報表之間、報表對賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關系進行審查,通過這些可見的審計線索檢查憑證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務的合法性等。在手工會計中,會計人員對經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄都躍然紙上,審計人員所需的審計線索,都可以通過這些書面記錄加以審計。但是,在電算化會計中,計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理,表現(xiàn)在如下幾個方面:（1）會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機內(nèi),便以文件的形式存入機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。隨著電算化的發(fā)展,輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證一為期不遠,對于各核算子系統(tǒng)中自動形成的轉(zhuǎn)賬憑證,其數(shù)據(jù)的采集來自于機內(nèi)分

13、配結轉(zhuǎn)后的記錄（2）賬簿的存儲與處理?？偡诸悗槲募?明細分類帳采用滿頁打印方式,因而導致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機內(nèi)進行。賬簿登陸時,通過計算機登帳程序自行自行,使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報表文件中取數(shù)計算,數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結果、打印格式等均采用機內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點,使審計人員很難相信打印輸出的會計報表,正式根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。換句話說,如果有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財務報表,然后再將公式定義文件復原,在這種情況下,審計人員便不能根據(jù)機內(nèi)的公式定義文件貿(mào)然判斷報表

14、編制的正確性。以上的種種情況表面,由于計算機采用磁性材料作為存儲介質(zhì),處理過程都在機內(nèi)文件之間進行,因而使審計人員難以像手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務進行追蹤審查,。在現(xiàn)階段,盡管財政部在有關會計電算化制度中,規(guī)定所以憑證、賬簿、報表仍然應當打印輸出,使審計人員在審計工作中增加審計的線索,但我們應當看到,這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結果同出一轍,還需進一步驗證,傳統(tǒng)的是審計方法已無法適應會計電算化發(fā)展的要求。（三）、對審計內(nèi)容的影響會計電算化的特點以及固有的風險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，電算化會計系統(tǒng)的審計內(nèi)容，就應當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設計、會計軟件的程序、數(shù)

15、據(jù)文件以及內(nèi)容控制的審計等。審計人員在電算化系統(tǒng)的設計、開發(fā)階段、應當參與系統(tǒng)的審計、調(diào)試、檢驗和驗收，對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設置等。會計軟件的程序?qū)徲?，是指對組成會計軟件的各子系統(tǒng)程序的審計、系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會計信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結果的準確性、有效性。這一內(nèi)容的審計工作繁簡，又被視為審計單位使用的會計核算軟件的來源而定。（四）、對審計技術的影響對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術，就不可能達到審計目的，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控

16、制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術的同時、采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去應對單機、網(wǎng)絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。（五）、對審計的標準和準則的影響由于審計對象、審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術手段等發(fā)生一系列的變化,手工審計中所制定的審計標準與審計準則也很難適用。在計算機特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題。又必須有一套與之相適應的新的審計標準和準則。在國外,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會1987年發(fā)布的計算機處理對檢查財務報表的影響,國際會計師聯(lián)合會1984年公布的國際審計準則15-電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計、國際審計準則16-計算機輔助審計技術等,都是對

17、電算化會計系統(tǒng)下的審計所發(fā)布的一系列文件,在我國,由于經(jīng)濟立法往往是在經(jīng)濟事項充分發(fā)展之后,而計算機審計工作又剛剛起步,因而計算機審計的標準和準則發(fā)布不多。（六）、對審計人員的影響在會計電算化條件下,由于內(nèi)部控制、審計線索、審計內(nèi)容和審計技術的改變,不懂得計算機的審計人員會因?qū)徲嬀€索的改變而無法參與審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險的審計人員就無法識別和審計內(nèi)部控制系統(tǒng);不懂得使用計算機的審計人員也就無法對計算機相關軟件進行系統(tǒng)審查或利用計算機進行審計。因此,審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識,而且要掌握一定的計算機和電算化會計方面的知識。（七）、對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響現(xiàn)代審計是以

18、評價內(nèi)部控制度為基礎的抽樣審計,即審計人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計系統(tǒng)中,會計信息的處理和存貯高度集中于計算機,使手工會計系統(tǒng)中的某些職責分離,牽制力下降。如在手工方式下,內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施,基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后,憑證即是帳,帳即是憑證,二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已,也就是說不存在帳證不符的問題。三、我國會計電算化審計的問題及原因分析（一）、我國會計電算化審計的問題繞過計算機審計我國電算化審計方法還處于繞過計算機審計階段,審計證據(jù)難以取得,審計完全處于被動地位。 電

19、算化系統(tǒng)的審計,一般來說會經(jīng)歷三個階段:繞過計算機審計階段、透過計算機審計階段、利用計算機審計階段。而目前在我國審計實務中,對大多數(shù)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的審計還停留在繞過計算機審計的階段,即審計人員不審查機內(nèi)程序和文件,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法,不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數(shù)據(jù)進行審計,顯然是具有片面性的。審計對象受到計算機操作人員的限制,后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息,其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員完全處于被動地位,難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結論

20、,難以保證計算機環(huán)境下的審計質(zhì)量。手工作坊式的審計我國注冊會計師對計算機的應用仍限于基礎的文字處理,并沒有將審計技術和計算機技術結合起來,充分發(fā)揮計算機運算快、精準率高、存儲功能強大的優(yōu)點。“手工作坊式的審計”是我國注冊會計師審計的另一種狀況,注冊會計師的工具仍主要是紙、筆、計算機。在審計的過程中,抄錄明細表和記賬憑證、計算加總、復查核對等簡單的腦力勞動仍然是占注冊會計師審計的很大一部分時間和精力。此外由于注冊會計師的審計時間是事先計劃好的,審計收費也是按天計算的,因此被審計單位為了節(jié)約開支往往希望審計的時間越短越好,不樂意也不配合審計人員額外加長審計時間,因此這就造成了注冊會計師沒有時間,也

21、沒有精力對重要事項進行更為透徹的分析和判斷,這樣就在無形中增加了審計風險。一些效率高科學的審計方法,如統(tǒng)計抽樣法、趨勢分析法等,由于實施成本高,時間長,也常常未被采用。特別是企業(yè)實現(xiàn)會計電算化后,核算的更明細,可見的處理過程卻減少了,加劇了跟蹤審計線索的難度,注冊會計師在審計過程中明顯感覺到時間、精力都吧夠,影響了審計效果和審計結論。電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面在應用計算機輔助技術進行審計時存在著一種危險的傾向，即計算機應 用與審計程序其它部分相分離。特別是在計算機由其專業(yè)技術人員操作時,他們可能不大了解審計工作的目標，在對計算機審計的結果進行評價時也不能從審計項日總體上去考慮，而

22、形成偏差。在使用計算機的過程中，對計算機技術的發(fā)展與審計作業(yè)的聯(lián)系并不明確，容易產(chǎn)生過分強調(diào)技術的傾向，特別是在計算機技術飛速發(fā)展的今天,很容易將審計人員的注意力吸引到新技術的變化和發(fā)展方面，而忽視了審計 的總體目標。如果審計人員能夠充分了解上述限制和不足，應能夠更好地運用計算機這個現(xiàn)代化的工具為審計工作服務。（二）、我國會計電算化審計問題的原因電算化審計的立法和理論研究嚴重滯后手工審計的審計標準與準則目前而言是比較明確的,對電算化審計而言,審計方法、對象、技術都發(fā)生了很大的變化,過去手工操作會計信息系統(tǒng)的審計標準與準則的一些內(nèi)容已不適用,對與計算機財務信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應的審計標準與

23、準則的研究目前還比較少。利用計算機審計的立法也嚴重滯后,審計部門在被審計單位不愿提供電子數(shù)據(jù)或“訪問接口”時束手無策,沒有可依據(jù)的法律條文約束被審計單位自覺提供電子數(shù)據(jù),接受審計監(jiān)督。目前政府審計方面審計署制定了審計署關于計算機審計的暫行規(guī)定(1993年)、審計機關計算機輔助審計辦法(1996年),社會審計方面有中國獨立審計準則第20號計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(1999年),但這相對于我國電算化審計立法的需要而言,顯然是杯水車薪,無法滿足我國電算化審計發(fā)展的客觀需要。審計人員隊伍整體計算機知識缺乏即使有先進的電算化審計方法、功能完善的專業(yè)審計軟件,仍需由專業(yè)審計人員制定審計計劃、執(zhí)行審計程序

24、、分析審計結果、出具審計報告。計算機技術不能替代專業(yè)人員審計,這就要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能,熟悉財經(jīng)法律以及其他的審計準則,而且還應當掌握計算機知識及其應用技術,掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術;不僅要掌握審計軟件的操作方法,而且還應當能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。然而我國目前的審計人員總體水平遠遠沒有達到這一程度。究其原因,一方面是由于審計人員隊伍老齡化較嚴重,相當大部分審計人員雖然有豐富的財會審計知識和經(jīng)驗,但由于當時的人才專業(yè)細分和國情使他們沒有機會接觸計算機,造成一些知識結構上的欠缺,而目前的注冊會計師考試及職業(yè)后續(xù)教育中也未涉及計

25、算機知識。另一方面年輕的審計人員(特別是科班出身)雖然掌握一定的計算機知識,但由于是非計算機專業(yè)畢業(yè),僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能,缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設計、程序編譯檢測技能,不能有效分析系統(tǒng)結構。因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度,需依賴專業(yè)的計算機技術人員協(xié)助,造成審計人員獨立性減弱。電算化審計軟件不成熟、不完善我國會計軟件的設計與審計完全處于一種“脫節(jié)”狀態(tài),電算化審計軟件不成熟、不完善。目前我國會計軟件的設計未能考慮審計的需要,沒有電算化審計窗口,從而影響到審計工作不能順利進行。其主要表現(xiàn)是: 一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統(tǒng)”

26、,既不提供審計所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報表的文件結構及設置,很難進行審計取證工作。 二是會計軟件未能預留審計測試通道。審計人員經(jīng)常要進行穿過測試,在系統(tǒng)不提供審計測試通道的情況下,測試數(shù)據(jù)很難清除,極易破壞客戶的數(shù)據(jù)文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。目前,我國的審計軟件尚處于開發(fā)階段,各大軟件公司熱衷于有很大潛力市場的會計軟件,而專門從事于審計軟件的研制與開發(fā)則非常少,并且在涉及到審計軟件與財會軟件的接口問題,操作系統(tǒng)與應用系統(tǒng)的兼容問題時,還沒有取得實質(zhì)性的突破。目前,商品化會計核算軟件數(shù)量眾多,面對如此眾多的程序和數(shù)據(jù)結構各不相同的軟件,企圖對它

27、們分別編制通用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換程序,利用計算機將它們所生成的千差萬別的數(shù)據(jù)庫,自動轉(zhuǎn)換成審計工作所需的數(shù)據(jù)文件,實在很難做到。何況,世界上沒有哪一家軟件公司會和盤托出其軟件設計過程、程序文本和數(shù)據(jù)結構。相反,他們?yōu)榱司S護公司利益,保守其技術秘密和商業(yè)秘密,只會采取愈來愈嚴格的防范與保密措施。于是客觀上存在著尖銳的矛盾:一方面,審計要求會計信息系統(tǒng)的設計和會計電算化運行中的中間結果及最終結果愈透明愈好,另一方面,商品化會計軟件供應商們則希望保密程度愈高愈好,即愈不透明愈好。這就大大地阻礙了我國電算化審計軟件的開發(fā)和發(fā)展。再加上國外一些大型軟件公司開發(fā)的現(xiàn)成的審計軟件,由于兼容性問題以及應變能力等問題,也

28、不能在我國實際電算化審計工作領域中很好的運用,所有這些都對電算化審計的實施發(fā)展造成了困難。四、加強會計電算化下審計的對策由于會計電算化系統(tǒng)存在著一些問題，在信息技術條件下，誘發(fā)審計風險的因素更加復雜，無形中加大了審計風險。這就要求我們加強對審計風險的控制，盡可能彌補會計電算化系統(tǒng)的不足，使風險維持在較低的水平。（一）、積極培養(yǎng)復合型知識結構的審計人員加快審計復合型人才的培養(yǎng)。計算機的廣泛應用使審計人員須要更新知識。不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能,熟悉審計法規(guī),及其他審計規(guī)范準則外,還須掌握一定的計算機數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設計和電算化系統(tǒng)評審技術,電算化審計軟件的開發(fā)使用和維

29、護技術。審計發(fā)展的關鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應審計發(fā)展的要求。積極培養(yǎng)更復合型的審計人員的具體做法是:加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓,逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識,提高操作水平,以達到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的；合理搭配審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合, 合理分工, 相互溝通, 不留盲點, 提高效率；在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學中重視計算機正規(guī)知識的教育,除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外,還要開設計算機輔助設計等相關課程,使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。（二）、開展審計技術和方法的研究由于計

30、算機處理和手處理有很多不同點,從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技和工具。計算機審計注重對業(yè)務事項和處理過程進行證據(jù)集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進測試形成要收集的證據(jù)。因此,要大力開展對計算機審計術和方法的研究,如審計管理計算機技術、內(nèi)部控制制度評價測試技術、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術、應用軟件審計技術、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術等,特別是內(nèi)部控的測評技術,以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。（三）、采用適應電算化會計的方法和手段實行會計電算化后，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計人員承擔的審計風險也在不斷增加,因此審計技術和方法應隨之改變。當審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時，審計工作

31、單靠原有的一套審計方法和手段就遠遠不夠了。對會計電算化的審計所包括范圍也擴大了,不僅要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查,還必須對會計電算化系統(tǒng)程序的可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設計流程圖,重點檢查程序設計是否符合會計法規(guī)、會計制度和有關規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實際數(shù)據(jù),對會計電算化系統(tǒng)進行處理檢驗，并對會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。（四）、實施計算機審計以防范檢查風險電算化會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:一種是由電算化會計系統(tǒng)的打輸出功能將有關的會計資料打印出來,形成分類的書面會賬簿資料;另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲磁性介質(zhì)

32、上。能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件的審計線索發(fā)生改變,客觀要求審計人員在進行實質(zhì)性測時充分利用發(fā)揮計算機的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進行測試審核,控制檢查風險。在對證、賬、表進行審計時,除了結合通常手工對系統(tǒng)行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的險隨時都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎,每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的統(tǒng)程序,將測試的結果數(shù)據(jù)與正確的或應當出現(xiàn)的結果進核對,進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠,檢查各項公式的設置是否正確。（五）、完善審

33、計的內(nèi)部控制制度在會計電算化條件下，審計人員必須對電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制有所了解，掌握其審計方法和程序控制，并且利用計算機輔助審計技術進行審計。在會計電算化系統(tǒng)的特點上的控制在會計電算化系統(tǒng)的特點上，針對其所固有的風險，建立新的內(nèi)部控制制度，主要包括全面質(zhì)量控制制度、項目質(zhì)量控制制度和三級審核制度。最大程度確保被審計單位內(nèi)部控制的會計記錄的正確性和可靠性，如數(shù)據(jù)的錄入、輸出和業(yè)務處理等。在對電算化會計系統(tǒng)進行審計時的控制在對電算化會計系統(tǒng)進行審計時，要對內(nèi)部控制進行符合性測試以防范控制風險。審核被審單位是否根據(jù)電算化運行的實際情況，采用合理的組織機構模式，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部恰當?shù)脑O置崗位，進行分工

34、控制。電算化系統(tǒng)內(nèi)部要遵循相互牽制的原則，根據(jù)實際情況進行合理的職責分工，并且制定和執(zhí)行科學的規(guī)程以保證內(nèi)部控制措施得以認真的執(zhí)行。建立相應的控制程序建立相應的控制程序。把每項控制制度落實到個人，審計人員要按照專業(yè)標準執(zhí)行，盡可能的消除或減少風險因素，以保證內(nèi)部控制的高水準、高質(zhì)量。加強數(shù)據(jù)處理控制。在會計電算化系統(tǒng)中對那些涉及計算機機密文件時建立數(shù)據(jù)保護機構。系統(tǒng)能夠自動識別安全有效的終端入口，當用戶登錄或多次操作出現(xiàn)錯誤時，系統(tǒng)應鎖定終端并自動記錄有關情況與相關信息，啟動報警系統(tǒng)。（六）、制定和完善電算化審計準則計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質(zhì)量的保證

35、。雖然我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件，但是由于會計電算化的實施與應用，一些規(guī)定中的內(nèi)容已不適用于實際情況，而一些新增的審計內(nèi)容在審計準則中又缺乏相應的條款。因此我們應結合國情，從實際出發(fā)并借鑒國外先進的審計理論和技術經(jīng)驗， 建立與會計電算化的發(fā)展相適應的電算化審計的程序和制度。五、結論綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計電算化必將日臻完善，系統(tǒng)會更加多樣與復雜,所以加強對會計電算化審計系統(tǒng)的改進與完善已經(jīng)刻不容緩，改進審計手段,完善電算化審計的法律法規(guī),加快審計電腦輔助軟件的引用和應用, 努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。不斷地提高審計質(zhì)量，加強審計的內(nèi)部控制，減少審

36、計的風險,會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有采取相應的對策，才能更好的利用會計電算化帶來的便利，提高審計的效率和質(zhì)量。參考文獻:1、唐文花.會計電算化對審計的影響及審計對策J湖南商學院學報，2006,(1）：752、曲悅蘭.淺議我國會計電算化現(xiàn)狀、問題及對策J財稅科技，2007,(4）：2013、馬光華.電算化審計的現(xiàn)狀及發(fā)展對策J經(jīng)濟經(jīng)緯，2006,(4）：834、陳玲,李曉紅.會計電算化審計面臨的問題及對策J商業(yè)經(jīng)濟，2007,(3)：325、何麗娜,劉澤玲,王貴軍.會計電算化對審計的影響及對策J河北工業(yè)科技，2007,(3）：1516、Fredreick Gallegos,Dani

37、el P.Manson.Sandra Allen.Information technology control and audit.CRC press LLC,2006,7:1591987、幺艷.淺談會計電算化對審計的影響J. 中國農(nóng)業(yè)會計 , 2006,(01):178、Kell,W.G&Ziegler,R.E. Modem Auditing,john Wiler&Sons.Inc.USA,2006,9:1902199、 邵春.會計電算化對審計的影響及對策J. 會計之友（上）, 2006,(02) ：26：151610、 孫紅俠.淺談會計電算化對審計的影響J. 中國管理信息化(綜合版) , 2006,(01)：26 11、 劉全貴,楊敏.會計電算化對審計的影響J. 山東機械 , 2005,(06)：14 12、 唐文化.會計電算化對審計的影響及對策J. 湖南商學院學報 2006,(01)：1920 學生（簽名）： 年 月 日